Trong hồ sơ kiểm toỏn AS/2, đỏnh giỏ mức trọng yếu được trỡnh bày trong chỉ mục 1710 – Xỏc định mức trọng yếu. Việc tiến hành đỏnh giỏ mức trọng yếu thường do trưởng nhúm thu thập dữ liệu cho những tớnh toỏn và cỏc Partner sẽ là người đưa ra quyết định cuối cựng. Cỏc KTV xỏc định mức độ sai sút mà được cho là trọng yếu đối với Bỏo cỏo tài chớnh gọi là mức độ trọng yếu PM (Planning materiability) của cuộc kiểm toỏn, từ đú ước tớnh mức độ sai sút cú thể chấp nhận được. Việc xỏc định PM rất phức tạp đũi hỏi sự phỏn đoỏn chuyờn nghiệp của KTV, cần hiểu biết rừ về hoạt động khỏch hàng cũng như mụi trường kinh doanh, những đỏnh giỏ về rủi ro của cuộc kiểm toỏn. Sau khi tớnh toỏn được PM, cả nhúm kiểm toỏn đều được thụng bỏo về mức độ trọng yếu chung của Bỏo cỏo tài chớnh để xỏc định giỏ trị chờnh lệch cú thể chấp nhận được đối với cỏc khoản mục kiểm toỏn mà mỡnh chịu trỏch nhiệm.
Tại Deloitte Vietnam thường xỏc định PM dựa trờn chỉ số doanh thu. Ngoài ra PM cũng được xõy dựng trờn chỉ tiờu thu nhập sau thuế, tổng tài sản lưu động hay tổng số vốn gúp. Cú thể tham khảo cỏch tớnh PM theo doanh thu ở bảng dưới.
Bảng 2.7: Tỷ lệ tớnh PM theo doanh thu
Doanh thu (USD) Tỷ lệ quy định (%)
0 - 500.000 3,0 600.000 2,5 700.000 2,3 800.000 2,0 900.000 1,8 1.000.000 1,7 2.000.000 1,6 6.000.000 1,5 10.000.000 1,2 15.000.000 1,0 30.000.000 0,9 50.000.000 0,8 100.000.000 0,7 300.000.000 0,6 >= 1.000.000.000 0,5
Dựa trờn cỏch tớnh này, PM cho cuộc kiểm toỏn tại cụng ty XYZ được trưởng nhúm xỏc định như sau:
Tổng doanh thu thuần: 2,270,035,762,161 VND
Quy đổi ra USD theo tỷ giỏ tại thời điểm 31/12/2006 là 1 USD = 15.890 VND
Tổng doanh thu thuần: 142,859,393 USD
Sau khi nhập số liệu, phần mềm AS/2 tự động chạy ra PM theo cụng thức: PM = 0.6% * 142,859,393 = 85,715,636 USD = 1,362,021,456,040 VND.
Từ đú tớnh ra được MP = 73,715,447 USD = 1,171,338,452,194 VND
Trờn thực tế, kết hợp với kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn, partner của cuộc kiểm toỏn tớnh ra PM = 25,183,000,000 VND và MP = 18,045,000,000 VND
Tớnh toỏn tương tự tại cụng ty ABC ta cú PM = 99,559 USD = 1,582,000,000 VND và MP = 87,476 USD = 1,390,000,000 VND.
Chương trỡnh kiểm toỏn được Deloitte Vietnam lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toỏn. Trong đú xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục, từng bộ phận được kiểm toỏn. Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt cũng như những biến động xung quanh TSCĐ, KTV sẽ cú được những thụng tin cần thiết để đưa vào phần mềm AS/2, khi đú phần mềm sẽ tự động chạy ra một chường trỡnh kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn khoản mục TSCĐ núi riờng phự hợp với từng khỏch hàng. Về cơ bản, chương trỡnh kiểm toỏn được thiết lập dựa theo cỏc cõu hỏi mà phần mềm AS/2 đưa ra giống như phần 2.1.2.
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ tại hai cụng ty ABC và XYZ là khỏc nhau. Điều này hoàn toàn dễ hiểu vỡ đặc điểm của mỗi cụng ty là khỏc nhau: từ ngành nghề kinh doanh đến quy mụ.
Đối với cụng ty ABC, chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh ỏp dụng thủ tục kiểm toỏn tổng hợp theo cỏc cõu hỏi 1, 2, 3, 4, 10, 11, 12, 13. Áp dụng cho TSCĐ vụ hỡnh là 1, 2, 3, 11, 13.
Đối với cụng ty XYZ, chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh ỏp dụng thủ tục kiểm toỏn tổng hợp theo cỏc cõu hỏi 1, 2, 3, 6, 10, 11, 12, 13. Thủ tục kiểm toỏn tổng hợp với TSCĐ vụ hỡnh là 1, 2, 3, 6, 11, 13.
2.2.2. Giai đoạn thực hiện:
Toàn bộ quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ được kiểm toỏn viờn lưu lại trong hồ sơ kiểm toỏn tại hai chỉ mục lớn là 5600 – Kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh và 5700 – Kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh và cỏc TSCĐ khỏc. Trong hai chỉ mục lớn này cũn chia nhỏ thành cỏc chỉ mục bộ hơn, số của cỏc chỉ mục này được dựng làm số tham chiếu trờn giấy tờ làm việc của KTV. Giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn là tài liệu mụ tả lại những cụng việc mà KTV đó thực hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, đú là cơ sở để đưa ra cỏc kết luận kiểm toỏn về tớnh trung thực và hợp lý của số dư tài khoản.