2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toỏn.
*Cụng việc thực hiện trước khi kiểm toỏn
Để cụng việc kiểm toỏn đạt hiệu quả cao thỡ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn cần đảm bảo bao quỏt hết cỏc khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm
toỏn.Chớnh vỡ vậy trước khi tiến hành cuộc kiểm toỏn cụ thể cụng ty yờu cầu khỏch hàng cung cấp cỏc thụng tin về tài chớnh như :bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ…của năm tài chớnh cần kiểm toỏn.Từ đú giỳp cho KTV cú cỏi nhỡn tổng quỏt về cụng ty khỏch hàng và cú cơ sở đỏnh giỏ sơ bộ về rủi ro kiểm soỏt để xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể.
*Chọn nhúm kiểm toỏn
Sau khi đó cú những hiểu biết sơ bộ về cụng ty khỏch hàng cụng ty AVA sẽ chọn ra một nhúm kiểm toỏn bao gồm từ ba đến bốn người.Trong đú cú trưởng nhúm kiểm toỏn là một KTV giỏm sỏt trực tiếp cụng việc và thực hiện một số phần hành kiểm toỏn cụ thể đồng thời là người quản lý và soỏt xột cuộc kiểm toỏn.Ngoài ra bao gồm một kiểm toỏn viờn và từ một đến hai trợ lý kiểm toỏn.
2.2.2.Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
Trong giai đoạn này KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.Tuỳ theo từng khỏch hàng cụ thể mà KTV sẽ thu thập những lượng thụng tin khỏc nhau.Cụ thể với những khỏch hàng thường xuyờn như cụng ty B đó giới thiệu ở trờn, cỏc thụng tin đó được lưu trong file hồ sơ từ cỏc cuộc kiểm toỏn năm trước, KTV chỉ cần bổ sung những thụng tin mới phỏt sinh từ phớa khỏch hàng.Cũn đối với khỏch hàng kiểm toỏn lần đầu tiờn như tại cụng ty A, KTV cần thu thập đầy đủ tất cả cỏc thụng tin từ phớa khỏch hàng.
2.2.3.Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn và mụi trường kiểm soỏt.
Tỡm hiểu hệ thống kế toỏn của cụng ty khỏch hàng là một phần khụng thể thiếu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn núi chung và trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm
toỏn núi riờng.Việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn cho phộp KTV xỏc định rủi ro tiềm tàng trong cỏc chu trỡnh khoản mục kế toỏn từ đú triển khai một kế hoạch kiểm toỏn tối ưu.
Cỏc vấn đề về chớnh sỏch kế toỏn cụ thể tại hai cụng ty như sau :
*Cụng ty A
- Chế độ kế toỏn ỏp dụng : cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC của Bộ trưởng Bộ tài chớnh và cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam do Bộ tài chớnh ban hành và cỏc văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kốm theo.
- Hỡnh thức ghi sổ :Nhật ký chung trờn mỏy - Niờn độ kế toỏn : từ 01/01 đến hết 31/12
- Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho : kờ khai thường xuyờn
- Phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ : bỡnh quõn gia quyền - Đỏnh giỏ về mụi trường kiểm soỏt : nhỡn chung mụi trường kiểm soỏt của cụng ty A là đỏng tin cậy do là một cụng ty thuộc tổng cụng ty hoỏ chất Việt Nam nờn được đỏnh giỏ cao về hệ thống kiểm soỏt.
*Cụng ty B
- Chế độ kế toỏn ỏp dụng : cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh.
- Hỡnh thức ghi sổ : ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh chứng từ ghi sổ.
- Niờn độ kế toỏn : từ 01/01 đến hết 31/12
- Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho : kờ khai thường xuyờn.
- Những thay đổi về hệ thống kế toỏn so với cỏc cuộc kiểm toỏn trước : khụng cú gỡ thay đổi.Hệ thống kế toỏn vẫn giữ nguyờn như cỏc cuộc kiểm toỏn trước.
- Đỏnh giỏ về mụi trường kiểm soỏt : nhỡn chung mụi trường kiểm soỏt của cụng ty B tương đối mạnh và hệ thống KSNB là đỏng tin cậy.
2.2.4.Thực hiện thủ tục phõn tớch tổng quỏt.
Đõy là một trong những kỹ thuật thu thập bằng chứng được KTV sử dụng trong hầu hết cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn để cú một cỏi nhỡn tổng quỏt về tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty khỏch hàng.Cỏc thủ tục phõn tớch mà cụng ty AVA thường ỏp dụng là : tớnh số biến động của năm nay so với năm trước về số dư cỏc tài khoản trờn BCĐKT (phõn tớch ngang) hay tớnh toỏn cỏc tỷ suất về thanh toỏn (phõn tớch dọc).
Thủ tục phõn tớch được ỏp dụng đối với số dư tài khoản phải trả người bỏn tại hai cụng ty A và B lần lượt như sau :
Bảng 7 :BIỂN ĐỘNG SỐ DƯ TK 331 CỦA CễNG TY A
Cụng ty A Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch
Trả trước cho người bỏn (dư Nợ)
7.015.004.323 6.657.769.825 -357.234.498
Phải trả người bỏn (dư Cú)
50.016.429.743 49.516.443.164 - 499.986.580
Dựa vào số liệu trờn bảng đó thu thập được ta thấy :số dư cuối năm 2007 về cả khoản trả trước cho người bỏn và phải trả người bỏn đều cú xu hướng giảm so với năm 2006.Cụ thể khoản trả trước cho người bỏn giảm 357.234.498đ và khoản phải trả người bỏn giảm 499.986.580đ. Điều này cho thấy cụng nợ của cụng ty A đó giảm, tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty khả quan hơn.
Bảng 8 : BIẾN ĐỘNG SỐ DƯ TK 331 CỦA CễNG TY B Cụng ty B Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch Trả trước người bỏn (dư Nợ) 130.705.155 2.856.064.890 2.725.359.735 Phải trả người bỏn (dư Cú) 2.876.616.935 1.102.163.171 -1.774.453.764
Theo số liệu thống kờ ở bảng trờn ta thấy :số dư cuối năm 2007 tài khoản trả trước cho người bỏn tăng so với năm 2006 khỏ nhiều.Nhưng số dư phải trả người bỏn lại cú xu hướng giảm đi.Vậy khoản cụng nợ của cụng ty B cũng giảm.Cụ thể khoản trả trước cho người bỏn tăng 2.725.359.735đ so với năm trước.Khoản phải trả người bỏn giảm 1.774.453.764đ.
Ngoài việc so sỏnh số dư cỏc tài khoản của năm nay so với năm trước (phõn tớch ngang) KTV cũn thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch dọc bằng cỏc nhúm tỷ suất về khả năng thanh toỏn của hai cụng ty A và B cụ thể như sau :
Bảng 9 :PHÂN TÍCH TỶ SUẤT KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA CễNG TY A,
Chỉ tiờu
Cụng ty B Cụng ty A
Năm 2006 Năm 2007 Năm 2006 Năm 2007
Khả năng TT nhanh 0,45 lần 1,08 lần 1,31 lần 1,52 lần
Khả năng TT hiện hành 1,18 lần 1,02 lần 1,13 lần 1,91 lần
Khả năng TT tiền mặt 0,43 lần 0,26 lần 0,4 lần 0,75 lần
Qua số liệu như đó phõn tớch ở bảng trờn ta nhận thấy nhúm tỷ suất khả năng thanh toỏn của hai cụng ty là khỏc nhau.Cụ thể ở cụng A giảm cũn cụng ty B tăng nhung núi chung tỷ suất thanh toỏn hiện hành ở cả hai cụng ty đều lớn hơn 1 chứng tỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của hai cụng ty khỏ tốt, cụng ty cú đủ tài sản để thanh toỏn cỏc khoản nợ ngắn hạn.Nhưng KTV cũng khụng đi sõu vào phõn
tớch cỏc tỷ suất do khụng cú số liệu thống kờ của cả ngành ở cả hai cụng ty.Chớnh vỡ vậy khụng giải thớch được sự biến động của cỏc khoản nợ ngắn hạn ở cỏc năm.
2.2.5.Xỏc định mức độ trọng yếu.
Căn cứ vào những thụng tin thu thập được trong quỏ trỡnh tỡm hiểu khỏch hàng cũng như tỡm hiểu hệ thống KSNB, KTV phõn tớch và đỏnh giỏ mức độ trọng yếu cho cỏc khoản mục phải trả người bỏn ở cả hai cụng ty.Việc xỏc định mức độ trọng yếu là một vấn đề phức tạp yờu cầu sự xột đoỏn mang tớnh nghề nghiệp của KTV.Cụ thể với khỏch hàng A mức độ trọng yếu được phõn bổ như ở bảng sau :
Bảng 10 :CÁC CHỈ TIấU CHỦ YẾU ĐỂ ƯỚC LƯỢNG MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU CỦA CễNG TY A
Đơn vị :VNĐ
Chỉ tiờu Số liệu năm 2007
Mức trọng yếu
Tỷ lệ % Số tiền
Min Max Min Max
LN trước thuế 4.993.311.790 4,00 8,00 199.732.472 399.464.943
Doanh thu 393.393.476.979 0,40 0,80 1.573.573.908 3.147.147.815
Tài sản dài hạn 48.480.535.243 1,50 2,60 727.208.029 1.260.493.916
Nợ ngắn hạn 142.420.068.866 1,50 2,00 2.136.301.032 2.848.401.376
Tổng tài sản 217.211.543.132 0,80 1,00 1.737.692.345 2.172.115.431
Sau đú KTV tiến hành phõn bổ mức độ trọng yếu cho cỏc khoản mục theo bảng sau :
Bảng 11 :PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC KHOẢN MỤC Ở CễNG TY A Đơn vị : VNĐ
STT Khoản mục Hệ số phõn
bổ
Sai số cú thể chấp nhận được (thừa hoặc thiếu)
2 Cỏc khoản phải thu 3 6.732.4123 Hàng tồn kho 2 2.959.261