4 Tài sản dài hạn 2 86.912.468 5 TSNH khỏc 2 21.573 6 Nợ ngắn hạn 3 14.195.524 7 Nợ dài hạn 1 487.228
8 Ước lượng mức độ trọng yếu 114.313.652
Dựa vào mức trọng yếu đó xỏc định được của khoản mục nợ ngắn hạn và hệ số phõn bổ, KTV đó xỏc định mức trọng yếu đối với khoản phải trả người bỏn là :9.716.660đ.Dựa vào số liệu đú KTV thấy khoản phải trả người bỏn sau khi đó kiểm toỏn mà cú sai sút lớn hơn hoặc nhỏ hơn 9,176.660đ thỡ được coi là trọng yếu và yờu cầu cụng ty khỏch hàng phải đưa ra điều chỉnh hợp lý.
Xỏc định tương tự như ở cụng ty A, kết quả ước lượng mức trọng yếu ban đầu tại cụng ty B là 1.826.451đ.Như vậy tại cụng ty B nếu sau khi kiểm toỏn phỏt hiện ra chờnh lệch lớn hơn hoặc nhỏ hơn 1.826.451đ cũng bị coi là trọng yếu và cần điều chỉnh kịp thời.
2.2.6.Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn.
Để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, KTV thực hiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và rủi ro tiềm tàng. Cú 6 rủi ro tiềm tàng bao gồm cỏc sai sút tiềm tàng liờn quan đến cỏc giao dịch (tớnh đầy đủ, tớnh hợp lệ, tớnh ghi chộp, tớnh đỳng kỳ) và cỏc sai sút tiềm tàng liờn quan đến việc lập cỏc BCTC (đỏnh giỏ, trỡnh bày).
Qua tỡm hiểu hoạt động kinh doanh, tỡm hiểu hệ thống KSNB và thực hiện phõn tich sơ bộ tại cả hai cụng ty A và B, KTV đó nhận định cỏc sai sút tiềm tàng đều cú thể xảy ra đối với cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đó được xỏc định cho chu trỡnh này. Cỏc rủi ro chi tiết đó được xỏc định liờn quan đến tài khoản này cần được chỉ ra thụng qua việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn chi tiết được
Ngoài ra khi KTV lập kế hoạch dựa trờn cỏc hoạt động kiểm soỏt nhằm giảm bớt rủi ro được xỏc định cụ thể và thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản, chỳng ta cần phải chắc chắn rằng cỏc thủ tục kiểm soỏt đú đó được kiểm tra và kết luận trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Soỏt xột cỏc thụng tin được tổng hợp dưới đõy và đảm bảo rằng kế hoạch kiểm toỏn chỉ ra được cỏc rủi ro.
Bảng 12 : ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN Rủi ro chi tiết Sai sút tiềm tàng Soỏt xột Thủ tục kiểm toỏn cỏc khoản trọng yếu Xem xột việc sử dụng ý kiến chuyờn gia Kết luận
2.2.7. Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn. toỏn.
Tại cụng ty TNHH tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam (AVA) chương trỡnh kiểm toỏn được thiết kế sẵn cho từng khoản mục như : đỏnh giỏ HTKT và KSNB, Tiền, HTK, Cỏc khoản phải thu; Cỏc khoản phải trả; Doanh thu; Giỏ vốn hàng bỏn; Nguồn vốn kinh doanh; Chi phớ sản xuất; Chi phớ hoạt động…tuỳ thuộc vào quy mụ, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng khỏch hàng mà cỏc KTV ỏp dụng linh hoạt chương trỡnh kiểm toỏn một cỏch phự hợp nhất khi thực hiện cụng việc kiểm toỏn tại cụng ty khỏch hàng.
Kế hoạch kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn là cỏc dự kiến chi tiết về cỏc cụng việc kiểm toỏn cần thực hiện. Kế hoạch kiểm toỏn núi chung bao gồm :thiết kế cỏc thủ tục kiểm soỏt, thiết kế cỏc thủ tục phõn tớch và thiết kế cỏc
thủ tục kiểm tra chi tiết. Cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đối với việc mua hàng và thanh toỏn liờn quan đến kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho và kiểm toỏn vốn ằng tiền vỡ vậy việc thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn chi tiết chỉ bao gồm nội dung nợ phải trả nhà cung cấp.
Bảng 13 :CHƯƠNG TRèNH KIỂM TRA TỔNG THỂ
Cỏc tài khoản, khoản mục Phương phỏp kiểm toỏn Thủ tục kiểm toỏn
Tiền Chọn mẫu Phõn tớch
Cỏc khoản phải thu Chọn mẫu Phõn tớch
Hàng tồn kho Chọn mẫu Đối chiếu cụng nợ
Tài sản ngắn hạn khỏc Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Cỏc khoản phải trả Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Thuế Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Nguồn vốn, quỹ Chọn mẫu Kiểm tra chi tớờt
Sau khi tiến hành cỏc bước cụng việc trờn thỡ trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ tiến hành soạn thảo chương trỡnh kiểm tra chi tiết.Và thực tế tại cụng ty đó cú chương trỡnh mẫu. Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cú thể được sử dụng để hướng dẫn thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này, KTV tiến hành điều chỉnh kế hoạch kiểm toỏn theo những thụng tin mới thu thập được. Theo đú cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết của chương trỡnh kiểm toỏn mẫu đối với phần hành này sẽ được bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế) hoặc bỏ lại những thủ tục khụng cần thiết.
Sau đõy sẽ là chương trỡnh kiểm toỏn phải trả nhà cung cấp :
Khỏch hàng Người lập Ngày : Năm tài chớnh Người soỏt xột Ngày : Chương trỡnh kiểm toỏn tài khoản phải trả người bỏn
Lưu ý: Tất cả cỏc cụng việc kiểm toỏn được thực hiện phải thể hiện rừ cỏc nội dung sau :
1.Mục tiờu cụng việc đó thực hiện.
2.Cỏc cụng việc được thực hiện đó nằm trong kế hoạch kiểm toỏn và phương phỏp kiểm toỏn được chọn để kiểm toỏn.
3.Kết quả cụng việc kiểm toỏn. 4.Kết luận.
Mục tiờu :Xem xột cỏc cơ sở dẫn liệu liờn quan đến tớnh đầy đủ, tớnh hiện hữu, tớnh chớnh xỏc và tớnh trỡnh bày, cụ thể là : xỏc định rằng tất cả cỏc khoản phải trả đó được ghi chộp đầy đủ, thể hiện đầy đủ tớnh phỏp lý, thuộc về cụng ty, cỏc khoản phải trả được phản ỏnh theo chớnh sỏch kế toỏn của cụng ty trờn cơ sở nhất quỏn và những chớnh sỏch này tuõn thủ cỏc chuẩn mực kế toỏn.
- Giỏ trị hàng hoỏ, tài sản, chi phớ mua hàng thấp hơn thực tế.
+ Tớnh đầy đủ: hàng hoỏ, tài sản đó nhận được hoặc đó phỏt sinh chi phớ nhưng chưa ghi vào khoản phải trả.
+ Ghi chộp: giỏ trị hàng mua, chi phớ ghi sổ thấp hơn thực tế.
+ Tớnh đỳng kỡ:hàng hoỏ hoặc tài sản đó nhận được hoặc đó phỏt sinh trong kỡ này nhưng ghi nợ trong kỡ sau.
- Hàng bỏn trả lại nhà cung cấp cao hơn thực tế
+ Tớnh hiện hữu: ghi giảm khoản phải trả, hàng chưa trả lại. + Ghi chộp: ghi giảm khoản phải trả cao hơn thực tế.
+ Tớnh đỳng kỡ:hàng trả lại kỳ sau ghi giảm khoản phải trả trong kỳ này.
- Giỏ trị thanh toỏn nợ cao hơn thực tế
+ Tớnh hiện hữu: ghi sổ thanh toỏn nhưng chưa trả tiền. + Ghi chộp: ghi sổ thanh toỏn cao hơn thực tế.
+ Tớnh đỳng kỳ: trả tiền thanh toỏn kỳ sau ghi sổ thanh toỏn kỳ này.
+ Phản ỏnh giỏ trị: số dư khoản phải trả người bỏn khụng được phản ỏnh đỳng.
+ Trỡnh bày số dư phải trả người bỏn khụng hợp lý.
Bảng 14: CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN CHU TRèNH MUA HÀNG – THANH TOÁN
STT Thủ tục kiểm toỏn Ngườ
i thực hiện hiện
Tham chiếu
I Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt