- Đối chiếu lụ hàng nhập cuối cựng vơi tài khoản phải trả thương mại và số hàng tồn kho.
3.1.Nhận xột và bài học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động kiểm toỏn đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn do AVA thực hiện.
toỏn đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn do AVA thực hiện.
3.1.1.Những thuận lợi và khú khăn của cụng ty.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế thỡ kiểm toỏn đó trở thành một ngành khụng thể thiếu. Mới ra đời và hoạt động chưa được bao lõu nhưng cụng ty TNHH tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam (AVA) đó cú một vị thế nhất định trong ngành.Số lượng khỏch hàng mà cụng ty phục vụ rất đa dạng và rộng lớn trờn nhiều lĩnh vực.Những thành cụng đú là do sự nỗ lực khụng mệt mỏi của toàn thể nhõn viờn cụng ty cũng như cụng ty cú một đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm. Do là cụng ty mới thành lập nờn đội ngũ nhõn viờn của cụng ty cũn khỏ trẻ, đều rất năng động, sỏng tạo,ham học hỏi
và đó được đào tạo bài bản trong cỏc lĩnh vực tài chớnh, kế toỏn và kiểm toỏn tại cỏc trường đại học trong nước và quốc tế.Cụng ty cũn tổ chức cỏc khoỏ học đào tạo cho nhõn viờn khi kết thỳc mựa kiểm toỏn để cập nhật kịp thờỡ cỏc thay đổi của nhà nước.Bờn cạnh đú cỏc kiểm toỏn viờn của cụng ty AVA luụn sẵn sàng đưa ra những lời tư vấn cần thiết giỳp cho hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũng như cụng tỏc kế toỏn của cụng ty khỏch hàng ngày càng hoàn thiện hơn và hoạt động một cỏch hữu hiệu nhất.Chớnh sự nhiệt tỡnh và hiểu biết của kiểm toỏn viờn tại AVA đó tạo ra một khồng khớ làm việc thoải mỏi hiệu quả và chiếm được nhiều cảm tỡnh của khỏch hàng.Ngoài ra để giỳp đỡ cỏc sinh viờn mới ra trường cũn cú nhiều bỡ ngỡ hoặc cỏc trợ lý kiểm toỏn chưa cú nhiều kinh nghiệm cụng ty thường tổ chức cho nhõn viờn mới được đi cựng những kiểm toỏn viờn đó cú nhiều năm kinh nghiệm trong nhúm kiểm toỏn tạo cơ hội cựng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau.Do vậy được học tập tỡm hiểu tại AVA là một cơ hội tốt cho em.
Cụng ty AVA cú được những thành cụng nhất định đú bởi cụng ty đó xõy dựng được cho mỡnh một chương trỡnh kiểm toỏn từ việc thiết lập kế hoạch đến tiến hành kiểm toỏn là rất khoa học, hợp lý dựa trờn cỏc nguyờn tắc kế toỏn, kiểm toỏn cũng như cỏc chuẩn mực đó được ban hành. Hơn nữa sự linh hoạt sỏng tạo của kiểm toỏn viờn trong việc lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cho từng khoản mục là điểm nổi bật của AVA.Kiểm toỏn viờn căn cứ vào từng trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toỏn để cõn nhắc, lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp từ cỏc thủ tục cú sẵn trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu,sửa đổi cỏc thủ tục đú nếu cần thiết.Trưởng nhúm kiểm toỏn cũng cú thể thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung theo đỏnh giỏ của nhúm kiểm toỏn,cỏc thủ tục kiểm toỏn được đưa ra trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu là
chưa bao quỏt được hết cỏc sai sút tiềm tàng cú liờn quan hoặc chưa đủ cỏc hướng dẫn cần thiết cho việc kiểm tra tài khoản.Tuy nhiờn cần thấy vai trũ của chương trỡnh kiểm toỏn mẫu chỉ mang tớnh hỗ trợ. Để chương trỡnh kiểm toỏn mẫu mang tớnh khả thi cho từng cuộc kiểm toỏn ở từng cụng ty khỏc nhau thỡ đũi hỏi phải cú sự linh hoạt sỏng tạo của kiểm toỏn viờn trong việc lựa chọn và thiết kế cỏc thủ tục phự hợp. Để làm được điều này kiểm toỏn viờn phải thực sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.Việc nắm bắt cỏc rủi ro cú thể xảy ra với cỏc chu trỡnh kiểm toỏn giỳp kiểm toỏn viờn tập trung vào hướng kiểm tra thớch hợp,lựa chọn những thủ tục kiểm tra hiệu quả,giảm thiểu chi phớ và thưũi gian kiểm tra chi tiết.Việc cập nhật và vận dụng cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn trong thực hiện cụng việc là yờu cầu bắt buộc đối với cỏc kiểm toỏn viờn của AVA và cũng như những người trong nghề kiểm toỏn núi chung.Việc nắm bắt vận dụng kịp thời cỏc chuẩn mực sẽ đảm bảo cho cụng việc kiểm toỏn được thực hiện theo đỳng kế hoạch và yờu cầu chung.
Bờn cạnh những thành tựu nổi bật trờn cụng ty cũn gặp phải khụng ớt những khú khăn trong quỏ trỡnh hoạt động.Là một cụng ty thành lập được chưa lõu nờn số lượng khỏch hàng của cụng ty cũn chưa nhiều, cụng ty cũn phải chịu một sức ộp cạnh tranh khỏ lớn từ những cụng ty đó cú tờn tuổi như : KPMG, AASC, Deloitte, E & Y…Do kiểm toỏn là một lĩnh vực cũn khỏ mới và cú vai trũ rất quan trọng nờn số lượng cỏc cụng ty kiểm toỏn ngày càng nhiều, đũi hỏi chất lượng dịch vụ kiểm toỏn ngày càng cao.Cỏc cụng ty cú xu hướng giảm thiểu chi phớ kiểm toỏn để thu hỳt số lượng khỏch hàng. Đõy chớnh là nguyờn nhõn ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toỏn và làm giảm số lượng khỏch hàng.
Khụng những thế AVA là một cụng ty cũn khỏ non trẻ trờn thị trường cung cấp dịch vụ chất xỏm chất lượng cao này, cũn thiếu kinh nghiệm và nguồn lực,
cỏc chương trỡnh kiểm toỏn do cụng ty xõy dựng cũn đang trong quỏ trỡnh hoàn thiện.
Ngoài ra cụng ty cũn chịu ỏp lực từ phớa cỏc doanh nghiệp được kiểm toỏn.Họ chưa nhận thức được tầm quan trọng cũng như lợi ớch mà dịch vụ kiểm toỏn đem lại.Nhiều doanh nghiệp kiểm toỏn chỉ với mục đớch đối phú hoặc theo yờu cầu của cấp trờn mà khụng cú sự hợp tỏc hay giỳp đỡ kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh thực hiện dẫn đến kết quả kiểm toỏn cũn hạn chế.
3.1.2.Nhận xột trong từng giai đoạn kiểm toỏn.
Cú thể núi cỏc quy trỡnh kiểm toỏn được xõy dựng tại cụng ty AVA đó phự hợp với cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam cũng như quốc tế được thừa nhận. Cú thể nhận xột về chương trỡnh kiểm toỏn của cụng ty như sau :
Giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt.
Tiếp cận với khỏch hàng là bước thực hiện đầu tiờn trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của AVA.Việc thực hiện tốt ngay từ cụng tỏc tiếp cận với khỏch hàng sẽ đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toỏn của AVA đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành cụng của cuộc kiểm toỏn. Do đú AVA thường cử cỏc lónh đạo cao cấp của mỡnh tham gia vào giai đoạn này như: trưởng phũng, chủ nhiệm kiểm toỏn.Thực tế cho thấy cụng tỏc tiếp cận với khỏch hàng được AVA tiến hành nhanh chúng, khụng gõy khú khăn cho khỏch hàng, đưa ra cỏc yờu cầu phự hợp do đú việc ký kết hợp đồng được diễn ra một cỏch nhanh chúng.Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ, nghiờm tỳc theo quy định hiện hành của phỏp luật về Hợp đồng kinh tế và phự hợp với chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam.
Cụng việc lập kế hoạch kiểm toỏn được AVA tiến hành một cỏch nhanh chúng, khoa học và hiệu quả, tuõn thủ theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam.
Trong bước này, KTV đó rất chỳ trọng thu thập, tỡm hiểu cỏc thụng tin chi tiết về khỏch hàng thụng qua việc quan sỏt, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với BGĐ khỏch hàng.
Đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn việc lập kế hoạch đó tuõn thủ qua cỏc bước:
- Chuẩn bị kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn.
- Thu thập thụng tin cơ sở về chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn.
- Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng và thực hiện thủ tục phõn tớch đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn.
- Đỏnh giỏ về trọng yếu và rủi ro trong chu trỡnh.
- Tỡm hiểu HTKSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt đối với chu trỡnh.
- Lập kế hoạch kiểm toỏn toàn diện và lập chương trỡnh kiểm toỏn.
Việc lập kế hoạch kiểm toỏn giỳp cho KTV phõn phối cụng việc một cỏch hiệu quả với nhau, theo đỳng chương trỡnh kiểm toỏn, tạo căn cứ thớch hợp cho AVA đưa ra kết luận trỏnh được những bất đồng với khỏch hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Trờn cơ sở kế hoạch đó được lập, cỏc KTV đó được thực hiện một cỏch toàn diện. Mặc dự thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toỏn là hạn chế nhưng cỏc KTV đó thực hiện một cỏch linh hoạt cỏc phương phỏp kỹ thuật để thu thập bằng chứng một cỏch đầy đủ. Cụng việc này luụn đảm bảo 3 bước:
- Thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt.
- Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch.
- Thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn, cỏc KTV của AVA luụn thực hiện đầy đủ cỏc bước nờu trờn. Việc thực hiện đầy đủ
cỏc bước cơ bản này là sự đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro kiểm toỏn, do đi chệch hướng kiểm toỏn hay do vội vàng đưa ra kết luận mà thiếu đi cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn là một chu trỡnh quan trọng và kết quả kiểm toỏn chu trỡnh này cú ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toỏn, cỏc bước kiểm toỏn nờu trờn sẽ giỳp cho KTV thu thập cỏc bằng chứng thớch hợp, đầy đủ và cú hiệu lực làm cơ sở cho việc đưa ra kết luận sau này.
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc KTV của cụng ty AVA đó vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn một cỏch khoa học, tối thiểu hoỏ sự kiểm tra chồng chộo. Bờn cạnh đú KTV cũn sử dụng triệt để kết quả của cỏc bước kiểm tra trước trong việc thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn tiếp theo.
Cỏc thủ tục phõn tớch, đỏnh giỏ tổng quỏt cũng luụn được cỏc KTV sử dụng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn bởi tớnh hiệu quả của nú. Thực tế đó chứng minh “phõn tớch” là một biện phỏp nhanh chúng, ớt tốn kộm về thời gian, cụng sức nhưng bằng chứng thu được lại cú tớnh hiệu lực cao. Việc sủ dụng hiệu quả cỏc thủ tục phõn tớch cũng làm giảm bớt cụng việc kiểm tra chi tiết vốn, tốn ớt thời gian và chi phớ, nhờ đú đẩy nhanh tiến độ cụng việc và giảm thiểu chi phớ kiểm toỏn.
Chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn cú liờn quan đến nhiều chu trỡnh khỏc như chu trỡnh Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, TSCĐ…cho nờn khi tiến hành kiểm toỏn cần cú sự phối hợp giữa cỏc chu trỡnh. Điều này sẽ giỳp cho KTV cú được sự lập lại trong cỏc thủ tục kiểm toỏn, tiết kiệm được thời gian và nõng cao hiệu quả cụng việc. Cụ thể trong quỏ trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn cỏc KTV của AVA đó liờn hệ với kết quả kiểm toỏn chu trỡnh Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, TSCĐ để khẳng định tớnh cú thật của cỏc nghiệp vụ mua vào cũng như
cỏc nghiệp vụ thanh toỏn. Thờm vào đú cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với chu trỡnh mua hàng – thanh toỏn luụn bỏm sỏt cỏc mục tiờu đề ra, điều này sẽ trỏnh cho việc thực hiện cỏc thủ tục khụng cú tớnh hiệu quả hoặc hiệu quả thấp. Đồng thời khi phỏt hiện những sai sút, gian lận KTV luụn thận trọng xem xột bằng chứng, trao đổi với khỏch hàng để tỡm ra nguyờn nhõn của những sai sút đú. Tất cả những biện phỏp nờu trờn sẽ giỳp cho KTV tớch luỹ được nhiều kinh nghiệm trong việc phỏt hiện và xử lý cỏc gian lận, sai sút.
Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Thụng qua cỏc bằng chứng thu thập được AVA đó phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn căn cứ theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Sau khi đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn AVA thường xem xột việc phỏt hành bỏo cỏo cú ảnh hưởng trọng yếu gỡ khụng. Nếu phỏt hiện ra cỏc khớa cạnh trọng yếu thỡ AVA xem xột một cỏch cẩn thận và thụng bỏo lónh đạo cụng ty khỏch hàng. Cỏc cụng việc này được thực hiện để Bỏo cỏo kiểm toỏn được phỏt hành là đầy đủ và phự hợp với cỏc chuẩn mực kiểm toỏn.
Chất lượng kiểm toỏn là một khỏi niệm hoàn toàn mới mẻ và là một vấn đề đang được bàn tỏn sụi động, nhất là khi hiện nay thị trường kiểm toỏn độc lập đang ngày càng phỏt triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước và quốc tế như KPMG, E & Y, Deloitte,…
Với phương chõm đặt chất lượng cuộc kiểm toỏn lờn hàng đầu do đú trong gia đoạn kết thỳc kiểm toỏn, AVA luụn thực hiện việc soỏt xột lại toỏn bộ cụng việc kiểm toỏn của cỏc giai đoạn trước đú. Việc soỏt xột này trước hết được thực hiện bởi trưởng nhúm kiểm toỏn (chủ nhiệm kiểm toỏn) và sau đú là BGĐ cụng ty trước khi phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức. Cụng việc này đó giỳp cho
cụng ty cú thể phỏt hiện ra được cỏc điểm mạnh cũng như điểm yếu của mỡnh để khụng ngừng nõng cao chất lượng cuộc kiểm toỏn.
Thực tế cụng tỏc kiểm toỏn tạo AVA cho thấy, cụng ty đó xõy dựng được cơ chế kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn như yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cụng việc kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn tại AVA thực sự cú hiệu quả cao vỡ cú một chương trỡnh kiểm toỏn khoa học và chi tiết.Việc soỏt xột chất lượng này trải qua cỏc bước rất chặt chẽ :
- Soỏt xột của một kiểm toỏn viờn cao cấp hoặc chủ nhiệm kiểm toỏn đối với giấy tờ làm việc của nhúm kiểm toỏn.
- Soỏt xột của chủ nhiệm kiểm toỏn đối với toàn bộ hồ sơ kiểm toỏn trước khi trỡnh BGĐ soỏt xột lần cuối.
- Soỏt xột lần cuối của BGĐ đối với hồ sơ kiểm toỏn trước khi phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức.
Bỏo cỏo kiểm toỏn do AVA phỏt hành luụn tuõn thủ chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Trong đú cỏc kết luận kiểm toỏn được đưa ra độc lập, khỏch quan, chớnh xỏc với thực tế, mang tớnh xõy dựng cao và tạo được sự tin cậy của những người quan tõm.