4. Hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xâylắp tại công ty 49.
4.1. Hạch toán chiphí nguyên vật liệu:
Do tính đa dạng về sản phẩm của công ty 49 nên nhu cầu định mức nguyên vật liệu cho mỗi loại sản phẩm có khác nhau. Nhng nhìn chung, sản phẩm mang tính xây dựng chi phí sản xuất cơ bản bản nh các công trình DK, công trình phòng thủ ở trờng sa thì trong giá thành của nó chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn (75% đến 80%). Đối với sản phẩm này, muốn tính tổng chính xác và đầy đủ thì phải chú ý đến chi phí về nguyên vật liệu mà cụ thể là việc xuất, nhập nguyên vật liệu vào sản xuất thi công. Các công trình DK này chủ yếu do phân xởng xây lắp hoàn thành, nguyên vật liệu chủ yếu của công ty bao gồm: sắt, thép, cấu kiện, sơn ve, gỗ, tấm lợp cùng các phụ kiện, cấu kiện sản xuất khác. Các loại vật liệu này hầu hết có khối lợng lớn, cồng kềnh, gây khó khăn cho qúa trình vận chuyển, tồn trữ và bảo quản. Hơn nữa, các công trình này lại nằm ở ngoài biển nên việnc vận chuyển lại càng gặp nhiều khó khăn hơn và chi phí lớn hơn.
Vật liệu sử dụng cho thi công có từ nhiều nguồn, nhằm mục đích tăng tiến độ thi công của công trình.
Mua ngoài, mua các cục kỹ thuật công binh... nhucầu về vật t cho sản xuất thi công của công ty do phòng vật t chịu trách nhiệm cung ứng. Tuy nhiên, do tính cấp thiết của công việc mà một phần vật t nào đó có thể do phân xởng tự đảm nhiệm (tự đi mua)
Việc cung ứng nguyên vật liệu cho thi công công trình tại công ty 49 nh sau:
Trên phòng kế hoạch căn cứ vào khối lợng dự toán các công trình, căn cứ vào tình hình sử dụng vật t, quy trình, quy phạm về thiết kế kỹ thuật, về thi công, tình hình tổ chức sản xuất, lực lợng, trang bị kỹ thuật, công nghệ thi công của đơn vị cũng nh nhiều yếu tố liên quan khác mà để kịp thời đa ra định mức thi công, về sử dụng nguyên vật liệu.
Định mức vật liệu bao gồm: vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện... (không kể vật liệu sử dụng cho máy móc, phơng tiện vận chuyển và vật liệu tính trong chi phí chung), cần cho việc hoàn thành công tác xây lắp.
Dựa trên định mức sử dụng vật liệu công ty giao kế hoạch mua sắm dự trữ vật t xuống phòng vật t, nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời cho các phân xởng.
Vật t của công ty mua có thể giao thẳng tới công trình hoặc nhập kho để dự tính.
Vật t sử dụng cho thi công công trình bao gồm: vật t nhận từ kho của công ty, vật t công ty mua về nhập thẳng xuống phân xởng, vật t do phân xởng khác chuyển qua và vật t dùng để hạch toán là giá thực tế.
Đối với vật t do đội tự mua hoặc công ty xuất thẳng tới công trình thì giá thực tế vật t xuất dùng đợc tính nh sau:
= +
Đối với vật t công ty xuất từ kho của công ty thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
Đối với vật t do phân xởng khác chuyển qua. Thực chất đây là hình thức luân chuyển nội bộ. ở công ty, vật t phân xởng chuyển sang phân xởng xây lắp phục vụ thi công các công trình DK chủ yếu là các sản phẩm cấu kiện của phân xởng này làm nguyên liệu cho phân xởng kia (trong trờng hợp phát huy hiệu
quả kinh tế nói chung của các phân xởng). Giá nguyên vật lieuẹ này bao gồm chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công để hoàn thành sản phẩm đó, không bao gồm chi phí vận chuyển...
Vì mô hình kế toán của công ty 49 là tập hợp chung nên dới các phân xởng không có kế toán riêng mà tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc tập trung và sử lý tại phòng tài chính kế toán của công ty.
Trong kỳ, nếu vật t xuất kho từ kho của công ty tới công trình thì căn cứ vào phiếu xuất kho vật t kế toán ghi:
Nợ TK 141 (chi tiết phân xởng)
Có TK 152, 153 giá thực tế vật t xuất dùng
+ Nếu công ty xuất thẳng vật t tới công trình, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua vật t và các chứng từ liên quan để ghi:
Nợ TK 141
Có TK 111, 112, 331, 311, 133
+ Nếu vật t do phân xởng tự đảm nhiệm, kế toán cũng căn cứ vào các chứng từ gốc nh hoá đơn mua hàng... do quản đốc phân xởng đa lên, kế toán ghi:
Nợ TK 1541XL - chi tiết chi phí nguyên vật liệu Có TK 141: Trừ vào phần nhận, tiền tạm ứng Có TK 331: Phân xởng tự bỏ tiền mua
+ Nếu vật t nhận của phân xởng khác: Nợ TK 1541XL
Có TK 141: Vật t công ty cung ứng Có TK 331: Vật t phân xởng tự mua. Có TK 154: Vật t của phân xởng khác
+ Cuối kỳ căn cứ vào phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ do kế toán vật liệu và ngời phụ trách kho vật liệu của phân xởng kiểm kê và lập. Kế toán tính ra số vật t sử dụng trong kỳ cho các phân xởng theo các công thức:
Tính vật t nhập trong kỳ: = + +
Tính vật t sử dụng trong kỳ: = + -
Tóm tắt sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vạt liệu tại công ty 49 (sơ đồ 2.4.)
TK 331, 111, 112 TK 152 • TK 141 41 "TƯVT" TK 154 "VTXL"1541XL Xuất kho Giá vật t PX mua ngoài Kết chuyển giá trị vật t Vào TK tính giá thành TK 991 Vật t nhận của Phân xởng khác TK 154CK 1541XL Giá VT còn lại Cha sử dụng
Chứng từ ban đầu để hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp xuống dùng là các phiếu xuất vật t, các hoá đơn bán hàng, các giấy tờ tạm ứng, thanh toán, tiền cớc khi vận chuyển, phiếu nhập vật t luân chuyển nội bộ, cùng các giấy tờ liên quan khác.
Thực tế đối với phân xởng xây lắp
Xuất phát từ nhu cầu của phân xởng xây lắp đối với sản phẩm DK - M, phòng vật t của công ty lập phiếu xuất kho vật t.
Mẫu biểu 2
BTL công binh Công ty 49
Phiếu xuất kho vật t Số 25
Ngày 15/ 07/ 2001 Ghi nợ TK 141
Đối tợng xuất: Cấp cho phân xởng xây lắp Mục đích sử dụng: Gia công nhà DKI - M Lĩnh vực kho: K. T6
Số TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
01 Que hàn Φ 3 Kg 10 7.300 73.000
02 Đồng thỏi Φ 45 Kg 4,4 28.000 123.200
03 Vòng bi Vòng 08 30.000 240.000
.... Các loại vật t khác Kg ... ... 20.732.000
Tổng cộng 21.168.200
Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng
Phiếu xuất kho chỉ có hiệu lực một lần, đợc lập làm hai bản (đặt giấy than viết một lần). Khi lập phiếu xuất kho, ngời lập ghi rõ ngày, tháng, năm của
phiếu xuất kho và phiếu sử dụng cho công trình nào. Sau đó ký lên phiếu và chuyển cho kế toán trởng ký duyệt giao cả hai cho nhân viên cung ứng xuống để lĩnh vật t. Thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu và ký vào, giao cho nhân viên vận chuyển cho phòng cung ứng một bản, nhân viên cung ứng vận chuyển vật t xuống phân xởng giao cho bộ phận sử dụng và sau khi kiểm tra số lợng xong, ngời nhận ký lên phiếu và giữ phiếu làm thanh toán. Quản đốc phân xởng tập hợp phiếu xuất vật t này thành một quyển riêng, cuối kỳ lập bảng kê nhận vật t kho của công ty.
Mấu biểu 2.6.
Bảng kê nhận vật t từ kho công ty 49 công trình: DKI - M
Tháng 07/ 2001 Số
TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
01 Que hàn Φ 3 Kg 10 7.300 73.000
02 Đồng thỏi Φ 45 Kg 4,4 28.000 123.200
03 Vòng bi Vòng 08 30.000 240.000
.... Các loại vật t khác .... ... ... 20.732.000
Tổng cộng 21.168.200
Ngoài vật t phân xởng lĩnh tại kho, phân xởng còn nhận vật t do công ty mua về giao thẳng cho công trình. Gồm hoá đơn mua vật t và biên bản bàn giao cho đơn vị xây lắp sử dụng cho quản đốc ký nhận.
BTL công binh
Công ty 49
Biên bản giao nhận vật t công trình DKI - M
Ngày 21/08/2001
Ngời nhận: Vũ Văn Xô - Quản đốc PX xây lắp - đội trởng
Số TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền 01 Ván ép 5 ly m2 02 Ván ép 10 ly m2 76 598 03 Thép tấm CT 3 dày 6 ly Kg 1.658 04 Tôn múi tráng kẽm Kg 2.196 ... Các loại vật t khác ... ... Tổng cộng 1.070.284.245
Biên bản bàn giao cho phân xởng xây lắp sử dụng đợc lập thành 02 bản, phân xởng giữ 01 bản còn 01 bản cùng với hoá đơn mua vật t đợc gửi cho phòng kế toán tài chính thanh toán
Quản đốc cũng tập hợp các biên bản này thành 01 tập riêng và cuối tháng lên bảng kê vật t giao thẳng tới công trình.
Mẫu biểu 2.7.
Bảng kê vật t công ty giao thẳng cho công trình DKI - M
Số TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền 01 Ván ép 5 ly m2 598 02 Ván ép 10 ly m2 76 598 03 Thép tấm CT 3 dày 6 ly Kg 1.658 04 Tôn múi tráng kẽm Kg 2.196 Tổng cộng 1.070.284.245
Đối với vật t do đội tự mua, thì ngời có trách nhiệm đi mua vật t viết giấy xin tạm ứng, có ký duyệt của kế toán trởng, sau đó lĩnh tạm ứng đi mua vật t. Khi mua vật t về đợc sự kiểm nghiệm của đội trởng xuất cho thi công công trình. Chứng từ dùng để hạch toán ở đây cũng là hoá đơn mua hàng. Cuối kỳ đội trởng (quản đốc) lên bảng kê nguyên vật liệu do đội tự mua. (Mẫu biểu 2.8.)
Bảng kê vật t phân xởng tự đảm nhiệm phục vụ công trình DKI - M
quý III năm 2001
Số TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
01 Gioăng coa su ô tô m2 26 5.500 143.000
02 Bông thủy tinh m2 6,2 5.500.000 34.100.000
03 Đinh các loại Kg 124 6.500 806.000
04 Các loại vật t khác 6.268.836
Chứng từ phản ánh vật t dy chuyển từ phân xởng này sang phân xởng khác là các phiếu kiêm luân chuyển nội bộ.
Mẫu biểu 2.9.
Công ty 49
Phiếu xuất kiêm luân chuyển nội bộ Số: 27
Xuất từ: PX cơ khí sang PX XL
Phục vụ: Công trình DKI - M Ngày 05/ 9/ 2001
Số TT
Tên quy cách vật t Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
01 Thiết bị chắn gió 11.949.200
02 Cấu kiện cầu thang 5.827.000
Các loại vật t khác 119.654.600
... 137.430.780
Tổng cộng
Cuối kỳ, kế toán cùng quản đốc kiểm kê số vật t thừa cha sử dụng ở kho công trình để lập phiếu báo cáo tồn kho vật t.
Mẫu biểu 2.10
Phiếu báo tồn kho vật t
STT Diễn giải Nguyên vật liệu
01 D đầu kỳ 0
02 Nhập trong kỳ 1.270.201.061
- Nhận của công ty 1.091.452.445
- Nhận của phân xởng cơ khí 137.430.780
- Phân xởng tự mua 41.317.836
03 Sử dụng trong kỳ 1.182.538.266
Kế toán nguyên vật liệu tại công ty đơn giản, nhng vẫn đảm bảo đợc yêu cầu quản lý vật liệu. Khi công trình hoàn thành, trên các chứng từ gốc đợc tập hợp và đa lên kế toán nguyên vật liệu ghi sổ cho từng sản phẩm làm tài liệu tính tổng hợp.
Khi kế toán nguyên vật liệu tập hợp đầy đủ thì phân loại, đánh giá số, ghi sổ định khoản vào bảng kê chứng từ cho mỗi loại riêng với công trình riêng biệt. Mẫu biểu 2.11 Bảng kê chứng từ ghi sổ Công trình - DKI - M Số TT Số chứng từ
Nội dung Thành tiền Ghi chú
01 25 Xuất vật t cho PX 21.168.200
02 213 Giao thẳng vật t cho PX 101.625.695 .... ... ...
∑ 1.225.590.595
Từ những bảng kê tập hợp đợc, kế toán ghi sổ chi tiết, sau đó lấy dòng tổng cộng trên số chi tiết vào sổ nhật ký chung và vào sổ cái.
Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đ. ứng Số tiền Nợ Có Chi tiết các loại 25 15/07/2001 Xuất vật t 141 21.168.200 27 05/9/2001 Xuất SP PX cơ khí sang PXXL 154 137.430.780 ... ... .... .... .... Cộng 1.182.583.266
Mẫu biểu: 2.10
Sổ chi tiết TK 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình DKI - M Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đ. ứng Số tiền Nợ Có
30/9/2001 - Vật t trực tiếp cho thi công công trình DKI - M
152 1.182.583.266
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản giá thành sản phẩm
154VL 1.182.583.266
Mẫu biểu 2.11
Sổ cái TK 621 "Chi phí NVL trực tiếp"
Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đ. ứng Số tiền Nợ Có
539 30/9/2001 - Vật t trực tiếp cho thi công công trình DKI - M
152 1.091.452.445
- Xuất sản phẩm của phân xởng cơ phục vụ
cho công trình DKI -M - Nguyên vật liệu phân xởng xây lắp tự mua xuất vào công trình DKI - M
141XLT 41.317.836
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào giá thành sản phẩm công trình DKI - M
154 1.182.583.266
4.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp cũng nh chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, nó có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc thực hiện kế hoạch chi phí. Bởi vì sử dụng lao động hợp lý sẽ tăng năng suất lao động, giảm lợng chi phí lao động trên một khối lợng công việc sẽ là cơ sở để giảm giá thành, tăng năng hiệu quả của sản xuất kinh doanh. Do đó, hạch toán chi phí nhân công chính xác, đầy đủ sẽ tạo điều kiện nâng cao công tác quản lý, lao động, sử dụng lao động hiệu quả, khoa học, đồng thời tạo điều kiện tốt cho tái sản xuất sức lao động.
Chi phí nhân công trong giá thành sản phẩm của công ty bao gồm: Tiền l- ơng chính của công nhân trực tiếp sản xuất thi công, tiền lơng làm thêm giờ, l- ơng ngoài, các khoản trợ cấp lơng, lơng phụ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, tính theo tỷ lệ quy định. Chi phí nhân công không bao gồm tiền lơng của bộ phận quản lý phân xởng. Hiện nay, công ty 49 thực hiện hai chế độ trả lơng, trả theo thời gian và trả lơng theo hợp đồng (khoán).