trong bộ máy kế toán có được cập
nhập thường xuyên không?
√
4.Các nhân viên được đào tạo theo đúng chuyên ngành mình đang thực hiện ?
√
5.Các nhân viên kế toán có làm việc trong ngày nghỉ không?
√
6 .Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm không?
√
7. Các nhân viên có được gửi đi học đào tạo lại hoặc tham gia các khóa học cập nhập kiến thức TCKT, Thuế mới?
√
8. Mọi chứng từ, tài liệu gửi đến bộ phận kế toán xem xét trước khi chuyển tới bộ phận thường trực?
√
9.Công ty có quy định cung cấp tài liệu ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của ban lãnh đạo không?
√
b )Kiểm tra tài liệu
Cùng với các tài liệu mà KTV thu thập được trong quá trình thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và những tài liệu KTV thu thập thêm: quy chế quản lý tài chính của Công ty, các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí tiêu thụ…sẽ là bằng chứng quan trọng giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về hệ thống KSNB của Công ty XYZ.
c)Quan sát
KTV tiến hành quan sát phong cách làm việc của Ban Giám đốc, nhân viên trong Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên … nhằm đánh giá việc tuân thủ các thủ tục
kiểm soát, mức độ trung thực trong việc cung cấp thông tin qua phỏng vấn, KTV ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc.
KTV tiến hành quan sát việc theo dõi ghi sổ hàng tồn kho bằng cách trực tiếp xuống kho. Kết hợp với quá trình quan sát, KTV cũng tiến hành phỏng vấn thủ kho để có cái nhìn độc lập hơn. Đặc biệt trú trọng việc ghi chép các nghiệp vụ nhập xuất kho và việc mã hóa các vật tư hàng hóa trong kho để đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB với quá trình quản lý vật tư hàng hóa.
Cũng tương tụ, KTV tiến hành thăm các phân xưởng sản xuất và quan sát việc thực hiện các quy định của Công ty tại bộ phận này. Đặc biệt lưu ý quá trình chấm công và kiểm soát tránh mất cắp tại công ty.
Biểu4 : Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng : Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:
Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện:
- Ban giám đốc Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, năm bắt được hoạt
động của Công ty một cách chi tiết.Có sự ủy quyền thường xuyên cho Phó
giám đốc thực hiện các công việc như quy định về ủy quyền. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các nhân viên trong phòng kế toán giúp đỡ nhóm kiểm toán để hoàn thành tốt công việc kiểm toán. Kế toán trưởng nắm bắt được công việc của từng phần hành và năng lực của từng nhân viên kế toán để từ đó bố trí công việc thích hợp.
- Số sách kế toán được in và lưu trữ đầy đủ. Công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast 2004 cho nên số liệu kế toán dễ kiểm tra và đối chiếu khi cần thiết. - Chứng từ kế toán được đánh số thứ tự và liên tiếp, lưu trữ đầy đủ gọn gàng,
có khoa học, thuận tiện cho việc đối chiếu và kiểm tra.
- Hàng tồn kho được mã hóa đầy đủ, chi tiết, thuận tiện cho việc theo dõi.
2.2.2.3 Phân tích
Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất giống như đối với Công ty ABC.
Phân tích xu hướng
Bảng2.6 : Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHDKD của Công ty XYZ
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch
Tiền %
Doanh thu thuần 131.375.620.811 120.284.431.21
2 11.091.189.62 9 12 Giá vốn hàng bán 90.848.726.650 86.695.263.126 4.153.463.480 22 Lợi nhuận gộp 40.526.894.191 33.589.168.086 6.937.726.110 15 Chi phí bán hàng 12.320.445.000 10.168.242.569 2.152.202.431 21 Chi phí QLDN 15.442.735.927 14.597.380.000 845.355.920 18 LN thuần từ HĐKD 13.763.713.273 8.823.545.520 4.490.167.750 31 LN từ HĐ tài chính 2.758.453.321 2.968.246.594 -109.793.273 -4 LN khác 152.920.515 0 152.920.515 Tổng LN trước thuế 16.675.087.119 11.791.792.114 2.401.532.221 29 Thuế TNDN 4.669.024.391 3.301.701.791 1.367.322.600 29 LN sau thuế 12.006.062.728 8.490.090.319 3.515.972.401 29
Nhận xét: Qua bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD ta thấy doanh thu thuần của Công ty năm 2008 tăng 12% so với 2007, đồng thời giá vốn của Công ty tăng 22% nhưng lợi nhuận của Công ty vẫn tăng 15%. Dựa vào kết quả bảng trên, cùng với thông tin thu được khi phỏng vấn, KTV có thể giả thích việc tăng doanh thu là do Công ty mở rộng thị trường, nâng
cao chất lượng sản phẩn. Phân tích tỷ suất
Tại Công ty ABC, khi tiến hành phân tích tỷ suất, kiểm toán viên tiến hành tính một số tỷ suất như sau.
Bảng 2.7: Một số tỷ suất của công ty XYZ
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch
1. Tỷ suất khả năng thanh toán
a.TSLĐ/ Tổng nợ ngắn hạn 6,1 6,0 0,1
b.Tiền/ Tổng nợ ngắn hạn 1,2 0,9 0,3
2.Tỷ suất nợ
a.Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 19% 22% -3%
b.NVCSH/ Tổng nguồn vốn 86% 79% 7%
3. Tỷ suất khả năng sinh lời
a.Tổng LN trước thuế/ DTT 12,2% 9,8% 2,4%
b.Tổng LN trước thuế/ GV 18,3% 12,8% 5,5%
Nhận xét: Qua bảng phân tích trên cho thấy:
Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn năm 2008 giảm so với năm 2007 là-3%, trong khi đó vay nợ ngắn hạn của Công ty tăng lên. Điều đó chứng tỏ tình hình kinh doanh của Công ty có chiều hướng tốt hơn để thanh toán nhanh hơn các khoản nợ phải trả người bán.
Tổng LN trước thuế/ DTT của Công ty năm 2008 tăng 2,4% so với năm 2007, trong khi đó LN trước thuế/ GV hàng bán tăng lên mạnh 5,5%. Điều này chứng tỏ Công ty có nhiều chính sách tốt nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Đối với Công ty XYZ, KTV không thực hiện xác định mức trọng yếu kiểm toán như đối với Công ty ABC mà thông qua việc thu thập thông tin cơ sở, địa vị pháp lý, và thủ tục phân tích ở trên KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ là hiệu lực và đánh giá khái quát rủi ro đối với tất cả các khoản mục trong BCTC là cao hơn so với Công ty ABC, từ đó KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết hơn với Công ty XYZ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.3 Những nhận xét và so sánh việc lập kế hoạch kiểm toán tại 2 Công ty ABC và XYZ.Công ty ABC và XYZ. Công ty ABC và XYZ.
Để cuộc kiểm toán có hiệu quả tốt nhất, AASC đã xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất hợp lý và chặt chẽ. Tuy nhiên, tùy thuộc vào từng đối tượng kiểm toán mà các KTV đã có những vận dụng sáng tạo và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thu được kết quả kiểm tón tốt nhất.
Đối với công ty ABC là khách hàng thường niên của Công ty vì vậy tất cả các tài liệu được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước.Trong quá trình thu thập thông tin, KTV chỉ cần cập nhật thông tin trong hồ sơ kiểm toán thường niên, đồng thời phỏng vấn Ban Giám đốc về những thay đổi của Công ty trong năm nay để thu thập thêm những tài liệu liên quan.
Đối với công ty XYZ là khách hàng mới, KTV sử dụng tất cả các kỹ thuật kiểm toán để thu thập những bằng chứng kiểm toán một các hiệu quả mà vẫn tiết kiệm chi phí.
Với khách hàng thường niên là Công ty ABC, trước tiên KTV dựa trên kinh nghiệm kiểm toán của các KTV đã kiểm toán từ năm trước. Sau đó, tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng về sự thay đổi của các chính sách và thủ tục kiểm soát, đồng thời cũng tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng những thay đổi về nhân sự và hoạt động của phòng kế toán, nếu không có gì thay đổi so với năm trước, KTV sẽ thực hiện kiểm tra một số tài liệu và quan sát thực tế tại đơn vị để khẳng định lại thông tin mà kiểm toán viên thu được qua phỏng vấn.
Để phục vụ cho việc đánh giá chung về hệ thống KSNB thì đối với khách hàng mới - Công ty XYZ, Công ty tiến hành phỏng vấn và quan sát quá việc tuân thủ và thực hiện các quy định điều lệ của Công ty. Đồng thời xây dựng hệ thống các câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Trên thực tế thì việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC vẫn còn mộ số hạn chế nhất định.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Các thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính. Đối với từng khoản mục kiểm toán, KTV chỉ phân tích chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối của số dư của khoản mục đó trong kỳ được kiểm toán với kỳ trước. Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ lập bảng tính phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước mà không đối chiếu trị số của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau nhằm tìm ra sự bất hợp lý, sự thiếu logic của các chỉ tiêu trên BCTC. Phân tích tỷ suất thường được KTV thực hiện sơ bộ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Có thể nói rằng thủ tục phân tích tại AASC trong giai đoạn lập kế hoạch khá đơn giản, không sâu sắc, gây khó khăn trong việc khoanh vùng rủi ro để hạn chế kiểm tra chi tiết những khoản mục có rủi ro thấp dể tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao.
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro cho mỗi cuộc kiểm toán là vấn đề rất quan trọng đối với hiệu quả kiểm toán. Tuy nhiên, tại AASC, KTV mới chỉ đánh giá khái quát về tính trọng yếu và việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ dừng lại ở việc đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu. Vì vậy, việc thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chưa tập trung, chú trọng vào các khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao mà nhiều khi chỉ mang tính xét đoán nghề nghiệp.
2.3 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm đoạn thực hiện kế hoạch kiểm đoạn thực hiện kế hoạch kiểm
Tùy theo tính chất của từng khách hàng kiểm toán và phạm vi giới hạn của khóa luận, khoa luận sẽ chọn kiểm toán khoản mục có sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đặc trưng cho từng khoản mục tại hai
Công ty ABC và XYZ. Từ đó đưa ra những nhận xét về việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán tại hai Công ty.
2.3.1 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty ABCthực hiện kiểm toán tại Công ty ABC thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC
2.3.1.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê)
Trong quá trình kiểm toán, kỹ thuật kiểm kê được sử dụng khá phổ biến đối với hàng tồn kho của doanh nghiệp, đối với tài sản cố định hữu hình, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán khác. Đối với khoản mục tiền, KTV tiến hành sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khá đầy đủ. Tuy nhiên trong giới hạn của khóa luận, chúng ta chỉ đề cập đến kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC.
Trong quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền mặt, KTV tiến hành thu thập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt để xác định số dư tồn quỹ tại thời điểm kết thúc niên độ, từ đó đối chiếu với sổ quỹ để kiểm tra sự khớp đúng. Biên bản kiểm kê phải có sự tham gia chứng kiến của kế toán trưởng, kế toán tiền mặt thủ quỹ và KTV. Trong quá trình kiểm kê, KTV yêu cầu không tiến hành thu chi tiền mặt tại thời điểm kiểm kê. Tuy nhiên tại Công ty ABC, KTV tin tưởng vào biển bản kiểm kê và quy trình tiến hàng kiểm kê năm trước nên trong lần kiểm toán này, KTV không tham gia vào cuộc kiểm kê.KTV tiến hành sử dụng các kỹ thuật kiểm tra chia cắt niên độ nhằm đánh giá sự đúng đắn của biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt.
Dưới đây là biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại Công ty ABC vào ngày kết thúc niên độ kế toán 31/12/2008
BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ
Hôm nay vào hồi 15h ngày 31/12/2008, tại phòng kế toán Công ty ABC gồm có:
Bà : Phạm Thị Nhàn- Kế toán tiền mặt Bà : Đỗ Thị Thủy- Thủ quỹ
Cùng tiến hành kiểm kê quỹ với nội dung như sau; Tồn quỹ VNĐ theo sổ sách: 7.400.000
Tồn quỹ VNĐ thực tế: 7.120.000
Loại tiền Số tờ Thành tiền
200.000 10 2.000.000 100.000 12 1.200.000 50.000 50 2.500.000 20.000 51 1.020.000 10.000 20 200.000 5.000 40 200.000 Tổng 7.120.000
Lý do: - Thiếu 280.000 lý do chênh lệch là khoản tạm ứng chưa lên sổ sách. Tồn quỹ USD theo sổ sách: 649USD
Tồn quỹ USD theo kiểm kê: 0 USD Lý do: - Thiếu chưa rõ nguyên nhân
Kết luận: Số liệu sau khi kiểm kế quỹ không khớp với sổ sách.
2.3.1.2 Lấy xác nhận
Việc tiến hành kỹ thuật lấy xác nhận do bên thứ ba độc lập cung cấp được KTV thực hiện thường xuyên trong cuộc kiểm toán đối với các tài khoản tiền gửi ngân hàng, các khoản tạm ứng, phải thu, phải trả khách hàng. Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của AASC, nên đã nắm được những tài liệu cần chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán của KTV, vì thế khi kết thúc niên độ kế toán, Công ty ABC tiến hành gửi thư xác nhận tới các đối tượng nêu trên, tuy nhiên, thư phúc đáp được gửi trực tiếp cho KTV. Để tiết kiệm chi phí, KTV thường tìm hiểu những khách hàng thường xuyên, có số dư lớn hoặc nợ quá hạn, đặc biệt là những khách hàng mà kế toán chưa thực hiện đối chiếu công nợ để tiến
hành gủi thư xác nhận.Ở đây, chúng ta sẽ đề cập đến vấn đề gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi tại các ngân hàng của Công ty ABC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qua phỏng vấn và kiểm tra tài liệu, KTV xác định được Công ty ABC hiện có tài khoản tiền gửi tại hai ngân hàng là Bank of Misubishi và Vietcombank. KTV yêu cầu Công ty ABC gửi thư xác nhận khẳng định về số dư tài khoản tiền gửi của Công ty vào ngày kết thúc niên độ. Phản hồi của hai ngân hàng về số dư tiền gửi được thể hiện trên giấy làm việc
Biểu5 : Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:ĐTVA
Bước công việc: Lấy xác nhận Ngày thực hiện:
Theo xác nhận của Ngân hàng Bank of Misubishi tại ngày 31/12/2008
Số dư tài khoản tiền gửi VNĐ của Công ty ABC: 48.976.000 VNĐ Số dư tài khoản tiền gửi USD của Công ty ABC: 1.070,45 USD
Theo xác nhận của Ngân hàng Vietcombank tại ngày 31/12/2008
Số dư tài khoản tiền gửi VNĐ của Công ty ABC: 24.000.000 VNĐ Số dư tài khoản tiền gửi USD của Công ty ABC: 501,05 USD Khớp với số liệu trên bảng cân đối phát sinh tài khoản.
Bảng 2.8: Mẫu thư xác nhận của AASC
Hà Nội, ngày27 tháng 01 năm 2009
Công ty ABC
Khu công nghiệp bắc ninh
Địa chỉ: 539 Lý Thường Kiệt
Chúng tôi là kiểm toán viên của công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC đang thực hiện kiểm toán tại công ty XYZ. Công ty