I. Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực
1. u, nhợc điểm của kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục
Trong những năm gần đây, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập ở nớc ta nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày càng phát triển và khẳng định vị trí vững chắc của mình trong khu vực và trên thế giới. Trong hơn 10 năm phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam thì sự ra đời của Công ty VAE là khá muộn. Tuy nhiên, với hơn 4 năm có mặt trên thị trờng mà Công ty VAE đã đạt đợc những thành tựu không nhỏ. Công ty VAE đã thu hút đợc một đội ngũ nhân viên với số lợng tơng đối lớn và có trình độ chuyên môn cao. Với sự dẫn dắt của những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lợng công việc của Công ty không ngừng đợc nâng cao và ngày càng thu hút thêm nhiều khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau trên mọi miền đất nớc.
1.1. Ưu điểm:
Sự lãnh đạo của Ban giám đốc Công ty:
Có thể nói yếu tố đầu tiên quyết định sự thành công của Công ty chính là Ban lãnh đạo. Bởi ở đây hội tụ những ngời có kiến thức và năng lực quản lý tốt. Ban lãnh đạo của Công ty VAE là những ngời có tầm nhìn chiến lợc về khả năng hoạt động của Công ty để từ đó đề ra những kế hoạch, chơng trình phát triển. Không những vậy, Ban giám đốc Công ty còn trực tiếp tham gia vào các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán từ khi lập kế hoạch cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán. Trong những năm gần đây, với mô hình tổ chức là Công ty cổ phần, Công ty VAE có nhiều lợi thế trong nền kinh tế. Theo cách thức tổ chức quản lý của Công ty cổ phần, các thành viên trong Công ty có quyền lợi gắn liền với kết quả hoạt động kinh doanh của chính bản thân mỗi thành viên, nên các thành viên có trách nhiệm hơn với công việc của mình, có tinh thần tự giác trong công việc. Từ đó, tạo điều kiện cho Công ty dễ dàng hoạt động có hiệu quả và phát triển ngày càng lớn mạnh. Theo quy định tại đoạn 3, điều 20 của Nghị định 105: “Doanh nghiệp Nhà
nớc, Công ty cổ phần kiểm toán và Công ty trách nhiệm hữu hạn đã thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp từ trớc ngày Nghị định này có hiệu lực đợc phép chuyển đổi theo một trong các hình thức quy định tại khoản 1 điều này trong thời hạn 3 năm kể từ ngày Nghị định này có hiệu
lực”. Nh vậy, trong 3 năm tới, VAE phải chuyển đổi từ hình thức cổ phần sang
hình thức Công ty hợp danh hoặc doanh nghiệp t nhân. Điều này đặt ra thời cơ và thách thức không chỉ với VAE mà với tất cả các doanh nghiệp kiểm toán hiện nay. Sự thay đổi mới mẻ này đòi hỏi VAE phải ngày càng không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán của mình, phải có chính sách đào tạo đội ngũ nhân viên kiểm toán lành nghề và có chuyên môn. Hiện nay, với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, sáng tạo và luôn cập nhật thông tin, tiếp thu công nghệ mới đợc đánh giá là một lợi thế của VAE.
Trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của mình, Công ty VAE có thực hiện dịch vụ định giá tài sản. Đây là một lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mới mẻ trong ngành kiểm toán hiện nay, nó đợc đánh giá là một lợi thế của Công ty VAE so với các Công ty kiểm toán khác. Việc định giá tài sản là một giai đoạn rất cần thiết trong quá trình cổ phần hoá doanh nghiệp. Ngoài ra, dịch vụ xác định tỉ lệ nội địa hoá của sản phẩm cũng rất mới mẻ. Nó giúp đơn vị đợc kiểm toán xác định tỉ lệ nội địa hoá sản phẩm của mình để tính thuế xuất - nhập khẩu chính xác. Dịch vụ này cũng rất cần thiết trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới và dỡ bỏ hàng rào thuế quan giữa các nớc ASEAN.
Việc sử dụng giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc thiết kế khoa học giúp cho kiểm toán viên linh hoạt trong công việc và cũng thuận lợi hơn trong quá trình ghi chép. Việc ghi chép giấy tờ làm việc với các tham chiếu có u điểm vừa giúp các kiểm toán viên có căn cứ để so sánh, phối hợp với nhau vừa tạo tính linh hoạt, độc lập và chủ động sáng tạo trong công việc. Điều này đợc thể hiện rõ khi các kiểm toán viên sử dụng kết quả kiểm toán của các phần hành có liên quan đến phần hành kiểm toán của mình, vừa tiết kiệm đợc thời gian, vừa tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán.
Với kiểm toán Báo cáo tài chính có hai cách tiếp cận cơ bản để phân chia bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán cơ bản là phân chia theo khoản mục và theo chu trình. Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành.
Phân theo chu trình là cách phân chia dựa trên mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các yếu tố cấu thành trong một chu trình chung.
Tại Công ty VAE, việc kiểm toán BCTC đợc tiến hành dựa trên cơ sở phân chia công việc thành các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Với cách này, việc nhận diện các đối tợng kiểm toán đơn giản hơn so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình. Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng chỉ là khoản mục đợc kiểm toán. Do vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng hơn cho các KTV trong quá trình thực hiện.
Ngoài những thuận lợi hiện có đã góp phần giúp Công ty VAE hoạt động và tồn tại độc lập một cách vững chắc thì Công ty VAE cũng có không ít những khó khăn, thách thức cần vợt qua trong quá trình phát triển.
1.2. Nhợc điểm:
Công ty VAE là một Công ty kiểm toán độc lập mới đi vào hoạt động nên cha tạo đợc nhiều uy tín so với các Công ty kiểm toán lâu năm. Đây có thể coi là khó khăn lớn nhất của Công ty trong quá trình tìm kiếm khách hàng.
Phần lớn trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay, hệ thống KSNB của các Công ty vẫn còn tồn tại một số điểm cần khắc phục. Hệ thống này mới chỉ đợc xây dựng một cách đơn giản và có tác dụng trớc mắt chứ cha mang tính lâu dài. Tuy đã thiết kế đợc một số chính sách, thủ tục kiểm soát trong công tác quản lý nhng việc thực hiện các chính sách, các thủ tục này vẫn cha đầy đủ.
Nghị định 105 ra đời có ý nghĩa quan trọng mở ra nhiều cơ hội cho các Công ty kiểm toán độc lập mở rộng thị trờng kiểm toán cũng nh nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán của mình. Tuy nhiên, các Công ty kiểm toán cũng không thể tránh khỏi những rủi ro kiểm toán đáng kể. Đây chính là thách thức cho VAE nói riêng, các Công ty kiểm toán nói chung trong nền kinh tế hiện nay.
Do Công ty VAE thực hiện kiểm toán theo khoản mục nên có những hạn chế chung của kiểm toán BCTC theo khoản mục nh sau:
- Trớc hết, do kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục không kết hợp đ- ợc các khoản mục có mối liên hệ với nhau vào một phần hành nên khối lợng