II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPS
2.3. Về cách thức chọn mẫu kiểm toán
Khi công việc tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB cũng nh việc xác định mức độ trọng yếu trên Báo cáo tài chính đợc đảm bảo là tốt thì đơng nhiên số lợng mẫu chọn sẽ giảm bớt. Song trên thực tế do số lợng mẫu chọn nhiều khi quá lớn và hạn chế về mặt thời gian nên KTV không có điều kiện để kiểm toán toàn bộ các chứng từ chi phí phát sinh. Vậy, việc chọn mẫu nh thế nào để mang lại tính chính xác cao nhất là vấn đề mà các KTV quan tâm.
Thực tế, tại Công ty VAE khi tiến hành chọn mẫu KTV đã tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn; có nghĩa là các nghiệp vụ có số d lớn sẽ đợc chọn tr- ớc. Mặt khác, KTV cũng dựa vào kinh nghiệm kiểm toán của bản thân để tiến hành chọn mẫu. Điều này là hoàn toàn dựa vào tính xét đoán nghề nghiệp, chủ quan có thể rất dễ bị khách hàng nắm bắt nếu đó là khách hàng thờng xuyên.
Để giải quyết vấn đề trên, đối với khoản mục chi phí sản xuất, KTV có thể tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp dựa trên bảng số ngẫu nhiên bởi đối tợng của mẫu phần lớn là các chứng từ đợc đánh số trớc. Cách này tuy không tiết kiệm thời gian nhng lại có u điểm là mọi phần tử trong tổng thể đều có thể đợc chọn. Quá trình gồm 4 bớc sau:
B
ớc 1 : Định dạng các phần tử: Định lợng đối tợng kiểm toán bằng con số duy nhất
nh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi,…
B
ớc 2 : Xác định quan hệ giữa các phần tử đã định dạng với số ngẫu nhiên trên
bảng số ngẫu nhiên.
- Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là 5 thì lấy nguyên số ngẫu nhiên trong bảng số ngẫu nhiên.
- Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là nhỏ hơn 5 thì KTV phải xác định trớc xem lấy chữ số đầu hay chữ số cuối trong bảng số ngẫu nhiên. - Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là lớn hơn 5 thì kiểm toán viên
sẽ lấy tràn sang cột bên cạnh sau khi lấy nguyên cột thứ nhất. 106
B
ớc 3: Xác định hớng đi trong bảng số ngẫu nhiên: Đây là việc xác định chữ số
nào đợc sử dụng và phơng pháp đọc bảng. Việc xác định này là ngẫu nhiên, tuỳ ý nhng phải đợc đặt trớc và tuân theo một cách nhất quán.
B
ớc 4 : Chọn điểm xuất phát:
Là việc xác định số ngẫu nhiên đầu tiên trong hành trình lấy mẫu đã định. Nguyên tắc cơ bản của việc chọn là đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ của KTV và tránh khả năng phỏng đoán của khách hàng về mẫu chọn. KTV có thể chọn điểm xuất phát bằng cách chấm ngẫu nhiên vào một điểm nào đó trong bảng số ngẫu nhiên và chọn số gần nhất điểm đó làm điểm xuất phát.