Hà Nội
Công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Để kế toán giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng tài khoản 632 TK 632: Giá vốn hàng bán
Bên Nợ: Trị giá hàng xuất kho trong kỳ
Bên Có: Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho, kết chuyển giá vốn vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Do các nghiệp vụ bán hàng của Công ty diễn ra một cách thường xuyên liên tục, khối lượng tính toán của kế toán rất nhiều nên Công ty xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền.
Theo phương pháp này trị giá vốn của hàng xuất kho được tính theo công thức sau:
Giá vốn hàng xuất kho= Số lượng của từng loại hàng xuất kho x giá đơn vị bình quân
Trong đó giá đơn vị bình quân được xác định bằng cách:
Cách tính này cho phép Công ty giảm nhẹ khối lượng tính toán nhưng độ chính xác của công việc phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả hàng hóa.
Căn cứ vào phiếu đặt hàng của khách hàng, kế toán sẽ lập hóa đơn giá trị gia tăng và phiếu xuất kho:
* Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT-3LL)
Hóa đơn này được lập làm 3 liên. Liên 1 lưu ở phòng kế toán, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 nội bộ.
= Giá thực tế từng loại tồn kho cuối kỳ trước (đầu kỳ này) Số lượng thực tế từng loại hàng tồn kho cuối kỳ trước Giá đơn vị
bình quân cuối kỳ trước
Khách hàng căn cứ vào hoá đơn nộp tiền cho thủ quỹ, thủ kho sau khi kiểm tra tính hợp lý hợp pháp của chứng từ sẽ tiến hành xuất kho theo số lượng hàng ghi trên hóa đơn, ký xác nhận vào hóa đơn.
Ví dụ: Ngày 27/11/2007 xuất hàng cho anh Kiên thuộc Công ty trách nhiệm hữu hạn Trung Nam. Sau khi viết phiếu xuất kho và nhận được số lượng xuất kho, kế toán lập hoá đơn GTGT.
Biểu 2.2
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ Mẫu số:01GTKT-3LL-01 Ký hiệu: AA/2007T Số hóa đơn:0000440 Ngày 27/112007 Tên khách hàng: Nguyễn Thu Kiên………….Mã số khách hàng: HNTK Tên đơn vị: Công ty TNHH Trung Nam……..Mã số thuế: 0101864833 Địa chỉ: Số 39 Trần Quốc Hoàn, Cầu Giấy-HN.. Số hợp đồng 8:22/9/2007 Địa chỉ giao hàng: Số 39 Trần Quốc Hoàn...Hình thức thanh toán TM
Mã hàng Tên hàng hoá Đơn vị Số lượng Đơn
giá Thành tiền RHNC 35c Rượu HN 35%-Can 2 lít (25K*6C) can 170 32000 5440000
RVKX395075 Rượu Vodka xanh HN 39,5%V-750ml(10K*12chai
chai 120 35000 4200000
Cộng tiền hàng chưa có thuế GTGT 9640000
Thuế suất 10% tiền thuế 964000
Cộng tiền hàng có thuế GTGT 10604000 Chiết khấu TM
Chiết khấu thanh toán
Tổng cộng tiền thanh toán 10604000
Số tiền viết bằng chữ: mười triệu sáu trăm không bốn nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)
Là chứng từ theo dõi số lượng hàng hoá thành phẩm đã được xuất kho. Phiếu này được lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại phòng kinh doanh, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho phòng tài vụ.
Biểu 2.3
Căn cứ vào hoá đơn gí trị gia tăng và phiếu xuất kho, kế toán tiến hành sổ chi tiết tài khoản 632, từ sổ chi tiết tài khoản 632 và nhật ký chứng từ số 8 kế toán vào sổ cái tài khoản 632.
Đơn vị:………..
Bộ phận:……… Mẫu số : 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Nợ ………….
Ngày .07….tháng...11…năm 07 Có …………. Số: ……….
- Họ và tên người nhận hàng:XNR Mùi………… Địa chỉ (bộ phận):………
- Lý do xuất kho: Sản xuất ……….
- Xuất tại kho : Cồn……….Địa điểm: ………... STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm
chất vật tư, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Cồn tinh chế CA 100C Lít 15640 15640 11840 185177600 Cộng X X X X X 185177600
- Tổng số tiền (Viết bằng chữ): một trăm tám năm triệu một trăn bẩy mươi bẩy nghìn sáu trăm đồng.
- Số chứng từ gốc kèm theo: ………..
Ngày 07 tháng 11 năm 07
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 2.4
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632- Giá vốn hàng bán
Tháng 11 năm 2007 NT
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Số hiệu N/T Diễn giải
Số hiệu TKĐƯ Số tiền Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 T11/2007 Hàng xuất bán trong kỳ 155 30815648590
Kết chuyển giá vốn sang 911 30815648590
Cộng 30815648590 30815648590
2.3.4 Kế toán tiêu thụ thành phẩm
Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty kết hợp cả hạch toán tổng hợp và chi tiết. Tại Công ty mỗi nghiệp vụ thường dựa vào các hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc đơn đặt hàng phải ghi rõ những đặc điểm sau: Tên đơn vị mua hàng, số tài khoản chủng loại hàng hoá, đơn giá, số lượng, quy cách, phẩm chất…
2.3.4.1 Tài khoản sử dụng kế toán tiêu thụ sản phẩm
Hiện nay Công ty vẫn sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính, sang niên độ 2004 Công ty còn căn cứ vào thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 để sửa đổi ký hiệu và nội dung một số tài khoản trong quá trình hạch toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 155: Thành phẩm
TK 511: Doanh thu bán hàng
TK 3332: Thuế Tiêu thụ đặc biệt TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu ra TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 641: Chi phí bán hàng
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 131: Phải thu khách hàng
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng
2.3.4.2 Chứng từ sử dụng
Việc bán hàng ở Công ty diễn ra một cách liên tục thường xuyên kế toán tiêu thụ giữ vai trò quan trọng từ công tác hạch toán ban đầu đến xác định kết quả kinh doanh là một quá trình ghi chép, phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ đòi hỏi phải tổ chức một cách khoa học hợp lý để phản ánh chính xác, trung thực về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Trong công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm tại Công ty sử dụng các chứng từ sau:
* Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT-3LL) Biểu 2.1 * Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT) Biểu 2.2
* Phiếu thu (Mẫu số 01-TT)
Là chứng từ ghi nhận số tiền thực thu mà khách hàng thanh toán tiền hàng. Khi thu tiền hàng của khách hàng kế toán lập phiếu thu và hạch toán.
Nợ TK 111: 1000000
Biểu số 2.5
Biểu số 2.4
* Phiếu chi (Mẫu số 02-TT)
Là chứng từ phản ánh các tài khoản chi phí bằng tiền mặt… phục vụ cho quá trình tiêu thụ: chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hóa. Phiếu chi được kế toán theo dõi tiền mặt lập thành 2 liên một liên gốc, một liên giao cho người nhận tiền đem tới thủ quỹ.
Đơn vị :……….
Địa chỉ: ……… Mẫu số : 01-TT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU Quyển số : ……… Ngày 07 tháng 11 năm 07
Số : ……….. Nợ : ………. Có : ………. Họ tên người nộp tiền : Lê Trung
Địa chỉ : Công ty CP Cồn Rượu Hà Nội
Lý do nộp : Nộp tiền nhà bổ xung tháng 10 năm 07
Số tiền : 1000000 (đ) Viết bằng chữ: một triệu đồng chẵn.
Kèm theo: ………Chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ
(Ký, họ tên, (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) đóng dấu)
Biểu số 2.6 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT)
Kế toán sản phẩm lập phiếu nhập kho chuyển xuống cho thủ kho, thủ kho nhập vào kho hàng hóa kiểm nhận và vào phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho gồm 3 liên: một liên lưu lại gốc, một liên giao cho thủ kho để vào thẻ kho, một liên dùng thanh toán.
Đơn vị :……….
Địa chỉ: ……… Mẫu số : 01-TT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI Quyển số : ……… Ngày 09 tháng 11 năm 07
Số : ……….. Nợ : ………. Có : ………. Họ tên người nhận tiền : Võ Tĩnh
Địa chỉ : thủ quỹ Công ty CP Cồn Rượu Hà Nội
Lý do chi : thanh toán tiền sửa chữa máy vi tính văn phòng
Số tiền : 250000 (đ) Viết bằng chữ: hai trăm năm mươi ngàn đồng.. Kèm theo: …01………Chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ
(Ký, họ tên, (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) đóng dấu)
Biểu 2.7
2.3.4.3 Trình tự hạch toán
+ Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua kí nhận đủ hàng và đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 : Doan thu bán hàng (giá bán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và không có thuế GTGT)
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra Đơn vị:………..
Bộ phận:……… Mẫu số : 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO Nợ ………….
Ngày .07….tháng...11…năm 07 Có …………. Số: ……….
- Họ và tên người giao hàng:XN Cồn…………
- Theo …………Số ……….ngày ………tháng ………….năm….của : …….
- Nhập tại kho : Cồn……….Địa điểm: ………...
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4
1 Cồn tinh chế công nghiệp 10500*94C 100C Lít 10050 10050 Cộng 10050 10050 - Tổng số tiền (Viết bằng chữ): ……….. - Số chứng từ gốc kèm theo: ……….. Ngày 07 tháng 11 năm 07
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
Phản ánh giá vốn của lô hàng
Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm
Khi khách hàng thanh toán số tiền còn lại, hoặc công ty nhận được giấy báo của ngân hàng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 111, 112: Số tiền đã nhận
Có TK 131 : Phải thu của khách hàng
Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 3331 : thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 : thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
Khi nộp thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt cho Ngân sách: Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112
Ví dụ: Khi bộ phận bán hàng trực tiếp tại kho cho anh Nguyễn Thu Kiên tại số 39 Trần Quốc Hoàn. Kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT ngày 27/11/2007 (Biểu số 2.2), ghi:
Nợ TK 131: 10.604.000
Có TK 511 : 9.640.000 Có TK 3331: 964.000
Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất kho tiêu thụ: Nợ TK 632: 8.155.000
Có TK 155 : 8.155.000
+ Trường hợp chuyển hàng bán thẳng cho người mua. Đây là nghiệp vụ chủ yếu của công ty.
+ Khi bên mua gửi giấy báo đã nhận được hàng hoặc bên bán dã nhận được giấy báo hoặc ngân hàng đã gửi giấy báo bên mua đã trả tiền => xác định là tiêu thụ
a. Nợ TK 111, 112, 131 : tổng giá thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 157: trị giá bao bì (nếu có)
Có TK 3331 : thuế GTGT (hàng hoá + bao bì ) b. Nợ TK 632 : Kết chuyển giá vốn
Có TK 157 : hàng gửi bán
- Nếu doanh nghiệp xuất tiền chi hộ chi phí cho bên mua: Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng
Có TK 111, 112 … Số tiền thực tế đã chi - Trường hợp doanh nghiệp chịu:
Nợ TK 641 : chi phí vận chuyển Nợ TK 133 : thuế GTGT
Có TK 111, 112 : tổng chi phí + Kế toán các khoản giảm trừ:
- Đối với chiết khấu thanh toán khi bên mua đã thanh toán tiền nhanh trước hạn, doanh nghiệp tính số chiết khấu thanh toán giành cho bên mua
Nợ TK 635 : chi phí tài chính
- Đối với chiết khấu thương mại: Nợ TK 521 : chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 : giảm thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112 : xuất tiền thanh toán Có TK 131 : giảm khoản phải thu - Giảm giá hàng bán :
Nợ TK 532 : giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 : thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112, 131 : giá thanh toán - Kế toán hàng bán bị trả lại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a. Nợ TK 531 : hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331 : giảm thuế GTGT đầu ra Có TK 111, 112, 131 : giá thanh toán b. Nợ TK 155 : hàng về nhập kho
Nợ TK 157 : hàng bị trả lại nhờ bên mua giữ hộ hoặc tiếp tục gửi bán Có TK 632 : giảm giá vốn hàng bán
+ Các bút toán kết chuyển
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ kế toán
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng
Có TK 521 : chiết khấu thương mại Có TK 531 : hàng bán bị trả lại Có TK 532 : giảm giá hàng bán
- Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kêt quả kinh doanh:
Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng
Có TK 911 : xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ
Nợ TK 911 : xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 : giá vốn hàng bán
Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào các hóa đơn GTGT theo thứ tự số của hóa đơn lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra. Bảng kê gồm 8 cột chính: hóa đơn chứng từ bán ra, tên người mua, mã số thuế người mua, mặt hàng, doanh số bán chưa có thuế, mức thuế suất, thuế tiêu thụ đặc biệt và cột ghi chú. (Mẫu bảng kê theo Biểu số 2.7)
Sau khi hoàn tất số liệu trên bảng kê, kế toán tổng hợp dựa trên số liệu tổng hợp chứng từ gốc cùng loại. Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại là bảng được lập theo từng nhóm chứng từ có cùng nội dung kinh tế, bảng có kết cấu như sau:
- Cột diễn giải: ghi các chỉ tiêu giá vốn hàng hóa tiêu thụ, doanh thu thuần, thuế GTGT phải nộp, kết chuyển GTGT được khấu trừ. - Cột chứng từ gốc, cột tài khoản, cột số tiền phản ánh giá vốn hàng
bán, tổng doanh thu thuần, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp trong tháng, số liệu được tổng hợp từ dòng tổng hợp cộng trên cơ sở bảng kê liên quan.
Biểu số 2.8 BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA Hoá đơn chứng từ bán ra KH CT N/T Tên người mua Mã số thuế Mặt hàng Doanh số bán Thuế suất Thuế tiêu thụ đặc biệt Ghi chú 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 AA/07 411 3/11/07 Nguyễn Linh Quang 01012 41530 R Nếp mới 37805400 30% 11341620 AA/07 412 4/11/07 Cty TNHH An phú 01450 15732 R Anh Đào 24581000 30% 7374300 …….. …….. ……. AA/07 417 7/11/07 Nguyễn Hoài Nam 01012 64783 Vang HN 187507000 30% 56252100 AA/07 418 10/11/07 Nguyễn Tất Thành 01012 77833 Vodka xanh 96193500 30% 28858050 …….. …….. …….. AA/07 432 18/11/07 Cty TNHH Volex VN 01012 89744 Cham_ pange 485884700 30% 145765410 AA/07 440 27/11/07 Nguyễn
Thu Kiên 0101864833 R Can,Vodka X
9640000 30% 2892000
…… …… ………
Tổng Cộng 32851845600 9855553680
Ngày.31..tháng..11 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
BIỂU 2.9 BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC CÙNG LOẠI
Ngày 31 tháng 11 năm 2007
Loại chứng từ : doanh thu, giá vốn
CT gốc
Số Ngày Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản
Nợ Có Số tiền Ghi chú
Giá vốn hàng hóa tiêu thụ 632 155 30815648590
Doanh thu thuần 111 511 4574204024
Doanh thu thuần 131 511 38133195256
VAT đầu ra phải nộp 131 3331 1564851300 Kết chuyển VAT khấu trừ 3331 131 1048135000
Ngày……..tháng……..năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(ký tên) (ký tên, đóng dấu) (ký tên, đóng dấu)
Kế toán ghi sổ chi tiết trên cơ sở chứng từ gốc. Căn cứ để ghi và đối