2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng
Đối với chi phí bán hàng, Nhà máy Quy chế Từ Sơn bán hàng chủ yếu theo đơn đặt hàng và hợp đồng, ít bán lẻ sản phẩm ra thị trường. Do đó, Nhà máy cũng không thực sự chú trọng tới việc tiếp thị, quảng cáo các sản phẩm của mình. Chi phí bán hàng của Nhà máy gồm các khoản sau: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành và chi phí bằng tiền khác.
2.3.1.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán kế toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản TK 641 – Chi phí bán hàng. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, cụ thể như sau:
- TK 6411 – Chi phí nhân viên - TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 – Chi phí bảo hành
- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
2.3.1.2. Trình tự hạch toán
Khi nhận được hoá đơn, chứng từ liên quan đến chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ: các Bảng tính phân bổ tiền lương, BHXH, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các Hoá đơn chứng từ Phiếu chi...kế toán cập nhật số liệu vào máy tính, sau đó chương trình sẽ tự động cập nhật số liệu vào Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết và Sổ cái TK 641.
Biểu 2.21 Sổ cái tài khoản 641
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 641 – Chi phí bán hàng Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có Dư đầu kỳ 01/12 002/12 Vật liệu khác 1522 235.109 03/12 021/12 Vật liệu phụ 1525 72.219 03/12 024/12 Thành phẩm - Mộc 1551 987.297 ... ... ... 31/12 PB Hao mòn TSCĐ hữu hình 214 12.835.416 31/12 KC Kết chuyển 6411→ 911 911 12.629.016 31/12 KC Kết chuyển 6412→ 911 911 45.162.070 31/12 KC Kết chuyển 6413 → 911 911 6.795.181 31/12 KC Kết chuyển 6414 → 911 911 17.113.889 31/12 KC Kết chuyển 6415 → 911 911 9.650.364 31/12 KC Kết chuyển 6418 → 911 911 12.534.364 Tổng phát sinh 103.884.914 103.884.914 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Để theo dõi một cách cụ thể, rõ ràng đối với các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ, kế toán mở các sổ chi tiết chi phí bán hàng theo từng khoản mục phát sinh: tiền mặt, khấu hao TSCĐ, NVL, CCDC, lương nhân viên.
Biểu 2.22 Sổ chi tiết tài khoản 641 – CPBH trả bằng tiền mặt
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CHI TIẾT
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 641 – Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng phải trả bằng tiền mặt Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có Dư đầu kỳ
04/12 1456 Mua dầu xe ôtô 111 2.242.364
06/12 1462 Khuyến mại tiêu thụ sản
phẩm 111 490.000 06/12 1466 Sửa xe ôtô 111 420.000 07/12 1473 Chi vận chuyển 111 180.000 ... ... ... 31/12 KC Kết chuyển 641 → 911 911 12.534.364 Tổng phát sinh 12.534.364 12.534.364 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 2.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một trong những khoản chi phí lớn của Nhà máy. Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất cứ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp của Nhà máy gồm các khoản: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế phí lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
2.3.2.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản này được chi tiết theo từng khoản mục, cụ thể như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
2.3.2.2. Trình tự hạch toán
Cũng giống như chi phí bán hàng, căn cứ vào các chứng từ có liên quan như: Bảng phân bổ tiền lương, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi... kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, sau khi dữ liệu được nhập vào máy, chương trình sẽ tự động cập nhật số liệu lên Nhật ký chung và Sổ cái TK 642.
Biểu 2.23 Sổ cái tài khoản 642
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Chứng từ Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ NợSố phát sinhCó Dư đầu kỳ 04/12 1455 Phí cầu đường 111 245.000 05/12 1458 Tiền nước sạch 111 396.667 08/12 086 Xuất kho CCDC 1531 60.340
12/12 1499 Mua bảo hiểm xe ôtô 111 4.220.000
... ... ...
31/12 PB Phân bổ khấu hao TSCĐ 214 23.698.237
31/12 KC Kết chuyển 6421 → 911 911 192.398.310 31/12 KC Kết chuyển 6422 → 911 911 3.600.230 31/12 KC Kết chuyển 6423 → 911 911 7.188.640 31/12 KC Kết chuyển 6424 → 911 911 23.698.237 31/12 KC Kết chuyển 6245→ 911 911 6.708.167 31/12 KC Kết chuyển 6427 → 911 911 7.967.631 31/12 KC Kết chuyển 6428 → 911 911 18.536.316 Tổng phát sinh 260.097.531 260.097.531 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Biểu 2.24 Sổ chi tiết tài khoản 642-CP khấu hao TSCĐ
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CHI TIẾT
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ
Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK ĐƯ
Số phát sinh
Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12 PB Phân bổ khấu hao tài sản - 2111 214 15.071.625
31/12 PB Phân bổ khấu hao tài sản - 2113 214 7.336.000
31/12 PB Phân bổ khấu hao tài sản - 2114 214 1.290.612
31/12 KC Kết chuyển 642 → 911 911 23.698.237 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng phát sinh 23.698.237 23.698.237 Dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
2.3.3. Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính
Tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn, kế toán sử dụng tài khoản TK 635 – Chi phí tài chính và TK 515 – Doanh thu tài chính để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động tài chính. Tuy nhiên, tại Nhà máy rất ít khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chính nên TK 515 không thường xuyên được sử dụng. Hàng tháng, kế toán sử dụng TK 635 để hạch toán các khoản chi phí lãi vay.
Biểu 2.25 Sổ cái tài khoản 635
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 635 – Chi phí tài chính Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK ĐƯ
Số phát sinh
Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12 Lãi vay ngân hàng
No&PTNN Từ Sơn
1121 134.848.210
31/12 Lãi vay vốn lưu động 33612 17.500.000
31/12 KC Kết chuyển 635 → 911 911 152.348.210
Tổng phát sinh 152.348.210 152.348.210 Dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.3.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.3.4.1. Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh được mở để hạch toán kết quả kinh doanh tại Nhà máy để tính lãi lỗ trong tháng.
Hiện nay với phần mềm kế toán Bravo 6.0, kế toán tại Nhà máy thực hiện các bút toán kết chuyển tự động vào cuối kỳ. Mỗi một bút toán kết chuyển tự động đều được cập nhật vào Sổ Nhật ký chung và các Sổ cái có liên quan như: Sổ cái TK 511, Sổ cái TK 632, Sổ cái TK 635, Sổ cái TK 641, Sổ cái TK 642, Sổ cái TK 911.
2.3.4.2. Trình tự xác định kết quả kinh doanh
Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh có thể khái quát lại như sau: - Kết chuyển doanh thu bán vật tư, hàng hoá trong kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 911 861.396.800 - Kết chuyển doanh thu bán thành phẩm trong kỳ Nợ TK 5112 2.791.375.048
Có TK 911 2.791.375.048 - Kết chuyển giá vốn vật tư, hàng hoá bán trong kỳ
Nợ TK 911 582.865.412 Có TK 6321 582.865.412 - Kết chuyển giá vốn thành phẩm bán trong kỳ
Nợ TK 911 2.136.122.489 Có TK 6322 2.136.122.489 - Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK 911 152.348.210 Có TK 635 152.348.210 - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ
Nợ TK 911 103.884.914 Có TK 641 103.884.914 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Nợ TK 911 260.097.531
Có TK 642 260.097.531 - Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Nợ TK 911 417.453.292 Có TK 421 417.453.292
Biểu 2.26 Sổ cái tài khoản 911
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 911 – Xác định kết quả kinh doanh Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK ĐƯ NợSố phát sinhCó Dư đầu kỳ 31/12 KC Kết chuyển 5111 →911 5111 861.396.800 31/12 KC Kết chuyển 5112 → 911 5112 2.791.375.048 31/12 KC Kết chuyển 6321 → 911 6321 582.865.412 31/12 KC Kết chuyển 6322 → 911 6322 2.136.122.489 31/12 KC Kết chuyển 635 → 911 635 152.348.210 31/12 KC Kết chuyển 6411 → 911 6411 12.629.016 31/12 KC Kết chuyển 6412 → 911 6412 45.162.070 31/12 KC Kết chuyển 6413 → 911 6413 6.795.181 31/12 KC Kết chuyển 6414 → 911 6414 17.113.889 31/12 KC Kết chuyển 6415→ 911 6415 9.650.364 31/12 KC Kết chuyển 6418 → 911 6418 12.534.314 31/12 KC Kết chuyển 6421 → 911 6421 192.398.310 31/12 KC Kết chuyển 6422 → 911 6422 3.600.230 31/12 KC Kết chuyển 6423 → 911 6423 7.188.640 31/12 KC Kết chuyển 6424 → 911 6424 23.698.237 31/12 KC Kết chuyển 6425 → 911 6425 6.708.167 31/12 KC Kết chuyển 6427 → 911 6427 7.967.631 31/12 KC Kết chuyển 6428 → 911 6428 18.536.316 31/12 KC Kết chuyển 911 → 421 421 417.453.292 Tổng phát sinh 3.652.771.848 3.652.771.848 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Căn cứ vào sổ liệu trên Sổ cái các tài khoản, Bảng cân đối phát sinh được lập vào cuối kỳ để đối chiếu với Sổ cái, kế toán tổng hợp tiến hành lập Báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của Nhà máy. Cuối năm, kế toán lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cả năm.
Biểu 2.27 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Từ Sơn - Bắc Ninh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm 2007
Chỉ tiêu Mã Thuyết
minh Năm nay Năm trước
1.Doanh thu bán hàng và CCDV 01 VI.25 37.820.187.000 30.210.563.000
2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01– 02) 10 37.820.187.000 30.210.563.000 4.Giá vốn hàng bán 11 VI.27 31.912.348.000 24.802.614.100 5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 =10 - 11) 20 5.907.839.000 5.407.948.900
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26
7.Chí phí tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trong đó: Lãi vay phải trả 22 23 VI.28 1.245.780.000 1.245.780.000 1.031.818.310 1.031.818.310 8.Chi phí bán hàng 24 1.001.909.751 965.049.246
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 2.790.485.140 2.564.332.484
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30 869.664.109 846.748.860 11.Thu nhập khác 31 138.501.395 30.371.025 12.Chi phí khác 32 38.194.958 134.064.340 13.Lợi nhuận khác (40 = 31- 32) 40 100.306.437 (103.693.315)
14.Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế (50 = 30+ 40) 50 969.970.546 743.055.545
15.Chi phí thuế TNDN hiện
hành 51 VI.30 271.591.753 208.055.553
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN
(60 = 50 – 51 – 52) 60 698.378.793 534.999.992
18.Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
Biểu 2.28 Sổ nhật ký chung
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2007
Chứng từ
NT Số Diễn giải TK Phát sinh
Số trang trước chuyến sang
... ...
01/12 PT602 Cty TNHH TM Đăng Khoa
trả tiền mua BL 111 131 3.638.080 3.638.080 01/12 001/12 Xuất kho thành phẩm mộc bán hàng cho Cty TNHH TM ĐK 6322 1551 3.032.708 3.032.708
01/12 BC 282 Cty CP cơ điện Uông Bí trả tiền mua BL
1121 131
8.381.000
8.381.000 01/12 BC 283 Cty CP cơ khí Tân Cơ trả
tiền mua BL 1121 131 58.261.338 58.261.338 ... ... ... 31/12 KC Kết chuyển 635 → 911 911 635 152.348.210 152.348.210 31/12 KC Kết chuyển 641 → 911 911 641 103.883.924 103.883.924 31/12 KC Kết chuyển 642 → 911 911 642 260.097.531 260.097.531 31/12 KC Kết chuyển 911 → 421 911 421 417.453.292 417.453.292
Cộng chuyển trang sau ... ...
Chương 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN 3.1. Nhận xét chung về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bước sang nền kinh tế thị trường, khi mà những doanh nghiệp Nhà nước gặp vô vàn những khó khăn trong thị trường cạnh tranh đầy thách thức như hiện nay (các doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán độc lập, không còn sự bao cấp của Nhà nước) thì Nhà máy vẫn đứng vững và ngày càng phát triển
bền vững. Doanh thu và lợi nhuận của Nhà máy tăng lên qua các năm, thu nhập của người lao động theo đó cũng được cải thiện, số lượng khách hàng có quan hệ làm ăn lâu dài với Nhà máy ngày càng nhiều. Đó là kết quả của sự cố gằng và nỗ lực lâu dài của toàn thể ban Giám đốc và của sự lao động tích cực của các cán bộ nhân viên trong Nhà máy.
Có thể nói rằng, để có thể tồn tại và phát triển, mỗi doanh nghiệp phải tìm cho mình một chiến lược kinh doanh phù hợp để nâng cao khả năng cạnh tranh trong thị trường ngày nay. Doanh thu bán hàng là nguồn thu nhập, do vậy Nhà máy ý thức được tầm quan trọng của công tác tiêu thụ và luôn đặt nhiệm vụ tổ chức tốt công tác tiêu thụ lên hàng đầu. Để thực hiện mục tiêu này, Nhà máy đã tổ chức một bộ máy kế toán nhạy bén với nhiệm vụ, cung cấp thông tin một cách kịp thời, đầy đủ hỗ trợ cho công tác quản lý của ban lãnh đạo Nhà máy. Đặc biệt là bộ phận kế toán tiêu thụ đã thực hiện tốt nhiệm vụ của mình trong việc phản ánh tình hình tiêu thụ một cách chi tiết về số lượng, doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán... và đã trở thành một công cụ đắc lực giúp ban lãnh đạo Nhà máy ra quyết định kinh doanh một cách đúng đắn.
Qua thời gian thực tập tìm hiểu, nghiên cứu tiếp cận thực tế sản xuất và thực tế công tác kế toán tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn, em xin có một số nhận xét về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy như sau:
3.1.1. Những ưu điểm
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán được tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng. Cán bộ phòng kế toán đều là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, nhiệt tình được bố trí công việc hợp lý, phù hợp với năng lực của từng người, không những thế cán bộ kế toán Nhà máy còn không ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp trên giao.
- Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của Nhà máy được vận dụng đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Chứng từ được tổ chức hợp lý, ghi chép đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sổ sách của Nhà máy được tổ chức chặt chẽ, thuận tiện cho quá trình ghi chép và lập Báo cáo tài chính, các