- Về kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Nhà máy nên mở sổ theo dõi tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại, tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán.
Việc hạch toán chiết khấu thương mại vào chi phí bán hàng là sai bản chất của nghiệp vụ kế toán. Nhà máy nên mở sổ theo dõi khoản chiết khấu thương mại thực hiện trong kỳ. Qua đó, Nhà máy có thể đánh giá hiệu quả của việc thực hiện chiết khấu thương mại với khách hàng, để từ đó có biện pháp thích hợp thúc đẩy quá trình tiêu thụ tại Nhà máy. Để hạch toán chiết khấu thương mại, kế toán sử dụng tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại. Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: tập hợp các khoản chiết khấu thương mại chấp thuận cho
người mua trong kỳ.
Bên có: kết chuyển toàn bộ khoản chiết khấu thương mại vào tài
khoản 511.
Tài khoản 521 cuối kỳ không có số dư.
Để theo dõi chiết khấu thương mại, Nhà máy nên mở sổ chi tiết và tổng hợp của tài khoản 521, mẫu sổ tương tự như sổ của tài khoản 5112 – doanh thu bán thành phẩm.
Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm hoặc lao vụ đã tiêu dùng nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân do: vi phạm hợp đồng, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách. Tài khoản 531 cuối kỳ không có số dư, kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: phản ánh doanh thu của số hàng đã tiêu thụ nhưng bị trả lại.
Bên có: kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào doanh thu
trong kỳ.
Khi phát sinh nghiệp vụ trả lại hàng bán kế toán phản ánh như sau: Nợ TK 531 : doanh thu hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331 : thuế GTGT tương ứng Có TK 111,12,131...
Nợ TK 511
Có TK 531
Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán, tương tự như tài khoản 531.
- Về kế toán doanh thu tiêu thụ nội bộ: đối với trường hợp xuất dùng thành phẩm phục vụ cho nội bộ Nhà máy, biếu tặng, khuyến mại, kế toán nên hạch toán vào tài khoản 512 – doanh thu tiêu thụ nội bộ. TK 512 cuối kỳ không có số dư, kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: kết chuyển doanh thu nội bộ thuần vào tài khoản xác định
kết quả.
Bên có: tổng số doanh thu tiêu thụ nội bộ thực hiện trong kỳ của
doanh nghiệp.
Khi Nhà máy xuất thành phẩm để tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
+ Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 6322
Có TK 155
+ Phản ánh doanh thu tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 627, 641, 642...
Có TK 512 ...
- Về việc tính giá thành phẩm xuất kho tiêu thụ: Nhà máy nên áp dụng phương pháp giá hạch toán đối với thành phẩm xuất kho tiêu thụ. Giá hạch toán là một loại giá ổn định mang tính chủ quan của doanh nghiệp. Đến cuối kỳ, để ghi sổ tổng hợp và lập các báo cáo tài chính, kế toán phải chuyển đổi giá hạch toán thành giá thực tế căn cứ hệ số chênh lệch giá:
Giá thực tế của TP tồn Giá thực tế của TP đầu kỳ + SX trong kỳ Hệ số giá =
tồn đầu kỳ + trong kỳ Giá thực tế của TP Giá hạch toán của Hệ số
Bán ra = TP bán ra x giá
Phương pháp này không phụ thuộc vào số lượng danh điểm thành phẩm, số lần nhập xuất mỗi loại nhiều hay ít và thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại thành phẩm, nhập xuất kho thành phẩm diễn ra thường xuyên.
- Về việc thu hồi nợ của khách hàng: vốn bị chiếm dụng nhiều, đa số khách hàng không trả tiền ngay mà sau đó mới trả. Điều này làm cho vốn của Nhà máy quay vòng chậm, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Nhà máy. Do vậy, Nhà máy phải thường xuyên theo dõi chặt chẽ tình hình công nợ của khách hàng và có biện pháp phù hợp nhằm khuyến khích khách hàng trả nợ sớm, tăng khả năng quay vòng của vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Một trong số những hình thức được áp dụng phổ biến hiện nay là chiết khấu thanh toán, khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh, thanh toán trước hạn nhằm giảm bớt số vốn bị chiếm dụng. Tuy nhiên, vấn đề được đặt ra là làm sao phải đưa ra được một mức chiết khấu hợp lý nhất. Mức chiết khấu hợp lý thường phụ thuộc vào tổng số tiền nợ và thời gian trả nợ trước thời hạn là nhiều hay ít. Mức chiết khấu phải vừa phải không quá cao, không quá thấp. Nếu thấp quá sẽ không khuyến khích khách hàng thanh toán sớm, nếu cao quá sẽ gây ảnh hưởng lớn đến chi phí kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận. Mặc dù áp dụng chiết khấu thanh toán sẽ làm tăng chi phí kinh doanh nhưng ngược lại nó giúp cho Nhà máy thu hồi vốn nhanh, tăng vòng quay của vốn đem lại hiệu quả kinh doanh cao.
Ngoài ra, Nhà máy còn phải đôn đốc khách hàng trả nợ đúng hạn bằng cách nhắc nhở khách hàng khoản nợ sắp đến hạn. Đối với các khách hàng nợ quá hạn, Nhà máy áp dụng tính lãi đối với khách hàng trả chậm để thúc đẩy
khách hàng thanh toán nhanh. Đây là một biện pháp đúng đắn nhằm giảm bớt số vốn bị chiếm dụng và bù đắp phần nào chiết khấu thanh toán đã áp dụng phía trên.
- Về việc lập dự phòng đối phải thu khó đòi: hiện nay dư nợ cuối kỳ các khoản phải thu của Nhà máy là khá lớn, Nhà máy nên dự kiến số nợ phải thu khó đòi và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nêu trên. Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đó lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ hoặc xét xử... doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
*Xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi:
+ Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập.
+ Nếu số dự phòng phải trích lập < số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác.
+ Nếu số dự phòng phải trích lập > số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch.
*Xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi:
Khi xử lý khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau:
+ Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được).
+Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá để làm căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan.
+ Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên sổ kế toán của doanh nghiệp.
Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, kế toán công ty phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoài bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ phải hạch toán vào thu nhập khác.
- Về công tác kế toán quản trị: kế toán quản trị là một bộ phận của bộ máy kế toán. Kế toán quản trị cung cấp các thông tin có giá trị cho nhà lãnh đạo. Để tổ chức tốt công tác kế toán quản trị đòi hỏi phải thực hiện nghiêm túc từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá và ra quyết định.
Hiện tại bộ phận kế toán quản trị tại Nhà máy hoạt động chưa hiệu quả, có thể nói không có bộ phận kế toán quản trị riêng biệt. Cần thiết phải có kế toán quản trị để đưa ra các quyết định chính xác, đặc biệt có chức năng xác định các khoản chi phí dựa trên việc phân chia biến phí và định phí. Dựa vào báo cáo kế toán quản trị, báo cáo được lập dựa trên các yếu tố doanh thu, biến phí, định phí giúp cho người quản lý thấy được sự biến động của chi phí khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí.
KẾT LUẬN
Chúng ta đang bước vào một giai đoạn phát triển với tốc độ nhanh mạnh của nền kinh tế mở. Mỗi một doanh nghiệp cần phải xác định rõ mục tiêu con đường phát triển của mình. Nhà máy Quy chế Từ Sơn cũng không nằm ngoài quỹ đạo đó. Đặc biệt hoạt động tiêu thụ, phát triển thị trường đóng một vai trò quan trọng quyết định sống còn đối với những doanh nghiệp đang chuyển mình. Những yêu cầu trên đã đặt ra cho các doanh nghiệp phải đổi mới công cụ quản lý kinh tế, trong đó có kế toán. Kế toán giữ một vai trò nòng cốt phản ánh và cung cấp thông tin cho nhà quản trị để đưa ra quyết định đúng đắn. Vì vậy công tác kế toán cần hoàn thiện, đặc biệt là kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ.
Thời gian thực tập tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn là thời gian em được tiếp cận và tìm hiểu về công tác kế toán tại Nhà máy, em đã đi vào nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn”. Dựa trên những kiến thức đã được học tập, trang bị tại nhà trường kết hợp đối chiếu với tình hình hạch toán thực tế tại Nhà máy, em đã nêu ra một số ưu, nhược điểm trong công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn về vấn đề này. Tuy nhiên, đây mới chỉ là ý kiến đề xuất của riêng bản thân em đưa ra dựa trên việc đối chiếu chế độ và tình hình hạch toán thực tế tại Nhà máy. Do trình độ còn hạn chế về hiểu biết thực tế và lý luận nên trong quá trình nghiên cứu và trình bày không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự hướng dẫn, góp ý và giúp đỡ của thầy giáo và các cô chú, anh chị kế toán của Nhà máy để chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn, giúp em có thêm nhiều hiểu biết bổ ích về lĩnh vực mình nghiên cứu.
Em xin chân thành cảm ơn thầy Trương Anh Dũng đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập này!
Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, các phòng ban và đặc biệt là các cô chú, anh chị trong phòng Tài chính kế toán Nhà máy Quy chế Từ Sơn đã tạo điều kiện, giúp đỡ em rất nhiều trong giai đoạn thực tập tại Nhà máy và hoàn thành tốt đợt thực tập của mình!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. 2. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính – PGS.TS Nguyễn Văn Công. 3. Thông tư số 13/2006/TT – BTC ngày 27/02/2006 của Bộ Tài Chính về
hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng.
4. Các tài liệu về bộ máy quản lý, bộ máy kế toán....của Nhà máy Quy chế Từ Sơn.
MỤC LỤC
Trang
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
LỜI MỞ ĐẦU ... 1
CHƯƠNG 1 ... 3
TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 3
1.1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 3
1.1.1. Quá trình hình thành và phát triển ... 3
1.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh ... 5
1.1.2.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý ... 7
1.1.2.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất ... 11
1.2. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 13
1.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán ... 13
1.2.2. Hình thức ghi sổ kế toán ... 15
1.2.3. Chính sách kế toán áp dụng tại Nhà máy ... 17
CHƯƠNG 2 ... 22
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 22
2.1. ĐẶC ĐIỂM CỦA THÀNH PHẨM, HOẠT ĐỘNG TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 22
2.1.1. Đặc điểm, phân loại thành phẩm và công tác quản lý thành phẩm của Nhà máy Quy chế Từ Sơn ... 22
2.1.1.1. Đặc điểm và phân loại thành phẩm ... 22
2.1.1.2. Công tác quản lý thành phẩm ... 23
2.1.2. Đặc điểm hoạt động tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh ... 24
2.1.2.1. Thị trường tiêu thụ sản phẩm ... 24
2.1.2.2. Các phương thức tiêu thụ thành phẩm, chính sách giá cả và phương thức thanh toán của Nhà máy ... 25
2.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 30
2.2.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm ... 30
2.2.1.1. Tài khoản sử dụng ... 30
2.2.1.2. Chứng từ sử dụng ... 31
2.2.1.3. Trình tự hạch toán ... 33
2.2.2. Kế toán các khoản phải thu khách hàng ... 41
2.2.2.1. Tài khoản sử dụng ... 41
2.2.2.2. Trình tự hạch toán ... 41
2.2.3.1. Tài khoản sử dụng ... 45 2.2.3.2. Trình tự hạch toán ... 45 2.2.4. Kế toán thuế GTGT ... 48 2.2.4.1. Phương pháp tính thuế ... 48 2.2.4.2. Tài khoản sử dụng ... 49 2.2.4.3. Trình tự hạch toán ... 49
2.3. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ... 57
2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng ... 57
2.3.1.1. Tài khoản sử dụng ... 57
2.3.1.2. Trình tự hạch toán ... 57
2.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp ... 59
2.3.2.1. Tài khoản sử dụng ... 59
2.3.2.2. Trình tự hạch toán ... 60
2.3.3. Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính ... 61
2.3.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh ... 62
2.3.4.1. Tài khoản sử dụng ... 62
2.3.4.2. Trình tự xác định kết quả kinh doanh ... 62
CHƯƠNG 3 ... 66
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN ... 66