Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh có thể khái quát lại như sau: - Kết chuyển doanh thu bán vật tư, hàng hoá trong kỳ
Có TK 911 861.396.800 - Kết chuyển doanh thu bán thành phẩm trong kỳ Nợ TK 5112 2.791.375.048
Có TK 911 2.791.375.048 - Kết chuyển giá vốn vật tư, hàng hoá bán trong kỳ
Nợ TK 911 582.865.412 Có TK 6321 582.865.412 - Kết chuyển giá vốn thành phẩm bán trong kỳ
Nợ TK 911 2.136.122.489 Có TK 6322 2.136.122.489 - Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK 911 152.348.210 Có TK 635 152.348.210 - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ
Nợ TK 911 103.884.914 Có TK 641 103.884.914 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Nợ TK 911 260.097.531
Có TK 642 260.097.531 - Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Nợ TK 911 417.453.292 Có TK 421 417.453.292
Biểu 2.26 Sổ cái tài khoản 911
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2007
Tài khoản : 911 – Xác định kết quả kinh doanh Chứng từ
Ngày Số Diễn giải
TK ĐƯ NợSố phát sinhCó Dư đầu kỳ 31/12 KC Kết chuyển 5111 →911 5111 861.396.800 31/12 KC Kết chuyển 5112 → 911 5112 2.791.375.048 31/12 KC Kết chuyển 6321 → 911 6321 582.865.412 31/12 KC Kết chuyển 6322 → 911 6322 2.136.122.489 31/12 KC Kết chuyển 635 → 911 635 152.348.210 31/12 KC Kết chuyển 6411 → 911 6411 12.629.016 31/12 KC Kết chuyển 6412 → 911 6412 45.162.070 31/12 KC Kết chuyển 6413 → 911 6413 6.795.181 31/12 KC Kết chuyển 6414 → 911 6414 17.113.889 31/12 KC Kết chuyển 6415→ 911 6415 9.650.364 31/12 KC Kết chuyển 6418 → 911 6418 12.534.314 31/12 KC Kết chuyển 6421 → 911 6421 192.398.310 31/12 KC Kết chuyển 6422 → 911 6422 3.600.230 31/12 KC Kết chuyển 6423 → 911 6423 7.188.640 31/12 KC Kết chuyển 6424 → 911 6424 23.698.237 31/12 KC Kết chuyển 6425 → 911 6425 6.708.167 31/12 KC Kết chuyển 6427 → 911 6427 7.967.631 31/12 KC Kết chuyển 6428 → 911 6428 18.536.316 31/12 KC Kết chuyển 911 → 421 421 417.453.292 Tổng phát sinh 3.652.771.848 3.652.771.848 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Căn cứ vào sổ liệu trên Sổ cái các tài khoản, Bảng cân đối phát sinh được lập vào cuối kỳ để đối chiếu với Sổ cái, kế toán tổng hợp tiến hành lập Báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của Nhà máy. Cuối năm, kế toán lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cả năm.
Biểu 2.27 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Từ Sơn - Bắc Ninh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm 2007
Chỉ tiêu Mã Thuyết
minh Năm nay Năm trước
1.Doanh thu bán hàng và CCDV 01 VI.25 37.820.187.000 30.210.563.000
2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01– 02) 10 37.820.187.000 30.210.563.000 4.Giá vốn hàng bán 11 VI.27 31.912.348.000 24.802.614.100 5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 =10 - 11) 20 5.907.839.000 5.407.948.900
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26
7.Chí phí tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trong đó: Lãi vay phải trả 22 23 VI.28 1.245.780.000 1.245.780.000 1.031.818.310 1.031.818.310 8.Chi phí bán hàng 24 1.001.909.751 965.049.246
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 2.790.485.140 2.564.332.484
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30 869.664.109 846.748.860 11.Thu nhập khác 31 138.501.395 30.371.025 12.Chi phí khác 32 38.194.958 134.064.340 13.Lợi nhuận khác (40 = 31- 32) 40 100.306.437 (103.693.315)
14.Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế (50 = 30+ 40) 50 969.970.546 743.055.545
15.Chi phí thuế TNDN hiện
hành 51 VI.30 271.591.753 208.055.553
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN
(60 = 50 – 51 – 52) 60 698.378.793 534.999.992
18.Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
Biểu 2.28 Sổ nhật ký chung
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN
Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2007
Chứng từ
NT Số Diễn giải TK Phát sinh
Số trang trước chuyến sang
... ...
01/12 PT602 Cty TNHH TM Đăng Khoa
trả tiền mua BL 111 131 3.638.080 3.638.080 01/12 001/12 Xuất kho thành phẩm mộc bán hàng cho Cty TNHH TM ĐK 6322 1551 3.032.708 3.032.708
01/12 BC 282 Cty CP cơ điện Uông Bí trả tiền mua BL
1121 131
8.381.000
8.381.000 01/12 BC 283 Cty CP cơ khí Tân Cơ trả
tiền mua BL 1121 131 58.261.338 58.261.338 ... ... ... 31/12 KC Kết chuyển 635 → 911 911 635 152.348.210 152.348.210 31/12 KC Kết chuyển 641 → 911 911 641 103.883.924 103.883.924 31/12 KC Kết chuyển 642 → 911 911 642 260.097.531 260.097.531 31/12 KC Kết chuyển 911 → 421 911 421 417.453.292 417.453.292
Cộng chuyển trang sau ... ...
Chương 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN 3.1. Nhận xét chung về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bước sang nền kinh tế thị trường, khi mà những doanh nghiệp Nhà nước gặp vô vàn những khó khăn trong thị trường cạnh tranh đầy thách thức như hiện nay (các doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán độc lập, không còn sự bao cấp của Nhà nước) thì Nhà máy vẫn đứng vững và ngày càng phát triển
bền vững. Doanh thu và lợi nhuận của Nhà máy tăng lên qua các năm, thu nhập của người lao động theo đó cũng được cải thiện, số lượng khách hàng có quan hệ làm ăn lâu dài với Nhà máy ngày càng nhiều. Đó là kết quả của sự cố gằng và nỗ lực lâu dài của toàn thể ban Giám đốc và của sự lao động tích cực của các cán bộ nhân viên trong Nhà máy.
Có thể nói rằng, để có thể tồn tại và phát triển, mỗi doanh nghiệp phải tìm cho mình một chiến lược kinh doanh phù hợp để nâng cao khả năng cạnh tranh trong thị trường ngày nay. Doanh thu bán hàng là nguồn thu nhập, do vậy Nhà máy ý thức được tầm quan trọng của công tác tiêu thụ và luôn đặt nhiệm vụ tổ chức tốt công tác tiêu thụ lên hàng đầu. Để thực hiện mục tiêu này, Nhà máy đã tổ chức một bộ máy kế toán nhạy bén với nhiệm vụ, cung cấp thông tin một cách kịp thời, đầy đủ hỗ trợ cho công tác quản lý của ban lãnh đạo Nhà máy. Đặc biệt là bộ phận kế toán tiêu thụ đã thực hiện tốt nhiệm vụ của mình trong việc phản ánh tình hình tiêu thụ một cách chi tiết về số lượng, doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán... và đã trở thành một công cụ đắc lực giúp ban lãnh đạo Nhà máy ra quyết định kinh doanh một cách đúng đắn.
Qua thời gian thực tập tìm hiểu, nghiên cứu tiếp cận thực tế sản xuất và thực tế công tác kế toán tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn, em xin có một số nhận xét về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy như sau:
3.1.1. Những ưu điểm
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán được tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng. Cán bộ phòng kế toán đều là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, nhiệt tình được bố trí công việc hợp lý, phù hợp với năng lực của từng người, không những thế cán bộ kế toán Nhà máy còn không ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp trên giao.
- Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của Nhà máy được vận dụng đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Chứng từ được tổ chức hợp lý, ghi chép đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sổ sách của Nhà máy được tổ chức chặt chẽ, thuận tiện cho quá trình ghi chép và lập Báo cáo tài chính, các tài khoản được chi tiết đến cấp 4 nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán. Về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, nhằm đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu bán các thành phẩm và giá vốn thành phẩm bán ra được cụ thể, kế toán đã tổ chức hệ thống sổ chi tiết theo từng mặt hàng: thành phẩm mộc, thành phẩm nhuộm đen, thành phẩm điện phân và thành phẩm nhúng kẽm. Điều này đã giúp cho ban lãnh đạo Nhà máy nắm bắt được nhu cầu của thị trường và hiệu quả kinh doanh của từng loại thành phẩm để từ đó có quyết định hợp lý về tổ chức sản xuất cũng như đầu tư công nghệ nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
- Về việc ứng dụng công nghệ thông tin: hiện nay Nhà máy sử dụng phần mềm kế toán Bravo 6.0, phần mềm kế toán này được thiết kế phù hợp với đặc điểm hạch toán kế toán tại Nhà máy. Trong công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nhờ áp dụng kế toán máy, Nhà máy đã xây dựng được bảng mã thành phẩm cho từng loại thành phẩm theo tên gọi, quy cách. Việc xây dựng bảng mã thành phẩm góp phần không nhỏ vào công tác quản lý thành phẩm và công tác kế toán thành phẩm tại Nhà máy.
- Về công tác theo dõi công nợ: kế toán tiêu thụ quản lý chặt chẽ lượng thành phẩm tiêu thụ và các khoản phải thu khách hàng. Có sự phối hợp và đối chiếu giữa kế toán tiêu thụ và kế toán theo dõi các khoản phải thu của khách hàng. Các khoản phải thu được quản lý chi tiết, chặt chẽ theo từng khách hàng. Hàng quý, trước khi lập Báo cáo Tài chính, Nhà máy luôn gửi thư xác nhận nợ tới các khách hàng nhằm đảm bảo số liệu chính xác, đầy đủ.
- Về xác định kết quả kinh doanh: việc xác định kết quả kinh doanh của Nhà máy được tiến hành vào cuối mỗi quý một cách chính xác và kịp thời. Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi cụ thể, chi tiết đảm bảo cho các khoản chi hợp lý và tiết kiệm.
3.1.2. Những hạn chế còn tồn tại
Nhìn chung, công tác kế toán của Nhà máy được tổ chức chặt chẽ, hiệu quả tuân thủ chế độ kế toán. Tuy nhiên, do những nguyên nhân khách quan và chủ quan mà công tác kế toán vẫn còn một số điểm chưa hoàn thiện.
- Về việc kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: hiện nay ở Nhà máy Quy chế Từ Sơn không theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu là hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại.
Ở Nhà máy hầu như không xuất hiện trường hợp khách hàng trả lại hàng bán hay giảm giá hàng bán do hàng bị kém phẩm chất. Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất kinh doanh không thể đảm bảo chắc chắn rằng sản phẩm cung cấp trên thị trường là đạt tiêu chuẩn. Khi khách hàng mua phải sản phẩm kém phẩm chất thì việc trả lại và giảm giá hàng bán là điều không thể tránh khỏi. Vì vậy, Nhà máy cần theo dõi các nghiệp vụ trả lại cũng như giảm giá hàng bán ra.
Bên cạnh đó, khuyến mại bằng tiền là một trong những biện pháp của Nhà máy nhằm thu hút khách hàng và tăng doanh thu tiêu thụ. Đối với những khách hàng mua sản phẩm của Nhà máy với khối lượng lớn, trị giá hàng mua từ 10 triệu Đồng trở lên sẽ được hưởng khuyến mại bằng tiền và khoản khuyến mại này được hạch toán vào chi phí bán hàng. Như vậy là không đúng, vì thực chất đây là một khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ trong kỳ. Điều này làm sai về nội dung của chi phí bán hàng và tính chính xác của doanh thu bán hàng và cung dịch vụ trong kỳ.
- Về việc kế toán doanh thu tiêu thụ nội bộ: ngoài việc xuất thành phẩm
nội bộ công ty như sửa chữa nội bộ, giới thiệu sản phẩm. Theo quy định, trường hợp xuất sử dụng nội bộ phải được theo dõi trên tài khoản 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ. Nhưng hiện nay, Nhà máy không sử dụng tài khoản 512 để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế này mà hạch toán trực tiếp vào tài khoản chi phí liên quan như 627, 641, 642.
Ví dụ: ngày 03/12, Nhà máy xuất kho thành phẩm mộc phục vụ cho việc sửa chữa ôtô chở hàng, nghiệp vụ này được hạch toán:
Nợ TK 641 987.297 Có TK 1551 987.297
(Mà thực chất đây được coi là tiêu thụ nội bộ và phải được hạch toán như sau: Nợ TK 6322 987.297
Có TK 1551 987.297 Và Nợ TK 641 987.297
Có TK 512 987.297 )
Kế toán doanh thu tiêu thụ nội bộ như vậy không ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ nhưng lại cung cấp thông tin không chính xác về giá vốn hàng bán và doanh thu tiêu thụ nội bộ.
- Về phương pháp tính giá thành phẩm xuất kho tiêu thụ: Nhà máy sử
dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá thành phẩm xuất kho. Phương pháp này tuy có ưu điểm là đơn giản, dễ làm nhưng việc tính toán bị dồn vào cuối kỳ gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung. Mặc dù có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán nhưng phương pháp này không thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm và số lần nhập, xuất của mỗi thành phẩm nhiều như Nhà máy Quy chế Từ Sơn.
- Về việc thu hồi nợ của khách hàng: do khách hàng của Nhà máy chủ
yếu là khách quen, có quan hệ làm ăn lâu dài nên việc mua chịu xảy ra rất thường xuyên, nhiều khoản phải thu của khách hàng đến cuối năm 2007 là rất lớn, như công ty Huynđai nợ lên đến hơn 4 tỷ đồng. Điều này làm ảnh hưởng
không tốt đến hoạt động kinh doanh của Nhà máy do Nhà máy phải thường xuyên đi vay vốn của ngân hàng nên việc bị chiếm dụng vốn sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc tăng lượng vốn đi vay, làm tăng đáng kể chi phí lãi vay, ảnh hưởng đến lợi nhuận của Nhà máy.
- Về việc lập dự phòng phải thu khó đòi: thực chất các khoản dự phòng là
quyền lợi tài chính của Nhà máy. Nếu rủi ro thực sự xảy ra thì đó là nguồn bù đắp thiệt hại. Hơn nữa, các khoản dự phòng được phép hạch toán vào chi phí nên điều này có lợi cho Nhà máy về phương diện thuế. Việc không lập dự phòng trước cho khoản nợ này đã làm cho chi phí trong kỳ tăng bất thường và ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ của Nhà máy. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Về công tác kế toán quản trị: công tác kế toán quản trị tại Nhà máy chưa
được quan tâm đúng mức. Đây là một mảng quan trọng giúp cho các nhà quản trị một cách đắc lực.
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Quy chế Từ Sơn
3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh kết quả kinh doanh
Sự thành bại của một doanh nghiệp phụ thuộc rất lớn vào công tác kế toán. Thông qua việc kiểm tra, tính toán, ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ phát sinh bằng hệ thống phương pháp khoa học của kế toán: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối có thể biết được thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn diện về tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp.
Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh có vai trò quan trọng trong công tác kế toán của Nhà máy. Bởi phần hành này phản ánh một cách trực tiếp các thông tin về sản phẩm, khách hàng, thị trường tiêu thụ, khả năng bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận trong kỳ. Bất kỳ một sự hạn chế nào trong công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh đều ảnh hưởng đến tính chính xác và kịp thời của thông tin kế toán tại