- Bước 3: Phân tích kết quả và xác định rủi ro kiểm toán
5 TSNH khác có thể bị phân loại sai TSNH khác
Người kiểm tra Ngày kiểm tra
(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ tiến hành kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để làm rõ các nghi vấn ở trên. Cụ thể:
- Khoản mục phải trả người bán tăng lên là do ABC đặt trước cho GWM. Qua việc xem xét và đối chiếu các hợp đồng mua và chủ trương phát triển sản xuất thì các khoản trả trước cho người bán là hợp lý. Công ty đang tiến hành
phát triển sản phẩm đồ nhựa gia dụng mới, dòng sản phẩm an toàn cho sức khỏe vì vậy công ty ký kết hợp đồng nhập khẩu nguyên vật liệu của GWM (Cộng hòa Liên bang Đức)
- Số dư TSNH khác bao gồm số dư TK tạm ứng và ký quỹ ký cược ngắn hạn. Trong đó sự tăng lên của tạm ứng là: 0 và ký quỹ, ký cược ngắn hạn là 63.382.993. Đây là khoản đặt cọc cho Công ty nhựa Duy Tân tại Ngân hàng công thương cho lô hàng mua nguyên vật liệu. Qua kiểm tra hợp đồng và chứng từ ngân hàng thì khoản ký cược trên đảm bảo các mục tiêu kiểm toán. - Phải trả cho người bán: Qua kiểm tra hợp đồng, hóa đơn mua hàng và gửi
thư xác nhận, thì các khoản phải trả trên đều hợp lý, tồn tại và đúng kỳ. Nhưng khoản phải trả tăng lên là do cuối năm đơn vị tiến hành mua một số lô hàng lớn chưa đến ngày thanh toán.
TTPT được tiếp tục sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, và đối với khách hàng ABC, KTV tiến hành TTPT đối với các khoản mục HTK và dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi.
2.2.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi thu thập được các thông tin sơ bộ trong giai đoạn lập KHKT, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết bằng cách kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác để làm rõ các vấn đề nghi vấn đặt ra. Trong giai đoạn này TTPT được tiến hành đối với từng khoản mục thông qua các bước sau đây:
Bước 1: Từ phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập KHKT và các thông tin thu thập khác, KTV sẽ đưa ra lựa chọn loại hình phân tích phù hợp với từng khoản mục đồng thời giúp KTV nhận diện những vấn đề quan trọng đòi hỏi sự quan tâm đặc biệt. Qua phân tích sơ bộ trên thì KTV nhận thấy khoản mục HTK và dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi là những TK chứa đựng những sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới BCTC.
Đối với khoản mục HTK: KTV tiến hành theo đúng chương trình kiểm toán chung của AASC:
Biểu 2.12: Chương trình kiểm toán khoản mục HTK (trích)
Thủ tục kiểm toán Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 2.Thủ tục phân tích
2.1 So sánh giá trị HTK với niên độ kế toán trước và kế hoạch hoăc định mức dự trữ (nếu có)
2.2 So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK với niên độ kế toán trước và kế hoạch (nếu có)
2.3 Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu nguyên nhân nếu có sự đột biến 2.4 So sánh vòng quay HTK qua các năm, tìm ra những biến động lớn bất thường và giải thích nguyên nhân.
FA1
FA2
( Nguồn AASC, Chương trình kiểm toán)
Trong đó :
FA1: Xem giấy tờ làm việc của giai đoạn lập KHKT A1
Biểu 2.13: Giấy làm việc phân tích hệ số vòng quay HTK Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company limited
Tên khách hàng: Công ty cổ phần nhựa ABC Tham chiếu: FA3
Niên độ kế toán: 31/12/2007 Người thực hiện:
Khoản mục: Ngày thực hiện:
Bước công việc:
Hệ số vòng quay HTK năm = Ri = Giá vốn hàng bán/Hàng hoá tồn kho bình quân 43.698.787.988 Ri 2006 = = 3,5 (13.327.109.526 + 11.635.574.158) : 2 54.805.562.664 Ri 2007 = = 3,3 (19.907.524.812 + 13.327.109.526 ) : 2
Hệ số quay vòng HTK giảm, dẫn tới doanh nghiệp bị ứ đọng vốn, luân chuyển HTK chậm dẫn tới rủi ro HTK tăng vì vậy KTV sẽ kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để kiểm tra xem liệu có sai phạm về HTK hoặc tính lỗi thời của HTK không.
Người kiểm tra Ngày kiểm tra
(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)