II. Nguồn kinh phớ và quỹ khỏc
2.2.2.2. Thu thập bằng chứng kiểm toỏn với khoản mục doanh thu
Đối với Cụng ty ABC
Trong hầu hết cỏc doanh nghiệp, doanh thu luụn được coi là khoản mục trọng yếu. Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 14, doanh thu là tổng cỏc giỏ trị lợi ớch kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toỏn, phỏt sinh từ cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp, gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Mục đớch của kiểm toỏn khoản mục doanh thu là để xỏc định: Doanh thu được ghi sổ phản ỏnh tất cả cỏc khoản doanh thu thực sự phỏt sinh trong kỳ; toàn bộ doanh thu được ghi sổ phỏt sinh trờn cơ sở dồn tớch số phải thu và được trỡnh bày đầy đủ trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh; doanh thu được phõn loại, mụ tả, trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh chớnh xỏc và phự hợp.
Kiểm toỏn viờn cần tỡm hiểu về tất cả cỏc chớnh sỏch kiểm soỏt về bỏn hàng, thu tiền, ghi nhận doanh thu cũng như cỏc thủ tục kiểm soỏt cú liờn quan. Kiểm tra việc tuõn thủ cỏc quy định của Nhà nước và của doanh nghiệp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ về doanh thu và việc ghi nhận doanh thu.
Soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
Doanh thu được ghi nhận trờn cơ sở khối lượng xõy dựng cơ bản đó hoàn thành, đó phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn hoặc theo giỏ trị tạm xỏc định khụng phõn biệt đó thu hay chưa thu được tiền. Doanh thu hoạt động xõy dựng được ghi nhận trờn cơ sở khối lượng xõy dựng cơ bản đó hoàn thành, đó phỏt hành hoỏ đơn và được khỏch hàng chấp nhận
thanh toỏn hoặc theo giỏ trị nghiệm thu giai đoạn, khụng phõn biệt đó thu hay chưa thu được tiền. Doanh thu hoạt động tài chớnh chủ yếu là lói tiền gửi.
Sơ đồ 4: Quy trỡnh bỏn hàng và ghi nhận doanh thu tại Cụng ty ABC
Cụng ty kiểm toỏn lập bảng cõu hỏi để tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng:
Khai thỏc khỏch hàng
Ký kết hợp đồng
Ghi nhận doanh thu theo khối lượng hoàn thành
Cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng Đơn đặt hàng
Ghi nhận toàn bộ doanh thu
Bảng số 19: Bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu
Chương trỡnh kiểm toỏn Doanh thu
Khỏch hàng: Cụng ty ABC
Kỳ kế toỏn kết thỳc ngày: 31/12/2007
Tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Cõu hỏi Trả lời
Chớnh sỏch bỏn chịu (đối tượng ỏp dụng/ số tiền/ thời gian)?
Áp dụng cho những khỏch hàng thường xuyờn của đơn vị.
Chớnh sỏch giỏ cả? Giỏ bỏn được ỏp dụng linh hoạt cho từng đối tượng khỏch hàng, cấp cú thẩm quyền phờ duyệt giỏ bỏn.
Chớnh sỏch chiết khấu? Cụng ty cú ỏp dụng chớnh sỏch chiết khấu cho khỏch hàng.
Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng cú được phờ duyệt đầy đủ của cấp cú thẩm quyền hay khụng?
Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng đều được phờ chuẩn đầy đủ của cấp cú thẩm quyền trờn cỏc mặt: Giỏ cả, bỏn chịu, phỏt hành hoỏ đơn…
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, khoản mục doanh thu biến động khụng lớn. Nhỡn chung doanh thu phự hợp với kế hoạch doanh nghiệp đặt ra.
Thủ tục phõn tớch:
Sau khi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục doanh thu, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện thủ tục phõn tớch. Kiểm toỏn viờn sẽ xem xột sự biến động của khoản mục doanh thu thụng qua việc: So sỏnh doanh thu bỏn hàng của kỳ này với kỳ trước, doanh thu thực hiện năm nay so với kế hoạch, giải thớch nếu cú biến động trờn 15%. So sỏnh tỷ lệ lói gộp trờn doanh
thu năm nay so với năm trước, nếu cú biến động trờn 10% xem xột cỏc yếu tố tỏc động như: Giỏ bỏn, giỏ vốn. So sỏnh sự biến động doanh thu cỏc thỏng cú phự hợp với tỡnh hỡnh kinh doanh của đơn vị khụng. Áp dụng thủ tục phõn tớch tại hai khỏch hàng ABC, XYZ của Cụng ty kiểm toỏn A&C.
Kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện thủ tục phõn tớch đối với khoản mục doanh thu để phỏt hiện những biến động bất thường.
Bảng số 20: Phõn tớch khoản mục doanh thu của Cụng ty ABC
Chỉ tiờu Năm 2007 Năm 2006 Chờnh lệch tuyệt đối Chờnh lệch tương đối Doanh thu 183.798.964.58 3 155.347.296.11 9 28.451.668.464 18% Giỏ vốn 166.803.275.23 5 137.811.528.50 4 28.991.746.731 21% Lói gộp 16.995.689.348 17.535.767.615 (540.078.270) 3% Giỏ vốn/ Doanh thu 90,75% 88,71%
Nhận xột: Theo bỏo cỏo kết quả kinh doanh, qua phõn tớch ta thấy doanh thu tăng 18%, nhưng giỏ vốn lại tăng 21% (tỷ lệ giỏ vốn/doanh thu năm 2007 chiếm tới 90.75% cũn tỷ lệ giỏ vốn/doanh thu năm 2006 chiếm 88.71%), đú là nguyờn nhõn khiến lói gộp giảm xuống 3%.
Kiểm tra chi tiết và thử nghiệm kiểm soỏt:
Qua kỹ thuật tớnh toỏn, kiểm tra đối chiếu lại tài liệu, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc hợp đồng và cỏc chứng từ cú liờn quan. Cỏc bước cụng việc mà Cụng ty kiểm toỏn A&C thực hiện:
• Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo cỏc nội dung cần trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh, đối chiếu với số liệu trờn sổ kế toỏn, soỏt xột cỏc nội dung bất thường và ghi nhận.
• Thử nghiệm kiểm soỏt: Chọn mẫu mỗi loại doanh thu 5 nghiệp vụ và kiểm tra xuống chứng từ gốc để đảm bảo chứng từ hợp lệ và ghi nhận doanh thu đầy đủ (kiểm tra trờn cơ sở hợp đồng, lệnh sản xuất, hoỏ đơn bỏn hàng, lệnh giao hàng...theo chu kỳ kinh doanh). Ngoài ra thỏng nào phỏt sinh doanh thu tăng đột biến cần mở rộng chọn mẫu. Đồng thời kiểm tra xem việc xỏc định thuế giỏ trị gia tăng đó theo thụng tư số 120 chưa.
• Soỏt xột cỏc giao dịch bất thường và kiểm tra xuống chứng từ gốc. • Đối chiếu giữa doanh thu trờn sổ kế toỏn và doanh thu trờn tờ khai
thuế giỏ trị gia tăng hàng thỏng.
• Thu thập tổng hợp đối ứng tài khoản 511.
• Đối với khoản chiết khấu thương mại kiểm tra 100% chứng từ chiết khấu thương mại xem bản chất là chiết khấu thương mại hay là chiết khấu bỏn hàng. Nếu chiết khấu thương mại kiểm tra xem cú đỳng quy định khụng và điều chỉnh sang tài khoản 635_chi phớ tài chớnh. Nếu là chiết khấu bỏn hàng kiểm tra xem chiết khấu cú theo quy định khụng, trị giỏ chiết khấu cú được ghi trờn hoỏ đơn khụng? Chứng từ kốm theo bao gồm những gỡ?
• Hàng bỏn trả lại: Kiểm tra 100% cỏc khoản hàng bỏn trả lại xem cú biờn bản giữa 2 bờn nờu nguyờn nhõn trả lại hàng khụng? Khỏch hàng cú xuất trả hoỏ đơn khụng?
• Thu thập tài liệu để trỡnh bày thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. • Cỏc thủ tục khỏc (nếu cú).
Kiểm tra cỏc khoản phỏt sinh tăng doanh thu: Kiểm toỏn viờn chọn mẫu
cỏc nghiệp vụ bỏn hàng trong nhật ký bỏn hàng, cỏc nghiệp vụ lớn và cú dấu hiệu bất thường. Qua kiểm tra kiểm toỏn viờn phỏt hiện thấy:
• Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng số 11504 ngày 15/5 chưa ghi mó số thuế. (Số tiền: 23.000.000đ)
• Hợp đồng kinh tế số 574 ngày 13/6, dịch vụ chưa cung cấp cho khỏch hàng mà mới chỉ trờn giấy tờ, khỏch hàng ứng trước 20% giỏ trị hợp đồng 22.000.000đ, Cụng ty đó ghi nhận khoản này vào doanh thu năm 2007.
Kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh: Nợ TK 421: 20.000.000
Cú TK 131: 20.000.000
Kiểm tra cỏc khoản phỏt sinh giảm doanh thu: Kiểm toỏn viờn cũng
tiến hành chọn mẫu những khoản doanh thu lớn, và bất thường. Sau quỏ trỡnh kiểm tra, kiểm toỏn viờn nhận thấy: Chứng từ hợp lý, hợp lệ, tớnh toỏn chớnh xỏc, nghiệp vụ được vào sổ đỳng ngày chứng từ, số tiền khớp với chứng từ, hạch toỏn doanh thu trờn sổ kế toỏn đỳng.
Đối với Cụng ty XYZ
Thực hiện soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
XYZ là khỏch hàng thường xuyờn, nờn ở bước này nhúm kiểm toỏn sẽ tiến hành đơn giản hơn đối với khỏch hàng ABC. Nhúm kiểm toỏn sẽ chỉ xem xột những thay đổi trong năm của khỏch hàng:
- Chớnh sỏch ghi nhận doanh thu khụng cú gỡ thay đổi.
- Sản phẩm cụng ty cung cấp đó tăng lờn bao gồm thờm phần doanh thu thiết kế, Cụng ty cũng cú thờm phần doanh thu từ kinh doanh bất động sản.
- Chớnh sỏch giỏ cả: Trước đõy là ỏp dụng chớnh sỏch giỏ bỏn chung cho toàn bộ cỏc khỏch hàng theo từng thời kỳ.
- Chớnh sỏch chiết khấu: Tăng thờm tỷ lệ chiết khấu cho những khỏch hàng thanh toỏn trước hạn.
Thủ tục phõn tớch:
Kiểm toỏn viờn cũng tiến hành thủ tục phõn tớch để xem xột sự biến động của doanh thu.
Bảng số 21: Phõn tớch sự biến động của khoản mục doanh thu tại Cụng ty XYZ
Chỉ tiờu Năm 2007 Năm 2006 Chờnh lệch tuyệt đối Chờnh lệch tương đối Doanh thu 282.041.471.68 8 230.774.597.78 3 51.266.873.905 22% Giỏ vốn 253.629.190.57 7 213.444.952.17 1 40.184.238.406 19% Lói gộp 28.412.281.111 17.329.645.612 11.082.635.499 64% Giỏ vốn/ Doanh thu 89,93% 92,49%
Nhận xột chung: Doanh thu tăng 22%, Giỏ vốn tăng 19%. Do đú lói gộp tăng 64%.(Giỏ vốn/doanh thu năm 2007 chiếm 89.93%, giỏ vốn/doanh thu năm 2006 chiếm 92.49%). Doanh nghiệp giải thớch doanh thu tăng nhờ cú sự mở rộng quy mụ sản xuất.
Kiểm tra chi tiết và thử nghiệm kiểm soỏt:
XYZ là khỏch hàng thường xuyờn nờn kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra lại những điểm cần lưu ý mà nhúm kiểm toỏn năm trước đó ghi nhận lại. Kiểm toỏn viờn sẽ xem khỏch hàng đó khắc phục chưa. Kiểm toỏn viờn cũng thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc khoản mục doanh thu bất thường.
Nhận xột của kiểm toỏn viờn sau khi kiểm tra khoản mục doanh thu: - Chứng từ hợp lý, hợp lệ.
- Chứng từ cú đầy đủ chữ ký của Giỏm đốc và kế toỏn trưởng. - Tớnh toỏn chớnh xỏc
- Nghiệp vụ bỏn hàng vào sổ đỳng ngày chứng từ, số tiền khớp với chứng từ.
- Hạch toỏn doanh thu trờn sổ kế toỏn là đỳng.