II. Nguồn kinh phớ và quỹ khỏc
3.2.2. Hạn chế mang tớnh chủ quan
Trong thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú sử dụng kỹ thuật phõn tớch trong cả ba giai đoạn, nhưng những kỹ thuật phõn tớch này mới chỉ dừng lại ở mức đơn giản. Thường sử dụng cỏc phương phỏp về phõn tớch xu hướng, và phõn tớch tỷ suất để thấy sự biến động của cỏc chỉ tiờu. Từ đú tỡm nguyờn nhõn của sự biến động đú. Hơn thế nữa, việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn giữa cỏc bờn liờn quan thường hạn chế. Cụ thể:
Kỹ thuật kiểm tra vật chất: Hiện nay việc ỏp dụng kỹ thuật này đối với cỏc khỏch hàng mà hợp đồng kiểm toỏn ký sau khi kết thỳc năm tài chớnh là rất ớt hoặc thậm chớ khụng thực hiện. Thụng thường, khi tiến hành kiểm toỏn với khỏch hàng mà hợp đồng kiểm toỏn ký trước khi năm tài chớnh kết thỳc (trước thời điểm kiểm kờ khi kết thỳc năm tài chớnh), khi đú cỏc kiểm toỏn viờn tiến hành thực hiện kiểm kờ cựng đơn vị (đi xem xột, đỏnh giỏ thủ tục kiểm kờ và trực tiếp kiểm kờ một số tài sản điển hỡnh. Tuy nhiờn khi năm tài chớnh đó kết thỳc (thời điểm kiểm kờ đó thực hiện xong), khi đú cỏc kiểm toỏn viờn sẽ ớt thực hiện lại kiểm kờ do sức ộp bởi thời gian kiểm toỏn, do tốn kộm thời gian và chi phớ. Mặc dự, trong kiểm toỏn, cũn cú nhiều kỹ thuật thay thế như xỏc minh tài liệu… Tuy nhiờn chất lượng bằng chứng thu thập của kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn sẽ giảm sỳt.
- Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận: Việc ỏp dụng kỹ thuật này cũng khỏ phổ biến (phần lớn cỏc cuộc kiểm toỏn tài chớnh đều tiến hành) tuy nhiờn mặt hạn chế là khõu nhận thư xỏc nhận và căn cứ vào đú đưa ra kết luận cũn chưa đỳng đắn. Điểm hạn chế trờn do cả lý do khỏch quan và chủ quan. Lý do khỏch quan là ý thức nhận và gửi thư xỏc nhận hiện nay của cỏc cỏ nhõn trong Cụng ty kiểm toỏn và tại Việt Nam chưa tốt. Lý do chủ quan là do sức ộp thời gian kiểm toỏn (từ khi bắt đầu và kết thỳc lập bỏo cỏo kiểm toỏn) và đụi khi cũn cú kiểm toỏn viờn chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn từ kỹ thuật gửi thư xỏc nhận .
- Kỹ thuật phõn tớch: Việc ỏp dụng kỹ thuật này cũn tồn tại một số vấn đề như: Đó tiến hành phổ biến trong cỏc cuộc kiểm toỏn tài chớnh nhưng chưa sử dụng nhiều đến việc so sỏnh, đối chiếu mối quan hệ giữa thụng tin tài chớnh với thụng tin phi tài chớnh, ỏp dụng kỹ thuật phõn tớch trờn giỏc độ phõn tớch tổng quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh chưa thực sự hiệu quả . Nguyờn nhõn là do bản thõn chương trỡnh kiểm toỏn chưa đỏnh giỏ cao việc phõn tớch tài chớnh tổng quỏt mà chủ yếu thiết kế cỏc thủ tục phõn tớch cụ thể trong từng đối tượng kiểm toỏn cụ thể. Thờm vào đú, trỡnh độ kiểm toỏn viờn để đọc và hiểu hết về thủ tục phõn tớch cũn nhiều bất cập (chủ yếu KTV đi vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn đối với ỏp dụng kỹ thuật này).