5. Kết quả hoạt động kinh doanh trong năm qua của Công ty
2.3.1 Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ bán hàng
Chỉ tiêu
Số tiền trên báo cáo tài chính
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu
Tối thiểu Tối đa
% Số tiền % Số tiền
Lợi nhuận trước thuế 500.236.56 4 20.009.463 8 40.018.925 Doanh thu 2.313.036.775 0.4 9.252.147 0.8 18.504.294 Tài sản lưu động 756.231.562 1.5 11.343.473 2 15.124.631 Nợ ngắn hạn 312.562.456 1.5 4.688.437 2 6.251.249
Kiểm toán viên thu thập số liệu về doanh thu bán hàng theo từng loại mặt hàng như: rau quả, lâm sản, hải sản, theo từng tháng, để phân tích xu hướng biến động qua bảng sau:
Bảng 2.4: Kết quả thủ tục phân tích được kiểm toán viên minh họa qua giấy tờ làm việc:
(Đơn vị: Đồng)
Tháng DT rau quả DT hải sản Lâm sản Doanh thu
1 60.930.000 61.887.500 67.728.250 190.545.750 2 61.729.470 62.242.400 66.742.000 190.713.870 3 66.224.300 67.300.000 67.432.240 200.956.540 4 62.296.320 61.155.000 66.740.700 190.192.020 5 67.409.460 61.172.500 66.924.475 195.506.435 6 60.930.000 62.728.000 67.728.075 191.386.075 7 61.729.450 61.628.000 60.632.420 115.078.987 8 66.224.300 62.991.000 66.734.000 100.949.300 9 62.296.325 61.178.400 66.024.475 189.499.200 10 60.930.000 62.817.000 65.228.400 188.975.400 11 61.729.470 64.903.075 65.424.050 190.874.595 12 66.224.300 67.491.000 63.932.420 199. 647.720 Tổng 758.653.395 757.493.875 796.889.505 2.313.036.775
Các mặt hàng hải sản và lâm sản tăng lên trong tháng 2, 3, 4 hợp lý vì trước và sau dịp tết nhu cầu về mua sắm các mặt hàng này là tăng cao.
Doanh thu hàng lâm sản như: Quế hồi tăng mạnh vào đầu năm đến cuối năm giảm
Như vậy các mặt hàng của Công ty ABC đều bán với một tấc độ ổn định và hợp lý theo các tháng. Không thấy một sự bất hợp lý nào cả
Phân tích doanh thu qua các năm được thực hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Công ty TNHH Immanuel Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ khách hàng: 31/12/2008 tham chiếu: 8100 Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: NTTH Bước công việc: Phân tích doanh thu Ngày thực hiện: 12/02/2009
Bảng 2.5: Phân tích doanh thu qua các năm tài chính
Sản phẩm Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008
Doanh thu % Doanh thu % Doanh thu %
Rau quả 517.668.000 100 624.751.400 120.69 758.653.395 121.43
Lâm sản 539.450.000 100 628.123.500 116.44 757.493.875 120.6
Hải sản 488.228.000 100 621.438.000 127.28 796.889.505 128.23
Tổng cộng 1.545,346.000 100 1.874.312.900 121.29 2.313.036.775 123.41
Lấy doanh thu năm 2006 làm cơ sở so sánh với năm 2007 và lấy năm 2007 làm cơ sở so sánh với năm 2008 để đánh tốc độ tăng từng mặt hàng qua các năm. Trên cơ sở đó ta thấy doanh thu của công ty ABC đều tăng, không có
sự biến động đáng chú ý nào. Tuy nhiên do tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên vẫn phải tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự tăng doanh thu trên, kiểm soát viên tìm hiểu thấy được rằng công ty đã khong ngừng tăng kinh phí cho quảng cáo, mở rộng thị trường và tìm hiểu đối tác.
Đối chiếu với sổ sách:
Như vậy sau khi thực hiện xong thủ tục phân tích kiểm toán viên nhận thấy không có sự biến động bất hợp lý nào trong doanh thu của năm, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp lý của doanh thu bán hàng, để kiểm tra xem doanh thu bán hàng có được tính đúng hay không bằng cách dựa vào số lượng hàng bán ra và đơn giá hàng bán. Sau đó kiểm toán viên sẽ đối chiếu số tính được với số liệu ghi trên Sổ cái của khách hàng.
Doanh thu của công ty ABC chủ yếu là doanh thu từ hoạt động bán lẻ, bán buôn và bán hàng gửi đại lý. Kiểm toán viên kiểm tra doanh thu trên 5 khách hàng chính chiếm tỷ trọng 50% doanh thu của công ty. Số lượng sản phẩm lấy từ Bảng Nhập Tồn hàng hóa của đơn vị, giá của sản phẩm tính theo giá trung bình của mỗi loại sản phẩm trong năm vì giá bán của mỗi loại sản phẩm trong năm không thay đổi hoặc thay đổi không đáng kể. Sau khi tính toán kiểm toán viên so sánh với số liệu trên sổ thấy chênh lệch là 1% từ đó kiểm toán viên kết luận doanh thu được phản ánh hợp lý trên khía cạnh trọng yếu.
Công ty ABC là một doanh nghiệp thương mại kinh doanh rất nhiều mặt hàng , các nghiệp vụ bán hàng diễn ra thường xuyên với một mật độ dày đặc nên việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu mất nhiều thời gian. Do đó kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết tất cả các hóa đơn bán hàng được mà
việc kiểm tra này phải dựa vào phương pháp chọn mẫu với số mẫu mang tính đại diện cao.
Kiểm toán viên chọn mẫu khoảng 1/3 tổng hóa đơn, chứng từ với giá trị tương ứng là 10% hoặc 15% doanh thu. Ngoài ra kiểm toán viên còn chọn mẫu một số hợp đồng bán hàng hoặc các Phiếu xuất kho đối với nghiệp vụ bán chịu để kiểm tra về mặt lượng và kiểm tra sự thống nhất giữa hóa đơn bán hàng với hợp đồng mua bán. Kiểm toán viên chủ yếu chọn những nghiệp vụ có giá trị lớn và những nghiệp vụ gần sát với ngày khóa sổ kế toán. Kết quả kiểm tra được thể hiện trên giấy tờ của kiểm toán viên:
Bảng 2.6: Thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu
Công ty TNHH Immanuel Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ khách hàng: 31/12/2008
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: NTTH Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 20/02/2009
STT Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Nội dung Số tiền A b c d e 1 250 12/02/08 Siêu thị fivimark 170 V V V V V 2 450 20/03/08 Siêu thị Marko 180 V V V V V 3 850 15/08/08 Khách sạn Kim Liên 175 V V V V V 4 1568 23/11/08 Đại lý Hải Hà 220 V V V V V 5 3920 22/12/08 Đại lý Hồng Phong 210 V V V V V ... V V V V V
a. Kiểm tra đối chiếu với hợp đồng đại lý hay phiếu dặt hàng có sự phê duyệt của Giám Đốc
b. Kiểm tra đối chiếu các quy định liên quan đến giá c. Kiểm tra các thủ tục phê duyệt hóa đơn
d. Kiểm tra tờ khai thuế e. KIểm tra hạch toán ghi sổ
V Thỏa mãn các điều kiện kiểm tra
Kết luận: Không có sai sót
Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu bán hàng:
Chọn tất cả các phiếu nhận hàng của khách hàng Công ty ABC cho các lần giao hàng đến khách hàng của Công ty ABC tại ngày cuối cùng trước khi kết thúc năm (31/12/2008) và ngày đầu tiên của kỳ sau (01/01/09) để kiểm tra số lượng hàng bán ra có được ghi nhận trong kế hoạch giao hàng, báo cáo bán hàng xuất hóa đơn có được chuyển vào sổ tổng hợp một cách chính xác không. Kết quả làm việc được thể hiện thông qua giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Công ty TNHH kiểm toán Immanuel Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ khách hàng: 31/12/2008 Tham chiếu: 8100
Khoản mục : Doanh thu Người thực hiện: NTTH Bước công việc: Kiểm tra tính đúng kỳ Ngày thực hiện: 22/02/09
Chứng từ
Số hiệu Ngày tháng
Nội dung Số tiền Ghi chú
3570 28/12/08 Cửa hàng Tuấn Anh 200.000.000 V
3560 28/12/08 Đại lý Hải Hà 153.000.000 V 3950 31/12/08 Siêu thị fivimark 4.300.000 V .... .... V 01 01/01/08 Siêu thị Marko 56.000.000 V 03 04/01/08 Khách sạn Kim Liên 70.000.000 V 06 07/01/08 Đại lý Hồng Phong 13.500.000 V 015 08/01/08 Cửa hàng Chiến Thắng 11.600.000 V
V: Kết quả ghi nhận doanh thu đúng kỳ A: Hạch toán sai kỳ
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá hàng bán. Tuy nhiên các khoán này chiếm một tỷ lệ rất nhỏ trong doanh thu. Do đặc điểm về sản phẩm kinh doanh của Công ty là chủ yếu là về các mặt hàng rau quả, hải sản. Công ty có một kho làm lạnh để bảo quản các mặt hàng về hải sản và rau quả tươi với mức bảo quản là khác nhau. Ngoài thời gian sử dụng thì các sản phẩm đó khó có thể tiêu thụ được. Do đó công ty cũng đề ra một quy định chặt chẽ về hàng tồn kho đối với khách hàng thường xuyên nếu không bán được hàng. Chính vè vậy mà kiểm toán viên nhận định khoản mục hàng bná bị trả lại là một khoản mục trọng yếu. Đối với chính sách giảm giá hàng bná của Công ty rất ít xảy ra vì giá cả của Công ty ổn định qua các năm và khách hàng của Công ty luôn mua với số lượng lớn nên việc giảm giá rất khó thực hiện, thêm vào đó chất lượng hàng hóa của Công ty cao, thời gian sử dụng dài.
Như vậy các nghiệp vụ về các khoản mục hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán đối với Công ty ABC là ít xảy ra. Để kiểm tra chi tiết các khoản mục này kiểm toán viên phải thu thập các tài liệu liên quan sau: Phiếu nhập kho, đơn xin trả lại hàng, phê chuẩn của giám đốc về việc nhận lại số hàng bán bị trả lại, Sổ cái Tài khoản 531...và các tài liệu liên quan khác. Sau khi thu thập đầy đủ chi tiết kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu từ sổ tổng hợp đến chứng từ gôc bán hàng rồi đến phiếu nhập kho và các tài liệu liên quan khác. Kết quả kiểm toán là các khoản giảm trừ doanh thu là có thật và được ghi sổ đầy đủ phản ánh đúng giá trị, đúng các nghiệp kế toán.
Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết doanh thu kiểm toán viên nêu ra những kết luận của mình về khoản mục này và được thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Công ty TNHH kiểm toán Immanuel Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ khách hàng: 31/12/2008 Tham chiếu 8100 Khoản mục: Doanh thu Người thực hiên: NTTH Bước công việc: Tổng hợp và nhận xét Ngày thực hiện: 25/02/09 Bút toán điều chỉnh doanh thu:
Nợ TK 511 ( năm 2009): 70.000.000 Có TK 511 (năm 2008): 70.000.000 Lý do hạch toán sai niên độ kế toán