5. Kết quả hoạt động kinh doanh trong năm qua của Công ty
3.2Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của Công ty Immanuel công ty đã thực hiện một phương pháp đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán khá hoàn chỉnh đối với các khách hàng mới và khách hàng cũ. Ngoài những ưu điểm trong công tác lập kế hoạch kiểm toán công ty không thẻ trách khỏi những hạn chế vốn có
+ Trong công tác phân công nhóm kiểm toán
Đối với các khách hàng quen thuộc của công ty, công ty thường có thói quen phân công các kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán khách hàng này năm trước tiếp tục kiểm toán năm nay, điều này có một điểm thuận lợi rất lớn là các kiểm toán viên đã có những hiểu biêt sâu sắc về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán sẽ không mang tính khách quan, tính đợc lập, dễ đi vào kiểm tra theo lối mòn, có một sức ỳ về mặt tâm lý vì đã quá quen thuộc đối với khách hàng này
Giải pháp: Công ty nên hạn chế việc thay đổi kiểm toán viên trong mỗi cuộc kiểm toán nhưng không có nghĩa là đối với khách hàng lâu năm thì nhóm kiểm toán này kiểm toán năm trứoc đó thì tiếp tục kiểm toán những năm tiếp theo. Điều đó có nghĩa là công ty nên có một chính sách điều chuyển nhân viên một cách hợp lý nhất để đảm bảo tốt nhất cho chất lượng của cuộc kiểm toán mà vẫn không mất đi tính độc lập, khách quan của kiểm toán viên .
+ Đánh giá tính trọng yếu:
Trọng yếu là một chỉ tiêu quan trọng, nó phụ thuộc vào óc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu được đánh giá cho toàn bộ báo cáo tài chính, sau đó phân bổ cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên tại công ty Immanuel việc đưa ra một tỷ lệ cố định về mức trọng yếu là không phù hợp vì không thể đảm bảo rằng tỷ lệ cố định đó sẽ không thay đổi trong tương lai. Công ty tỷ lệ đánh giá mức trọng yếu trên 5 chỉ tiêu như sau:
Chỉ tiêu Tỷ lệ trọng yếu Doanh thu
Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản Nợ ngắn hạn Tổng tài sản lưu động 0.4-0.8% 4-8% 0.8- 1% 1.5- 2% 1.5- 2%
Mức độ trọng yếu là cơ sở để kiểm toán viên xác định các bút toán điều chỉnh. Việc xác định mức độ trọng yếu cần phải đạt được chi tiết hơn đối từng khoản mục. Đặc biệt đối với những khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền, như khoản mục các khoản phải thu trên bảng cân đối kê toán, khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh và các khoản mục liên quan khác. Trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên phải đưa ra một mức trọng yếu phù hợp cho từng khoản mục. Ví dụ: Theo như tính toán của kiểm toán viên mức trong yếu của khoản phải thula 200 triêu đồng nhưng với chu trình bán hàng và thu tiền nếu áp dụng mức này là không hợp lý vì khoản phải thu là khoản bán hàng nhỏ, doanh thu không quá lớn. Hơn nữa việc chấp nhận một mức trọng yếu là 0.4-0.8% đối với tài khoản daonh thu là không hợp lý. Vì khi doanh thu cao 200 tỷ thì mức trọng yếu sẽ là từ 0.8- 1.6 tỷ. 0.8 đến 1.6 tỷ so với 200 tỷ không được coi là hợp lý lắm vì có nhiều khoản mục doanh thu chiếm tới 20 đến 30 tỷ thì có được xem xét là trọng yếu hay không?
Chính vì thế em đưa ra một phương hướng giả quyết như sau: Cho tỷ lệ của trọng yếu thay đổi theo từng mức độ của tổng doanh thu:
Từ 0- 500 triệu Từ 500- 1000 triệu Từ 1000- 1500 triệu 0.5-1% 1-1.5% 1.5- 2%
Tuy nhiên tỷ lệ này phải được dựa trên những nghiên cứu về thị trường, tỷ lệ này phải được thay đổi định kỳ để phù hợp với điều kiện bên ngoài.
+ Về cách chọn mẫu:
Đối với cách chọn mẫu cũng dựa trên phần lớn nhận định nhà nghề của kiểm toán viên. Tại Công ty Immanuel việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào các khoản có giá trị lớn trên 50%, thông thường số mẫu được chọn chiếm 30% các khaỏn mục có tính trọng yếu. Như vậy bỏ qua những khoản mục có giá trị trung bình chiếm phần lớn trong tổng thẻ lại không được kiểm tra. Chính vì vậy kiểm toán viên nên chọn nhiều tiêu chuẩn để chọn mẫu chứ không nên chỉ tập trung vào những mẫu có giá trị lớn. Tuy nhiên, nếu công ty đánh giá hoạt động của khách hàng là hoạt động hữu hiệu thì số lượng mẫu sẽ giảm đi rất nhiều, số mẫu chỉ chiếm 5% trên tất cả các khoản mục tương ứng vơi giá trị chiếm khoảng 10% hoặc 15%.
Phương hướng giải quyết:
Để mẫu được chọn mang tính đại diện cao ta có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc để quy mô mẫu có hiệu quả hơn kiểm toán viên lên xem xét thêm các nhân tố khác ngoài nhân tố giá trị như:
- Tổng sai sót mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được càng thấp thì số lượng mẫu cần phải càng nhiều thêm.
- Dựa vào việc đánh giá mức đọ sai sót dự định sẽ phát hiện trong tổng thể. Nếu mức độ sai sót càng lớn thì số lượng mẫu càng phải nhiều
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được công ty thiết kế và thực hiện đầy đủ, nhưng việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng Bảng tường thuật là không khoa học
Phương hướng giải quyết: Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ tốt nhất là nên kết hợp cả ba phương pháp: Khi dùng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Khi mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng phương pháp lưu dồ, kiểm toán viên nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểm soát cần bổ sung. Cách thức mô tả hệ thống kiểm soát nội bô qua lưu đồ thường được đánh giá cao hơn vì việc theo dõi một lưu đồ thường dễ dàng hơn việc đọc một Bảng tường thuật.
Mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng bảng câu hỏi sẽ giúp cho kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Dưới đây là minh họa về bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền.
Bảng 3.3: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng và thu tiền Có Không Không Áp Dụng Ghi chú 1.Nhận đơn đặt hàng
Đơn đặt hàng có được phê chuẩn hay không
Chính sách tín dụng có được phê chuẩn cho từng dơn đặt hàng hay không
Phòng bán hàng có độc lập với phòng tín dụng, kế toán và kho hay không
2. Vận chuyển hàng
Vận đơn có được phê chuẩn không
Vận đơn có được lập thành các niên đầy đủ không
Vận đơn có thể được đối chiếu với sổ kho thường xuyên không
3. Lập hóa đơn
Hóa đơn có đầy đủ không (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hóa đơn có được phê chuẩn không
Hóa đơn có được đối chiếu với vận đơn và đơn đặt hàng không
Có sự phân tách trách nhiệm đầy đủ không Có sự kiểm soát nội bộ đối với việc lập hóa đơn không
4. Ghi sổ nghiệp vụ bán hàng và các khoản phải thu
Có sự phân cách trách nhiệm giũa kế toán tiêu thụ và kế toán thanh toán không
Có sự kiểm tra nội bộ với việc ghi sổ không Kế toán có lập sổ phụ đối với khoản phải thu không
Đối chiếu công nợ với khách hàng có được thực hiện đầy đủ không
5. Hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán
Giấy báo có được phê chuẩn đúng đắn không
6. Nghiệp vụ thu tiền
Đối chiếu với ngân hàng có được lập định kỳ không
Có sự phân cách đầy đủ về trách nhiệm giữa kế toán và thủ quỹ không
Có sự kiểm soát nội bộ đối với khoản thu tiền mặt không
Có sự đối chiếu thường xuyên giữa số liệu kế toán và thủ quỹ không
Kiểm kê quỹ tiền mặt có được thực hiện không
Kết luận : Hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trinh bán hàng và thu tiền
KẾT LUẬN
Chu trình bán hàng và thu tiền là chu trình cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nó không những đánh giá hiệu quả của các chu trình trước đó mà còn đánh giá hiệu quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh tức là nó chỉ ra kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là tốt hay xấu. Hầu hết các nhà sản xuất nào cũng mong bán được nhiều hàng, thì lợi nhuận càng cao, chu trình bán hàng thu tiền không nằm ngoài phạm vị đó. Hơn nữa, đối với kiểm toán viên và công ty kiểm toán thì chu trình này có chứa nhiều khoản mục trộng yêu ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Các công ty kiểm toán khác nhau đều có các phương pháp tiếp cận khác nhau về kiểm toán chu trình này song các phương pháp tiếp cận đó đều hướng tới tính hiệu quả của phương pháp mà công ty mình thực hiện để đảm bảo thông tin cung cấp cho người sủ dụng báo cáo tài chính có những quyết định đúng đắn của mình khi tham gia vào hoạt động kinh doanh nào.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giáo- Thạc sĩ Nguyễn Đăng Huy và các anh chị tai Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán IMMANUEL đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.
Sinh viên thực hiện
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ………..
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… Hà Nội, ngày….tháng….năm 2009 Chữ ký của Giám Đốc