5. Kết quả hoạt động kinh doanh trong năm qua của Công ty
2.3.2Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thu khách hàng cuả
theo chế độ kế toán hiện hành, hàng tháng đều có sự đối chiếu, kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, hóa đơn, chứng từ được lưu giữ đầy đủ, khoa học rất thuận tiện cho công tác kiểm tra kiểm soát.
2.3.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC của Công ty ABC
Thủ tục phân tích số dư các khoản phải thu
Tại thời điểm 31/12/2008 số dư các khaỏn phải thu khách hàng của Công ty ABC:
Khách hàng Số dư 31.12.08 Số dư 31.12.2007
Đại lý Hải Hà 56.123.423 16.000.000
Đại lý Hồng Phong 6.230.000 90.235.605
Cửa hàng Đức Anh 5.632.000 -
Cửa hàng Chiến Thắng 7.000.000 -
Doanh nghiệp Việt Hà 8.256.000 10.563.000
Khách sạn Kim Liên 10.232.000 -
Siêu thị fivimark 7.560.000 5.321.423
Siêu thị Marko 4.300.000 6.324.568
Kiểm toán viên sẽ thực hiện phép so sánh giữa số dư các khoản phải thu năm trước và năm nay. Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng giữa khách hàng và Công ty ABC kiểm toán viên phát hiện ra thời hạn tín dụng thường là 20 ngày. Kiểm toán viên thực hiện phân tích quay vòng các khoản phải thu: Kiểm toán viên tính số ngày quay vòng khoản phải thu theo công thức:
Số dư các khoản phải thu trung bình
Số ngày quay vòng = x 365
Doanh thu bán hàng trong năm
Để chính xác hơn về số dư các khoản phải thu trung bình kiểm toán viên sử dụng số dư cuối các quý để tính số trung bình:
Số dư các khoản phải thu Năm 2008 Năm 2007
Số dư đầu năm 128.444.596 102.433.324
Tại 31 tháng 03 122.152.311 100.563.214
Tại 30 tháng 06 127.653.214 66.215.434
Tại 30 tháng 09 127.362.513 172.356.214
Tại 31 thang 12 105.333.423 128.444.596
Tổng 601.946.057 570.012.782
Số dư các khoản phải thu trung bình 122.189.211 114.002.556
Tổng doanh thu 2.313.036.775 1.874.321.900
Thời gian quay vòng 20 22
Số ngày quay vòng của các khoản phải thu trong năm là 20 ngày chênh lệch so với năm 2007 là không lớn vì vậy nó hợp lý và phù hợp với phân tích của kiểm toán viên.
Phân tích số dư các khoản phải thu trên cơ sở so sánh với doanh thu bán hàng của tháng 12 năm 2008 như sau:
Bảng 2.11: Phân tích số dư khoản phải thu tại công ty ABC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch
Số dư các khoản phải thu tại
31.12 105.333.423 128.444.596 17,99%
Doanh thu bán hàng tháng 12 2.313.036.775 1.874.312.900 - 23,04% Chênh lệch 2.207.703.352 1.745.868.304
95,49% 93,15%
Như vậy chênh lệch giữa các khoản phải thu và doanh thu là quá lớn điều này cho thấy các khoản phải thu chếm tỷ trọng nhỏ trong doanh thu tức là công ty có ít khách nợ điều đó chứng tỏ tình hình tài chính của công ty rất tốt, ít bị
với số dư các khoản phải thu tại thời điểm cuối năm. Tuy nhiên để có bằng chứng thuyết phục về tính đầy đủ, tồn tai, chính xác và trình bày của các khoản phải thu kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết nhung chỉ dừng ở việc gửi thư xác nhận cho khách hàng của Công ty.
Bảng 2.12: Danh sách xác nhận các khoản phải thu tại công ty ABC
Khách hàng Số dư tại 31 tháng 12 năm 2008 Chênh lệch Theo sổ cái Theo xác nhận
Đại lý Hải Hà 56.123.423 56.123.423 -
Đại lý Hồng Phong 6.230.000 6.230.000 - Cửa hàng Chiến Thắng 7.000.000 7.000.000 -
Cửa hàng Đức Anh 5.632.000 5.632.000 -
Doanh nghiệp Việt Hà 8.256.000 7.565.000 689.000 Khách sạn Kim Liên 10.232.000 10.232.000 -
Siêu thi Fivimark 7.560.000 7.560.000 -
Siêu thị Macko 4.300.000 4.300.000 -
Như vậy sau khi gửi thư xác nhận cho khách hàng kiểm toán viên nhận thấy rằng chỉ có một khoảng chênh lệch là 689.000 tuy nhiên khoản chênh lệch này là nhỏ nên kiểm toán viên không đưa ra bút toán điều chỉnh. Kiểm toán viên kết luận rằng không tồn tại sai phạm trọng yếu đối với khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xóa sổ các khoản phải thu khó đòi:
Vì thời hạn tín dụng của Công ty là 20 ngày, hơn nữa Công ty chỉ bán chịu cho những khách quen, trong năm tài chính vừa qua chưa có Công ty nào