- Do tính đặc thù của loại hình kinh doanh là các thiết bị điện tử nên việc kiểm tra giá thị trờng của hàng tồn kho còn nhiều hạn chế, việc xác định mức dự phòng giảm giá sẽ thiếu chính xác;
a, phản ánh trung thực và hợp lí về tình hình tài sản, công nợ và nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm ngày 31/12/2003 và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cho năm tài chính 2003; và
ngày 31/12/2003 và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cho năm tài chính 2003; và b, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam.
Báo cáo kiểm toán đợc lập bằng 04 bản Tiếng Việt, Công ty A giữ 03 bản, VAE giữ 01 bản. Các bản có giá trị pháp lí nh nhau.
(đã kí) Tổng Giám đốc ……….
Chứng chỉ kiểm toán viên số: …
(đã kí) Kiểm toán viên ………….. Chứng chỉ kiểm toán số: ……..
Thay mặt và đại diện cho VAE
B.Kiểm toán tại Công ty B
B.1. Lập kế hoạch kiểm toán
B.1.1. Gửi th chào hàng:
Công ty B là khách hàng kiểm toán năm đầu của Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam. Sau khi tìm hiểu sơ bộ về Công ty B, đánh giá đây là một khách hàng tiềm năng đối với Công ty. Cuối năm tài chính 2003, VAE gửi th chào hàng tới Công ty B. Th chào hàng đợc Công ty B chấp nhận và mời VAE thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty, kí Hợp đồng kiểm toán.
B.1.2. Tìm hiểu về khách hàng: tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thông tin pháp lí pháp lí
Vì Công ty B là khách hàng kiểm toán năm đầu của VAE nên những thông tin sơ bộ về Công ty B thờng đợc thu thập thông qua phỏng vấn hoặc sao chép tài liệu. Trong cuộc họp với khách hàng trớc kiểm toán, kiểm toán viên phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng một số thông tin và yêu cầu cung cấp các tài liệu có liên quan, kiểm toán viên sao chụp những tài liệu cần thiết.
Thông tin về Công ty B thu thập đợc nh sau:
- Công ty B là đơn vị kinh tế Nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số 250/QĐ- TCNSĐT ngày 20/5/1993 và Giấy phép đầu t số 110999 ngày 19/6/1997. Giấy phép kinh doanh thay đổi lần 01 ngày 12/9/2000, Giấy phép thay đổi lần 02 ngày 07/8//2002 do Sở Kế hoạch - Đầu t thành phố Hà Nội cấp;
- Trụ sở công ty: @ - Ba Đình – Hà Nội;
- Vốn cố định của công ty: 17.182.200.000 VND Vốn lu động của công ty: 33.427.500.000 VND - Lĩnh vực hoạt động:
Theo GPKD và ĐKKD thay đổi: Xây dựng và xây lắp công trình; Sản xuất ximăng, tấm lợp Amiăng ximăng; kinh doanh xuất nhập khẩu sắt, thép; .… Thực tế hiện nay: Xây dựng công trình và sản xuất ximăng.
B.1.3. Tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Chế độ kế toán: Về cơ bản, các chính sách kế toán Công ty đang áp dụng tơng tự nh Công ty A. Tuy nhiên, hình thức sổ mà Công ty áp dụng là hình thức sổ Nhật kí – Chứng từ. Từ năm 2002, Báo cáo tài chính đợc lập theo mẫu biểu quy định tại Thông t số 55/2002/TT-BTC ngày 26/6/2002; Phơng pháp tính các khoản dự phòng, tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng đợc Công ty áp dụng theo Thông t 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính.
- Bộ máy kế toán: gọn nhẹ, đảm nhiệm khối lợng kế toán tơng đối lớn. Trong năm không có sự thay đổi về đội ngũ nhân viên kế toán. Phòng kế toán công ty có 5 ngời (01 Kế toán trởng, 01 phó Phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp, 02 kế toán viên và 01 thủ quỹ);
- Công ty lập đầy đủ các loại sổ sách từ chi tiết đến tổng hợp theo hình thức sổ Nhật kí – Chứng từ. Kế toán luôn cập nhật các văn bản pháp lí bổ sung trong hạch toán kế toán. Sổ sách kế toán có đầy đủ chữ kí phê duyệt của Kế toán tr- ởng.
Kết luận: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty B đợc đánh giá là cao.
B.1.4. Đánh giá rủi ro ban đầu:
Trong việc kinh doanh mặt hàng ximăng, rủi ro cố hữu của các tài khoản phản ánh các khoản dự phòng đợc đánh giá cao. Kiểm toán viên sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
B.1.5. Phân công nhóm kiểm toán
Sau khi thu thập các thông tin về khách hàng, đánh giá rủi ro ban đầu, VAE bố trí nhóm kiểm toán gồm 4 ngời: 1 chủ nhiệm kiểm toán, 2 kiểm toán viên và 1 trợ lí kiểm toán làm việc trong thời gian 10 ngày.
B.2. Thực hiện công việc kiểm toán
Công ty B cũng không có hoạt động đầu t nên không có khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn. Trong kì chỉ phát sinh các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
B.2.1. Thực hiện thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích cũng đợc áp dụng nh đã tiến hành kiểm toán các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính của Công ty A.
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của Công ty B:
Chỉ tiêu 31/12/2002 31/12/2003 Chênh lệch
Phải thu khách hàng 1.255.386.761 1.467.843.864 + 212.457.103
Dự phòng nợ phải thu khó đòi 80.703.600 80.703.600 0
DP phải thu/tổng phải thu 6,43% 5,50% - 0,93%
Hàng tồn kho 2.435.744.186 2.435.744.186 0
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 20.864.000 48.264.000 + 27.400.000
DP hàng tồn kho/tổng hàng tồn kho 0,86% 1,98% + 1,12%
Doanh thu thuần 1.858.6.27.396 2.128.143.571 + 269.516.175
Lợi nhuận trớc thuế 153.541.620 186.839.760 + 46.701.860
Dự phòng nợ phải thu khó đòi không biến động trong kì. Trong khi đó, dự phòng giảm giá hàng tồn kho lại tăng đáng kể (tăng 231,33%). Đồng thời xét mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận cho thấy tốc độ tăng của lợi nhuận lớn hơn
tốc độ tăng của doanh thu, dẫn tới nghi ngờ khả năng khoản chi phí của doanh nghiệp có thể bị ghi giảm. Điều này có thể khiến kiểm toán viên phải chú ý hơn tới khả năng đơn vị khách hàng cố tình trích thiếu các khoản dự phòng.
B.2.2. Tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản dự phòngB B
ớc 1 : Kiểm tra số liệu và cơ sở trích lập dự phòng
Nội dung và phơng pháp áp dụng trong bớc này đợc thực hiện tơng tự nh đã tiến hành đối với Công ty A.
Kết quả thu đợc nh sau:
Bảng tổng hợp tài khoản 139, tài khoản 159 Công ty B–
Đơn vị: VND
Chỉ tiêu Số d đầu kì Phát sinh
Nợ Có Số d cuối kì
TK 139 80.703.600 0 0 80.703.600
TK 159 20.864.000 0 27.400.000 48.264.000
Khi kiểm tra cơ sở trích lập dự phòng, kiểm toán viên đa ra những nhận xét đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau:
- Số liệu trên sổ sách đợc ghi sổ nhất quán giữa các kì;
- Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đều đã đợc trích lập cho các đối tợng có đủ điều kiện theo quy định hiện hành. Tuy nhiên còn một số đối tợng công nợ kéo dài cha đợc trích lập dự phòng;
- Công ty trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo đúng thủ tục và đối t- ợng.
B
ớc 2 : Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lí các khoản dự phòng.
∗Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa trên các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên các sổ chi tiết và các kết quả kiểm toán lần trớc.
Cụ thể, quá trình kiểm toán của kiểm toán viên đợc ghi lại trên giấy tờ làm việc nh sau:
Lập tờ kiểm tra tổng hợp
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 139 Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét:……. Date: 12/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: ………. Số d đầu kì: Phát sinh Nợ trong kì: Phát sinh Có trong kì: Số d cuối kì: 80.703.600 0 0 80.703.600 Ag Notes: Số liệu đợc lấy trên Bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2003. Đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái.
: đúng : sai Ag: số liệu đã đợc kiểm toán bởi VAE Kết luận: Cộng dồn, ghi sổ đúng.
Kiểm tra chi tiết tài khoản 139 dự phòng nợ phải thu khó đòi–
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kiểm tra chi tiết SD TK 139 theo đối tợng Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét:……. Date: 12/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: ………. Bảng phân tích tuổi nợ
Tên khách hàng Địa chỉ Số tiền Ghi chú
ông Bạch Thanh Xuân 1.588.000 Từ T5/1997 Bà Ninh Ba Đình 902.000 Từ T7/1998 Công ty TNHH PN 86 – Phố Huế 1.640.000 Từ T8/2001, thay đ/c Công ty tấm lợp Y Hà Tây 5.904.000 Từ T1/1999 . ……… Tổng cộng 10.535.771,4 : cộng dồn chính xác
tại Công ty B
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kết luận
Ngời lập: Hoa Ngời soát xét: Na Ngời soát xét: …….. Date: 12/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: …………..
Khi thực hiện kiểm toán tài khoản 139 tại Công ty A, thấy: - Các khoản nợ đã trích lập dự phòng đều đúng quy định; - Còn một số nợ kéo dài có khả năng không thể thu đợc.
Kết luận: Công ty B cần trích lập tiếp dự phòng nợ phải thu khó đòi cho các đối tợng kéo dài nh đã nêu ở trên.
∗Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên thờng kết hợp với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho. Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán đối với danh mục hàng tồn kho của Công ty; kiểm tra giá thị trờng của hàng tồn kho; hay xem xét việc hạch toán và cộng dồn; .…
Mặt hàng kinh doanh ximăng thờng có biến động giá lớn. Trong năm 2003, do ảnh hởng của thị trờng thế giới, giá ximăng có sự sụt giá mạnh. Để đảm bảo tình hình tài chính của mình, Công ty B đã tiến hành trích lập dự phòng cho các loại hàng tồn kho bị giảm giá. Vì vậy số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm 2003 có sự tăng vọt so với năm 2002.
Chơng trình kiểm toán đợc triển khai nh đối với Công ty A.
Kết quả kiểm toán đợc các kiểm toán viên ghi lại trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên lu trong file kiểm toán nh sau:
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003 Nội dung: Tổng hợp TK 159 Ngời lập: Hằng Ngời soát xét: Na Ngời soát xét: .… Date: 13/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: ..… Số d đầu kì:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2003: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số d cuối kì: 20.864.000 0 27.400.000 48.264.000 Ag Notes:
- Ag: Đã đợc kiểm toán bởi Công ty kiểm toán Z năm 2002 - : khớp đúng với Bảng cân đối phát sinh và bảng kê.
Kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kiểm tra chi tiết tài khoản 159 Ngời lập: Hằng Ngời soát xét: Na Ngời soát xét:……. Date: 13/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: ……….
Bảng kê trích quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Tên vật t, hàng hoá Dự phòng giảm giá Ghi chú
S8 8.350.483 P40 5.318.960 XP 03 6.872.906 B40K500 4.986.052 ………… Tổng 48.264.000 Cộng dồn đúng
Notes: thủ tục trích lập hợp lí, đối tợng trích lập chính xác và đầy đủ.
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Estimate Company
Khách hàng: Công ty B Kì: 31/12/2003
Nội dung: Kết luận
Ngời lập: Hằng Ngời soát xét: Na Ngời soát xét: …….. Date: 13/3/2004 Date: 15/3/2004 Date: …………..
Thực hiện kiểm toán tài khoản 159 tại Công ty B cho thấy việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã tuân thủ đúng các quy định hiện hành.
- Các loại vật t, hàng hoá tồn kho đợc trích lập dự phòng đều có giá thị trờng thấp hơn giá trị ghi sổ kế toán, đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị;
- Thủ tục trích lập dự phòng đợc tiến hành đúng và phê duyệt đầy đủ; - Mức trích lập dự phòng đợc tính toán và cộng dồn chính xác.
A.3. Kết thúc kiểm toán
Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kiểm toán viên đa ra ý kiến là số liệu đợc trình bày trung thực và hợp lí xét trên các khía cạnh trọng yếu. Còn đối với các khoản công nợ kéo dài cha thể thu hồi thì kiểm toán viên đề nghị đơn vị khách hàng nên trích lập dự phòng. Nên ngoài việc phát hành Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên còn lập Th quản lí theo yêu cầu của khách hàng.
Báo cáo kiểm toán dự thảo đợc soát xét, gửi cho khách hàng. Sau khi khách hàng chấp nhận, chậm nhất là 02 ngày, VAE phải phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
Công ty B Địa chỉ: @ - Ba Đình – Hà Nội Tel: ……….. Th quản lí cho kì hoạt động từ 01/01/2003 đến 31/12/2003 Một số vấn đề tồn tại