x số ngày nghỉ phépTổng giá trị khối lợng công việc (tháng)
2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Tại Xí nghiệp công ty Xây Dựng Sông Đà 8 tại Bắc Ninh, chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền (tiền bồi dỡng ca cho công nhân, tiền điện, tiền nớc, điện thoại, phụ phí sản lợng). Tất cả các chi phí trên khi phát sinh đợc hạch toán vào TK 627, đợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phí :
TK 6274: chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí bằng tiền khác *Chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định của Xí nghiệp bao gồm cả tài sản cố định dùng trong quản lý tổ đội phục vụ sản xuất chung, máy móc thiết bị phục vụ thi công: lán trại, máy đầm, xoa bê tông, máy bơm bê tông, máy phát điện,cần trục, máy bào quang. Tình hình khấu hao tài sản cố định đợc theo dõi qua TK 241 "Hao mòn TSCĐ".
Hiện nay, Xí nghiệp thực hiện trích khấu hao tài sản cố định theo quyết định 166/1999/ QĐ- BTC ban hành ngày 30/12/1999 và áp dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính:
Tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp Mức khấu hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ
Số tiền khấu hao tài sản cố định phải trích hàng năm của Xí nghiệp đợc tính căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và khung thời gian sử dụng các loại tài sản cố định .
Riêng đối với tài sản cố định đợc hình thành từ vốn vay, Xí nghiệp trích khấu hao theo thời gian trong khế ớc vay để đảm bảo khả năng thanh toán nợ khi đến hạn.
Chi phí khấu hao tài sản cố định đợc coi là một phần giá thành công trình và nó đợc chuyển vào giá thành công trình thông qua chi phí sản xuất chung. Chi phí khấu hao tài sản cố định đợc hạch toán vào TK 6274 "chi phí KH TSCĐ". Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất chung cũng đợc hạch toán vào tài khoản này. Tài khoản 6274 đợc mở chi tiết cho từng hạng mục công trình, công trình
TK 627401: Công trình Điện lực Bắc Ninh TK 627402: Công trình Điện lực Tiên sơn TK 627403: Công trình Cầu vợt B1-15 ...
TK 627408: Công trình Cống dân sinh ADB1-1B. Khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ (Ban hành theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC) Danh mục các nhóm TSCĐ Thời gian sử
dụng tối thiểu Thời gian sử dụng tối đa A- Máy móc thiết Bị động lực 1. Máy phát động lực 8 10 2. Máy phát điện 7 13
B- Máy móc thiết bị công tác
1.Máy công cụ 7 10
2. Máy khai khoáng xây dựng 5 10
C- Nhà cửa, vật kiến trúc
1. Nhà cửa kiên cố 25 50
Tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp Mức khấu hao hàng tháng =
Mức khấu hao hàng năm 12 tháng
2. Nhà cửa khác 6 25
3. Kho chứa, bể chứa 5 20
D- Thiết bị và phơng tiện vận tải
1. Phơng tiện vận tải đờng bộ 6 10
2. Phơng tiện vận tải đờng thuỷ 7 15
E- Dụng cụ quản lý
1. Thiết bị tính toán đo lờng 5 8
2. Máy móc thiết bị quản lý và phần
mềm tin học văn phòng quản lý 3
8
Nguyên tắc tính khấu hao cho các đối tợng liên quan tại Xí nghiệp là tài sản cố định sử dụng cho công trình nào thì tính khấu hao trực tiếp cho công trình đó. Hàng tháng, kế toán tính số tiền trích khấu hao toàn Xí nghiệp và ghi vào sổ khấu hao TSCĐ (biểu 11). Căn cứ vào các loại TSCĐ thực tế sử dụng tiến hành phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo định khoản:
Nợ TK 6274 (chi tiết theo từng công trình) Có TK 214
Trong tháng, Cống ADB1-1B có sử dụng máy cắt thép có nguyên giá 19.750.000 VNĐ. Máy này đợc hình thành bằng nguồn vốn tín dụng, thời hạn vay là 4,5 năm. Số tiền trích khấu hao trong tháng nh sau:
Số liệu trên đợc phản ánh trên sổ cái TK 6274 (biểu 09), sổ chi tiết TK 627408 (biểu 10), sổ khấu hao TSCĐ (biểu 11), bảng chi tiết phân bổ khấu hao (biểu 12) và Sổ cái TK 214...
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Các khoản thuộc chi phí dịch vụ mua ngoài của Xí nghiệp bao gồm chi phí thuê ngoài máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí vận chuyển Tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Số tiền trích khấu hao một năm = 19.750.000 = 4.389.000 VNĐ 4,5
Số tiền trích khấu hao một tháng =
4.389.000
= 365.750 VNĐ12 12
vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu mua về. Các chi phí trên đợc hạch toán vào TK 6277 "chi phí dịch vụ mua ngoài ". Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng hạng mục công trình, công trình.
TK 627701: Công trình Điện lực Bắc Ninh TK 627702: Công trình Điện lực Tiên sơn TK 627703: Công trình Cầu vợt B1-15 ...
TK 627708: Công trình Cống dân sinh ADB1-1B.
Khi phát sinh các chi phí thuộc khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán định khoản:
Nợ TK 6277 (chi tiết theo từng công trình)
Nợ TK 133 (1331- thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ ) Có TK 111, 141, 331...
Tháng 12, căn cứ hợp đồng thuê máy ủi giữa Xí nghiệp và công ty Sông Đà 9 phục vụ đầm cát đờng QL1B- CT ADB1-1B (thời gian thuê là 3 tháng, giá thuê 1.200.000 VNĐ/ tháng), kế toán tính đợc tổng số tiền phải trả cho ngời bán là: 3.600.000 VNĐ, thuế GTGT 10%. Kế toán định khoản:
Nợ TK 627708 (Cống ADB1- 1B): 3.600.000 Nợ TK 1331: 360.000 Có TK 3311: 3.960.000
Kế toán nhập số liệu trên vào máy, chơng trình sẽ tự động ghi vào máy Sổ Nhật ký chung (biểu 01), Sổ cái TK 6277 (biểu 13), Sổ chi tiết TK 627708 (biểu 14), Sổ cái- Sổ chi tiết TK 331 "phải trả cho ngời bán"
Căn cứ vào biên bản hoàn thành sửa chữa máy thi công, biên bản nghiệm thu, hoá đơn giá trị sửa. Kế tóan ghi chi phí sửa chữa máy thi công theo định khoản:
Nợ TK 627708 (Cống ADB1- 1B): 12.000.000 Nợ TK 1331: 600.000
Có TK 111: 12.600.000
Trờng hợp công ty thanh toán hộ, kế toán Xí nghiệp ghi định khoản: Tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Nợ TK 6277(chi tiết theo từng công trình ) Có TK 336
Công ty chuyển trả tiền thuê kiểm định máy cho viện KHCN giá thành VT: Nợ TK 627708 (Cống ADB1- 1B): 9.102.857
Có TK 336: 9.102.857 * Về chi phí bằng tiền khác:
Ngoài các khoản chi phí trên những chi phí còn lại phát sinh tại đội xây dựng và công trình đều hạch toán vào TK 6278 "chi phí bằng tiền khác" nh, trích và phân bổ phụ phí sản lợng, tiền khen thởng hoàn thành thi công, chi phí tiếp thị, tiếp khách, chi phí điện nớc, điện thoại, phân bổ chi phí công cụ dụng cụ, tiền bồi dỡng ca cho công nhân ( Theo mức qui định), chi phí vận chuyển nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất
TK 6278 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình TK 627801: Công trình Điện lực Bắc Ninh
TK 627802: Công trình Điện lực Tiên sơn TK 627803: Công trình Cầu vợt B1-15 ...
TK 627808: Công trình Cống dân sinh ADB1-1B. - Hạch toán trích và phân bổ sản lợng:
Theo qui chế quản lý tài chính của cấp trên .Phụ phí sản lợng là khoản chi phí mà hàng tháng các công trình phải trích ra để nộp cho Xí nghiệp, công ty, tổng công ty trên cơ sở sản lợng thực hiện trong tháng. Chi phí này dùng để trang trải những chi phí cho các bộ phận, các phòng ban trong Xí nghiệp, công ty, tổng công ty. Theo quy định hàng tháng các công trình phải nộp 4% phụ phí sản lợng.
Trong 4% phụ phí sản lợng này, 2,8% để lại Xí nghiệp, 1,2% nộp lên công ty. Kế toán ghi sổ theo định khoản sau:
Tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phụ phí sản lợng
phân bổ cho công = 4% x trình A trong kỳ
Sản lợng thực hiện trong kỳ của công
Nợ TK 6278 (chi tiết theo công trình) (2.8% sản lợng) Nợ TK 6428 (1,2% sản lợng)
Có TK 3388 ( Chi tiết - Phụ phí sản lợng )
Căn cứ phiếu giá tháng 12/2001 cống ADB1- 1B xác nhận giá trị khối l- ợng công việc thực hiện: 861.630.714.285 VNĐ
Phụ phí sản lợng tính vào giá thành công trình: 2,8% x 861.630.714.285 = 24.125.660 VNĐ Khi trích phụ phí sản lợng kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 627808 (Cống ADB1- 1B): 24.125.660 Có TK 3388: 24.125.660 - Hạch toán chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu
Khi phát sinh chi phí vận chuyển bốc dỡ trong quá trình sản xuất, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT của ngời vận chuyển nhập định khoản và các dữ liệu khác vào chứng từ mã hoá trên máy:
Nợ TK 6278 (chi tiết theo công trình)
Nợ TK 133 (1331- thúê gía trị gia tăng đợc khấu trừ) Có TK 111, 331,...
Ngày 03/12/2001 Xí nghiệp vận chuyển 4690 kg thép phục vụ thi công cống, theo hoá đơn vận chuyển số 1035, công ty vận tải Thành Hng, cớc phí vận chuyển 200.000 VNĐ. Kế toán tiến hành nhập số liệu đã đợc mã hoá vào máy theo định khoản sau:
Nợ TK 62708 (Cống ADB1- 1B): 200.000 Nợ TK 133 (1331): 20.000 Có TK 111: 220.000
Số liệu trên đợc ghi vào Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 6278 (biểu 15), Sổ chi tiết TK 627808 (biểu 16)
Căn cứ vào hoá đơn tiền điện, Hợp đồng thuê đất 12/2001 đội ADB1- 1B, kế toán nhập số liệu vào máy:
Nợ TK 1421: 4.450.000 Nợ TK 627808 (Cống ADB1- 1B): 10.495.892
Nợ TK 1331: 1.494.589 Có TK 3311: 16.440.481
Sau khi nhập số liệu vào máy, số liệu trên tự động ghi vào Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 6278, Sổ chi tiết TK 627804, Sổ cái - Sổ chi tiết TK 3311 "Phải trả ngời bán"
Khi Xí nghiệp có kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định. Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm tình trạng TSCĐ, bảng kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, dự toán sửa chứa lớn. Kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 627808: 8.500.542 Có TK 335: 8.500.542