nghiệp Hoá chất Mỏ Quảng Ninh và hoạt động của phòng Kiểm toán nội bộ
1.Đánh giá về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Xí nghiệp Hoá chất Mỏ Quảng Ninh
1.1-Phơng pháp, thủ tục và kỹ thuật kiểm toán
Trong cuộc kiểm toán tại Xí nghiệp Hoá chất Mỏ Quảng Ninh Kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp, thủ tục, kỹ thuật kiểm toán phù hợp. Xí nghiệp Hoá chất Mỏ Quảng Ninh là một đơn vị sản xuất nên khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, Kiểm toán viên chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích và thủ tục khảo sát đối với các nghiệp vụ mua hàng ( mua nguyên vật liệu) và nghiệp vụ thanh toán.
Mặc dù các phơng pháp, thủ tục và kỹ thuật kiểm toán đợc áp dụng là phù hợp nhng cha phát huy đợc hiệu quả. Tuy các Kiểm toán viên tiến hành những đánh giá theo kinh nghiệm làm thanh tra tài chính hoặc kế toán lâu năm nhng cha đủ đảm bảo tính khách quan của số liệu kiểm toán cũng nh rủi ro kiểm toán đợc đảm bảo.
Thực tế, công nghệ kiểm toán tiên tiến cha đợc sử dụng trong hoạt động Kiểm toán nội bộ còn non trẻ ở Việt Nam mà hầu hết các cuộc Kiểm toán nội bộ mới chỉ dừng lại ở mức kiểm tra kế toán hoặc cao hơn là kiểm toán theo kinh nghiệm.
1.2- Trình tự kiểm toán
1.2.1-Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thực tế, các Phòng Kiểm toán nội bộ, các Công ty kiểm toán độc lập thờng sử dụng thuật ngữ này trên giấy tờ. Việc xác định trọng yếu và rủi ro đòi hỏi Kiểm toán viên phải có am hiểu sâu sắc lĩnh vực kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán và kinh nghiệm trong công tác kiểm toán. Đánh giá trọng yếu và rủi ro sẽ giúp cho công việc kiểm toán tập trung những điểm chú ý và giúp cho kết luận kiểm toán đợc đảm bảo.
1.2.2- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Phòng Kiểm toán nội bộ đi từ những phân tích tổng quát ban đầu, từ đó kiểm toán chi tiết từng khoản mục và thận trọng với những khoản mục không ớc tính kinh nghiệm, quan sát và phỏng vấn những ngời có liên quan.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Phòng Kiểm toán nội bộ đã thực hiện qua 3 bớc:
- Trắc nghiệm công việc
- Trắc nghiệm phân tích
- Trắc nghiệm trực tiếp số d
Việc thực hiện đầy đủ 3 bớc cơ bản này đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trình mua hàng và thanh toán là một bộ phận quan trọng cấu thành nên báo cáo tài chính do đó kết quả kiểm toán của chu trình này có ảnh hởng rất lớn đến toàn cuộc kiểm toán. Thực chất việc áp dụng các bớc này là nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở cho các ý kiến nhận xét của Kiểm toán viên về báo cáo tài chính của Xí nghiệp. Mức độ thoả mãn toàn bộ trong kiểm toán là mức độ tin tởng mọi khía cạnh cần có, để đa ra các kết luận về các mục kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Cụ thể Kiểm toán viên sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo. Bên cạnh đó, Kiểm toán viên thờng sử dụng triệt để kết quả các bớc kiểm tra trớc trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Khi thực hiện kiểm toán, Phòng Kiểm toán nội bộ luôn có sự phối hợp chặt chẽ kiểm toán các chu trình, các khoản mục. Cụ thể đối với kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, Kiểm toán viên luôn có sự liên hệ với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, vốn bằng tiền... Khi phát hiện ra những sai sót và gian lận Kiểm toán viên
luôn luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với đơn vị đợc kiểm toán để tìm ra những nguyên nhân của sai sót đó. Công việc này không những giúp Kiểm toán viên tích luỹ kinh nghiệm và các thủ thuật trong phát hiện, đánh giá sai sót kiểm toán mà còn giúp cho Xí nghiệp thấy đợc những vấn đề mà Xí nghiệp cần khắc phục, sửa đổi bằng sự hiểu biết và nhận thức của mình cùng với thái độ xây dựng, Kiểm toán viên luôn sẵn sàng đa ra những lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình này hoạt động một cách hữu hiệu nhất.
Ngoài ra, trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, Kiểm toán viên luôn cẩn thận kiểm tra chứng từ gốc một cách kỹ càng với số lợng mẫu tơng đối lớn thậm chí là toàn bộ chứng từ đối với những khách hàng có số lợng các nghiệp vụ phát sinh ít. Mọi chứng từ có dấu hiệu nghi vấn, đều đợc Kiểm toán viên thẩm tra trực tiếp khách hàng. Song việc kiểm tra chứng từ quá cẩn thận nh vậy sẽ làm chi phí cuộc kiểm toán tăng lên (thời gian tăng lên) và nhiều khi không cần thiết. Do vậy Phòng Kiểm toán nội bộ nên xác định số lợng mẫu kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu cụ thể.
Trong giai đoạn này Kiểm toán viên thực hiện công tác kiểm toán trên những giấy tờ làm việc cá nhân cha có giấy tờ làm việc quy định thống nhất. Để công tác kiểm toán luôn hiệu quả Phòng Kiểm toán nội bộ cần thiết lập cho mình một hồ sơ làm việc cụ thể.
1.2.1- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên đã thận trọng sử dụng thủ tục phân tích để kiểm tra lần cuối số liệu trên báo cáo. Công việc này giúp cho Kiểm toán viên đảm bảo đợc kết quả kiểm toán của mình và đa ra những giải thích hợp lý cho những sự bất thờng do đặc thù kinh doanh của đơn vị kiểm toán.
Việc trao đổi với ban lãnh đạo Xí nghiệp trớc khi lập báo cáo kiểm toán chính thức sẽ tránh đợc mâu thuẫn và phản bác của ban lãnh đạo Xí nghiệp khi biên bản kiểm toán đợc công bố.
Mẫu biên bản kiểm toán có ba nội dung rõ ràng. Tuy nhiên trong biên bản kiểm toán, Kiểm toán viên cha nêu rõ ý kiến đồng ý hay đồng ý toàn phần. Kiểm toán
viên cần đa ra ý kiến nhận xét này trong báo cáo tổng quát trớc khi có báo cáo chi tiết về từng nội dung, bớc công việc kiểm toán.
1.2.2- Theo dõi sau kiểm toán
Kiểm toán nội bộ yêu cầu phúc đáp và nhận báo cáo sửa đổi của Ban lãnh đạo Xí nghiệp Hoá chất Mỏ Quảng Ninh. Do những sai phạm trong chu trình mua hàng và thanh toán không mang tính hệ thống nên Phòng Kiểm toán nội bộ chỉ xem xét những sửa chữa của Ban lãnh đạo Xí ngiệp về báo cáo tài chính đã đợc chỉnh sửa theo yêu cầu của Phòng kiểm toán nội bộ hay cha.
2.Đánh giá về công tác kiểm toán của Phòng Kiểm toán nội bộ
2.1- Nội dung kiểm toán của Phòng Kiểm toán nội bộ
Hiện tại Phòng Kiểm toán nội bộ thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, kiểm toán tuân thủ. Những nội dung này phải là hoạt động cơ bản của Kiểm toán nội bộ theo thông lệ chung nhng với quy định của chế độ quản lý tài chính của Nhà nớc, đặc điểm phân tán về vị trí địa lý của Công ty nên việc kiểm toán báo cáo tài chính trở thành nội dung cơ bản của Phòng Kiểm toán nội bộ.
2.2- Nhân sự của Phòng Kiểm toán nội bộ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các Kiểm toán viên của Phòng Kiểm toán nội bộ đều có trình độ đại học, chuyên ngành tài chính kế toán và có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực này nếu việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính không gặp nhiều vớng mắc. Tuy nhiên với thời gian học tập về kiểm toán rất ngắn nên việc thực hiện kiểm toán đôi khi gắn liền với công tác thanh tra, kiểm tra về tài chính kế toán. Vì chủ thể kiểm toán sẽ quyết định đến kết quả của cuộc kiểm toán nên Công ty cần có chính sách đào tạo đối với các Kiểm toán viên. Trởng Phòng Kiểm toán nội bộ có trách nhiệm đề cử việc đi học, nâng cao trình độ chuyên môn.
2.3- Hồ sơ làm việc của Kiểm toán nội bộ
Phòng Kiểm toán nội bộ mới đợc thành lập nên cha xây dựng đợc cho mình một quy trình kiểm toán cụ thể với nhng giấy tờ làm việc quy định đối với các Kiểm toán viên.
Hồ sơ làm việc của Kiểm toán viên mới chỉ bao gồm hồ sơ thờng xuyên và các biên bản kiểm toán cùng một số bảng phân tích. Phòng Kiểm toán nội bộ cha xây dựng cho mình hồ sơ làm việc hiện hành. Trong khi công tác kiểm toán cần có các hồ sơ kiểm toán hiện hành mới đảm bảo tính thực tiễn cũng nh giúp cho công tác soát xét, kiểm tra cuộc kiểm toán, đánh giá cuộc kiểm toán. Việc sử dụng giấy tờ làm việc sẽ đảm bảo tính khách quan khi không trực tiếp lập biên bản kiểm toán tại đơn vị đợc kiểm toán và đảm bảo tính khoa học của kiểm toán.
2.4- Cơ sở vật chất của Phòng Kiểm toán nội bộ
Với cơ sở vật chất hiện tại ở phòng thì cha thể đảm bảo về chất lợng kiểm toán. Mặc dù tài liệu kiểm toán đầy đủ và rất phong phú nhng trang thiết bị cho các Kiểm toán viên còn thiếu nhiều. Phần lớn Kiểm toán viên phải làm việc thủ công nên sau mỗi cuộc kiểm toán tại các đơn vị thành viên Kiểm toán viên thờng phải thức khuya làm việc để kịp tiến độ kiểm toán nh kế hoạch đã đề ra. Đây là một khó khăn cho Kiểm toán viên của Công ty trong giai đoạn mới thành lập.
2.5- Hiệu quả đạt đợc của Phòng Kiểm toán nội bộ
Mặc dù mới đợc thành lập nhng Phòng Kiểm toán nội bộ của Công ty đã hoạt động rất nghiêm túc và có hiệu quả. Phòng đã thực hiện kiểm toán các Báo cáo quý, năm của các đơn vị thành viên, giúp các đơn vị thành viên chấn chỉnh các sai sót với chế độ, những gian lận do Giám đốc Xí nghiệp không kiểm soát đợc. Hơn nữa, Phòng Kiểm toán nội bộ còn tìm ra những nguyên nhân của những đơn vị hoạt động không có hiệu quả, từ đó đề xuất những kiến nghị, giải pháp khắc phục từ phía Công ty và bản thân Xí nghiệp.