động tới chất lợng kiểm toán độc lập.
(1) Việc thực hiện các qui trình kiểm toán
Qui trình kiểm toán đợc thiết lập bởi công ty kiểm toán độc lập theo 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán. Mỗi giai đoạn đều có sự ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng của một cuộc kiểm toán, trong đó lập kế hoạch kiểm toán có ảnh hởng nhất bởi lập kế hoạch kiểm toán có sự liên quan trực tiếp tới 2 giai đoạn sau của qui trình kiểm toán. Thực hiện kiểm toán tức là thực hiện theo những gì đã nêu ra trong bớc lập kế hoạch kiểm toán để từ đó đa ra ý kiến kiểm toán và phát hành ra báo cáo kiểm toán – sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán. Nếu bớc lập kế hoạch không đợc chuẩn bị chu đáo, kỹ lỡng, ví dụ nh không tìm hiểu cặn kẽ về khách hàng, không lập ra những kế hoạch tổng thể cũng nh chi tiết cho cuộc kiểm toán hay không dự trù về mặt thời gian, nhân sự thì trong quá trình thực hiện kiểm toán sẽ dễ phát sinh…
những vấn đề nằm ngoài kế hoạch mà kiểm toán không lờng trớc. Khi đó, kiểm toán sẽ tốn thêm thời gian và công sức, tức tốn thêm chi phí để “chạy theo” giải quyết những vấn đề này, kiểm toán bị rơi vào thế bị động, do vậy làm giảm tiến độ của cuộc kiểm toán và có thể gây khó chịu cho khách hàng do phải đợi chờ báo cáo kiểm toán, quan trọng hơn là có thể làm giảm uy tín đối với khách hàng. Và nh vậy, chất lợng của cuộc kiểm toán đã bị giảm sút.
Ngoài ra, chúng ta có thể thấy việc lập kế hoạch về nhân sự sẽ tạo sự hợp lý trong phân công công việc giữa các kiểm toán viên trong đoàn, giúp họ có thể biết
trớc đợc công việc, vị trí của mình cũng nh của các thành viên khác, từ đó, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán họ phối hợp công việc với nhau một cách chủ động và thuận lợi hơn Hay việc lập kế hoạch về mặt thời gian, tức kiểm toán sẽ đ… a ra một tổng quỹ thời gian phù hợp nhất định, ấn định rõ ràng ngày bắt đầu và ngày kết thúc nhằm thúc đẩy sự khẩn trơng trong công việc và tạo một áp lực “deadline” cho cuộc kiểm toán…
Tóm lại, lập kế hoạch kiểm toán đúng đắn sẽ tạo tiền đề cho một cuộc
kiểm toán có chất lợng. Chính vai trò quan trọng này của lập kế hoạch kiểm toán
đối với chất lợng của một cuộc kiểm toán nên nó đã đợc ghi vào chuẩn mực nghề nghiệp của kiểm toán viên, tức nó là một việc làm bắt buộc, không thể thiếu trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào.
Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán cho dù đợc chuẩn bị khoa học và kỹ lơng vẫn có thể có những tình huống phát sinh nằm ngoài kế hoạch hoặc kiểm toán có thể thu thập đợc những bằng chứng cho thấy nhận định trớc đây là cha chính xác thì giai đoạn thực hiện kiểm toán sẽ làm nhiệm vụ phát hiện ra những vấn đề còn cha phù hợp của kế hoạch kiểm toán để có những thay đổi kịp thời. Bởi ở giai đoạn này hoạt động kiểm toán thực sự đợc diễn ra, và chính những hoạt động này sẽ “sản xuất ra sản phẩm” của công ty kiểm toán, do đó, có thể nói: Giai đoạn
thực hiện kiểm toán là nhân tố quyết định tạo chất lợng của một cuộc kiểm toán.
Cuối cùng, kiểm toán thực hiện việc tổng kết lại tất cả công việc đã đợc thực hiện ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, và giai đoạn này đợc gọi là giai đoạn Hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán. Chất lợng của một cuộc kiểm toán đợc thể
hiện trên sản phẩm cuối cùng của kiểm toán - Báo cáo kiểm toán thông qua
những lợi ích mà báo cáo kiểm toán mang lại cho những ngời sử dụng thông tin của ngân hàng, cho ngân hàng và cho chính công ty kiểm toán. Muốn có đợc báo cáo kiểm toán mang lại lợi ích lớn cho các bên liên quan thì cần phải đảm bảo rằng: hai giai đoạn đầu đợc thực hiện hiệu quả.
Ba giai đoạn trên của qui trình kiểm toán có sự tác động lên nhau và tác động tới chất lợng kiểm toán. Hai giai đoạn đầu của qui trình kiểm toán có thể làm
tăng hoặc giảm chi phí kiểm toán đồng thời ảnh hởng trực tiếp tới tính lợi ích của sản phẩm kiểm toán ở giai đoạn 3.
(2). Hệ thống tự quản lý và giám sát chất lợng:
Hệ thống tự quản lý và giám sát chất lợng kiểm toán là một hệ thống các qui định, biện pháp đợc thiết lập bởi ban điều hành công ty kiểm toán nhằm đảm bảo chất lợng cho các cuộc kiểm toán. Chẳng hạn nh: Việc đánh giá lại quá trình thực hiện kiểm toán (Performance Assessment), đánh giá độ thoả mãn của khách hàng (Customer’s satisfaction) đợc thực hiện sau mỗi cuộc kiểm toán nhằm đánh giá đợc chất lợng kiểm toán của công ty qua các cuộc kiểm toán và tránh mắc phải những hạn chế hay phát huy những u điểm của các cuộc kiểm toán trớc. Hoặc việc phân cấp bậc (Position) trong cơ cấu tổ chức của các công ty kiểm toán theo thứ tự từ thấp đến cao: Staff – Senior – Supervisor – Manager- Partner. Theo thứ tự này, công việc ở mỗi cấp thấp hơn sẽ đợc kiểm tra, xem xét lại bởi cấp ngay trên nó (Review files), sau đó, mỗi cấp thấp hơn lại thực hiện việc chỉnh sửa lại (Review notes) nhằm đảm bảo độ chính xác cao hơn ở mỗi công việc, tránh bỏ sót các sai phạm trọng yếu Tóm lại, hệ thống này thực sự cần thiết để các công ty…
kiểm toán có thể tự nâng cao chất lợng kiểm toán của mình.
(3). Chất lợng kiểm toán viên
Đây là nhân tố quan trọng nhất tạo nên chất lợng kiểm toán. Qui trình
kiểm toán hay hệ thống tự quản lý và giám sát chất lợng kiểm toán nêu trên đều do con ngời kiểm toán xây dựng và chính họ lại là những ngời thực hiện.
Vì vậy, kiểm toán viên chi phối nhiều nhất tới hiệu quả cũng nh chi phí của cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên có trình độ và kinh nghiệm thờng tăng hiệu và giảm chi phí cho các cuộc kiểm toán. Bởi với những hiểu biết và kinh nghiệm nhìn vào các tài liệu mà ngân hàng cung cấp, họ có thể phát hiện nhanh và chính xác những vấn đề bất hợp lý của ngân hàng mà kiểm toán cần phải quan tâm. Một mặt giảm chi phí thời gian và phần nào công sức kiểm toán, mặt khác, tăng tính hiệu quả thông qua những phát hiện sự bất hợp lý trong hoạt động ngân hàng giúp cho các bên liên quan có đợc những thông tin hữu ích cho công việc của mình.
Tuy nhiên, chất lợng kiểm toán sẽ không có nếu tính chính trực hay tính khách quan của kiểm toán viên không đ… ợc đảm bảo. Kiểm toán viên có thể vì vụ lợi hay vì một sức ép nào đó mà họ thông đồng với nhân viên trong ngân hàng cố tình che dấu đi những sai phạm của ngân hàng, báo cáo kiểm toán đa ra cố ý bỏ qua các sai phạm trọng yếu và nh vậy, đã ảnh hởng quá lớn tới chất lợng kiểm toán kéo theo uy tín của công ty cũng bị giảm sút nghiêm trọng bởi tính hữu hiệu thấp của báo cáo kiểm toán.
Cho dù qui trình kiểm toán hay hệ thống tự quản lý giám sát có tốt và chặt chẽ mà không đợc thực hiện nghiêm túc bởi con ngời thì cũng không thể có một cuộc kiểm toán có chất lợng tốt. Để đảm bảo chất lợng của kiểm toán viên, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán viên phải đạt các chuẩn mực sau:
- Trình độ chuyên môn nghiệp vụ
- Hiểu và tôn trọng pháp luật
- Độc lập
- Đạo đức nghề nghiệp: tính chính trực, tính khách quan, bảo mật, đạo đức ứng xử, tôn trọng các chuẩn mực và không đợc phá vỡ.