khẩu.
* ý kiến 1: Về việc ghi nhận doanh thu.
- Kế toán phản ánh doanh thu hàng hoá bán ra ngay khi khách hàng chấp nhận thanh toán, đúng theo chuẩn mực kế toán. Còn việc phản ánh chênh lệch tỷ giá do kế toán phòng KT-TC ghi sổ, định khoản; tại phòng kinh doanh chỉ phản ánh phải thu của công ty.
Vì nếu ghi nhận doanh thu khi nhận giấy báo Có dẫn đến việc lập Bảng tổng hợp chữ T ( TK’131,TK’511) không chính xác.
Đồng thời việc khai báo doanh thu không chính xác khi nghiệp vụ xảy ra sau thời điểm lập báo cáo quyết toán.
* ý kiến 2: Về chi phí thu mua
Do hàng hoá của công ty đợc bán theo đơn đặt hàng là chủ yếu, nên công ty thu mua hàng đơn lẻ theo từng loại mặt hàng. Vì vậy, công ty nên mở Sổ chi tiết mua hàng theo dõi đồng thời cả giá mua vào và chi phí thu mua. Nh vậy kế toán sẽ đỡ mất công trong việc phân bổ chi phí thu mua của hàng hoá mua vào.
Bảng đợc lập trên cơ sở Phiếu kê mua hàng và các hoá đơn chứng từ liên quan.
Biểu 17
Sổ chi tiết mua hàng Ngày....tháng....năm... Tên sản phẩm: Thuỷ tinh pha lê
TK 156” Stt Các khoản mục TK ĐƯ Số l- ợng Đơn giá Chi phí thu mua Các khoản giảm trừ Thành tiền
1 2 3 Giámua hàng Chi phí vận chuyển
CP thuê kho bãi
331 111 111 400 115.000 300.000 150.000 46.000.000 300.000 150.000 Cộng 400 450.000 46.450.000
Sổ chi tiết mua hàng đợc lập riêng cho từng nghiệp vụ thu mua, theo dõi đồng thời lợng, đơn giá, chi phí thu mua.
Số lợng và đơn giá đợc ghi trên cơ sở Phiếu kê mua hàng.
Chi phí thu mua đợc ghi trên cơ sở các chứng từ đặc biệt, VD Biên lai thu lệ phí hải quan.
Với cách ghi nh vậy, ta có thể tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng hoá,tạo điều kiện để kế toán tính lại đơn giá hàng mua một cách dễ dàng và chính xác nhất.
* ý kiến 3: Về tài khoản.
Do đặc điểm kinh doanh của công ty là mặc dù các sản phẩm kinh doanh đa dạng, song trong một kỳ kinh doanh, số lợng các hoạt động xuất khẩu diễn ra không thờng xuyên, và giá trị của lô hàng thờng có giá trị lớn, do vậy công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên là hợp lý, thuận lợi cho kế toán.
Và do vậy, công ty nên bỏ TK’611 và sử dụng các tài khoản khác phù hợp với phơng pháp kế toán đã lựa chọn.
Các tài khoản sử dụng nh sau:
- TK’151: theo dõi cho hàng hoá mua về còn đang đi trên đờng để chuyển về kho.
- TK’152,153: theo dõi cho nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ. - TK’154: theo dõi hàng xuất gia công chế biến.
- TK’156: theo dõi hàng hoá thu mua, xuất bán trong kỳ. - TK’157: theo dõi cho hàng tạm nhập tái xuất.
* ý kiến 4: Về sổ sách liên quan đến Bảng kê hàng nhập kho, Bảng chi tiết gia công chế biến, Bảng chi tiết hàng tạm nhập tái xuất.
+ Bảng kê hàng nhập kho.
Nh đã trình bày trong Kế toán nhập lô hàng cá Hố ớp đá, ta thấy rằng việc kế toán phản ánh đồng thời cả Thẻ kho và Bảng kê hàng hoá nhập kho là không cần thiết, sau khi đã lập Sổ chi tiết mua hàng. Do vậy, để thuận lợi hon trong việc phản ánh chính xác,đầy đủ giá trị cũng nh số lợng hàng nhập kho trong kỳ, kế toán nên mở Bảng kê hàng hoá nhập kho theo mẫu sau.
Bảng kê hàng nhập kho công ty nên mở riêng cho hàng hoá và nguyên vật liệu, vì nh vậy thuận lợi hơn khi kế toán hàng tiêu thụ.
Biểu 18
Bảng kê hàng hoá nhập kho
Hàng hoá Số d đầu kỳ
Chứng từ
SH NT Diễn giải
Số l- ợng
Ghi Nợ TK’611, ghi Có các tài khoản
111 336 331 ∑
1 1/4 Nhập thuỷ tinh pha lê 400 450.000 46.000.000 46.450.000
Cộng
Số liệu tổng cộng trên Bảng kê hàng nhập kho làm căn cứ để đối chiếu với Bảng tổng hợp chữ T cuối kỳ.
Bảng kê hàng nhập kho theo dõi cả về số lợng và giá trị, với cách thiết kế sổ nh vậy công ty có thể bỏ đi Thẻ kho, giúp cho công tác kế toán nhẹ nhàng hơn.
Với kết cấu ghi tài khoản đối ứng nh mẫu, giúp kế toán thuận lợi trong việc vào Sơ đồ chữ T .
*Sổ chi tiết hàng gia công chế biến.
Để theo dõi riêng cho từng lô hàng đem gia công, công ty mở sổ chi tiết theo dõi hàng gia công.
Kế toán lập cột TKĐƯ để dẽ dàng hơn khi vào bảng kê chi quỹ, Bảng kê công nợ và Bảng kê hàng nhập kho.
Số tổng cộng đợc làm căn cứ để vào Bảng tổng hợp hàng gia công.
Biểu 19
Sổ chi tiết hàng gia công chế biến TK 154’ Tên sản phẩm: Tợng mỹ nghệ Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Có 3/4 3/4 10/4 10/4 12/4
Xuất gỗ gia công chi phí vận chuyển Tiền gia công
CP vận chuyển nhập kho Nhập kho 152 111 111 111 155 8.250.000 250.000 2.600.000 230.000 11.330.000 Cộng 11.330.000 11.330.000 Biểu 20 Bảng tổng hợp hàng gia công Quý....
NT Tên sản phẩm Đơn vị Số lợng Thành tiền
Cộng
* Về hàng tạm nhập tái xuất.
Để đảm bảo thuận lợi trong việc tho dõi giá trị hàng nhập khẩu và các chi phí liên quan đến quá trình thu mua và xuất khẩu, kế toán nên mớor chi tiết tạm nhập tái xuất theo dõi cho từng nghiệp vụ.
Biểu 21
Sổ chi tiết tạm nhập tái xuất Tên sản phẩm
ĐV:
NT Diễn giải Số lợng Đơn giá Chi phí
thu mua
Chi phí bán hàng
Cộng
Với cách thiết kế bảng nh vậy công ty sẽ đảm bảo theo dõi đúng chi phí mua hàng và chi phí bán hàng.
Chi phí mua hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình mua cho đến khi hàng đợc giao cho công ty.
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí liên quan từ khi hàng làm xong thủ tục nhập khẩu cho đến khi hàng đợc giao đến nơi quy định cho khách hàng nớc ngoài.Vd: Chi phí vận chuyển từ cửa khẩu nhập (Hà Tiên) đến cửa khẩu giao hàng (Thanh thuỷ).
* ý kiến 5. Sổ sách liên quan đến tiêu thụ hàng xuất khẩu.
Về kế toán tổng hợp các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động xuất khẩu, kế toán nên giữ lại các sổ tổng hợp nh cũ, vì các sổ này đã phản ánh đợc giá vốn hàng bán và doanh thu hàng bán cũng nh các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, từ đó có thể xác định đợc lợi nhuận kinh doanh.
Tuy nhiên, để có thể theo dõi đợc từng họat động tiêu thụ, theo dõi chi tiết, tổng hợp hàng xuất khẩu, kế toán nên mở các sổ chi tiết theo dõi cho từng nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá, sản phẩm.
*Biểu 22
Quý ... Tên sản phẩm Chứng từ SH NT Diễn giải Ghi Nợ TK’632,ghi Có các TK 156 331 ... ∑ Ghi chú Cộng
Với cách sử dụng Sổ chi tiết giá vốn hàng bán, ta có thể theo dõi đợc giá trị hàng xuất bán trực tiếp, hàng xuất bán thẳng không qua kho.
*Biểu 23 Sổ chi tiết bán hàng Quý ... Tên sản phẩm CT SH NT Diễn giải TK ĐƯ
Doanh thu Các khoản giảm trừ
SL ĐG TT Thuế XNK ... Ghi chú Cộng SPS DT thuần -GVHB
-Lãi gộp
Biểu 24
Bảng quyết toán thơng vụ xuất khẩu Quý... NT GS Diễn giảI SL Ghi Nợ TK’911, ghiCó các TK 632 641 642 3333 ... ∑ Nợ TK’511Có TK’ 911 Tk’ 421 Nợ Có Cộng
Với cách thiết kế sổ sách nh vậy, sơ đồ hạch toán nguồn hàng xuất khẩu đợc sửa lại nh sau:
Luận văn tốt nghiệp 97
Sổ chi tiết mua hàng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Phiếu nhập kho
Bảng kê hàng nhập kho
Các chứng từliên quan Phiếu xuất kho
Phiếu chi...
Sổ chi tiết hàng gia công Hoá đơn GTGT
Phiếu chi ...
Bảng kê chi quỹ tiền mặt,Bảng kê công nợ với nhà cung cấp
Nh vậy ta có thể khái quát sơ đồ hạch toán nh sau
Phiếu nhập kho Hoá đơn thương
mại ...
SCT GVHB
SCT TN-TX
Phiếu thu Hoá đơn thương
mại
bảng kê hàng xuất kho
Bảng kê GVHB Bảng tổng hợp GVHB
Bảng tổng hợp TN- BK công nợ khách
hàng
BK thu quỹ tiền mặt SCT bán
hàng
BTH bán hàng Sổ theo dõi doanh thu
Bảng quyết toán thương vụ xuất khẩu
Kết luận
Qua quá trình nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng kế toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu tại công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu, một lần nữa giúp em khẳng định kế toán lu chuyển hàng hoá là nhiệm vụ trung tâm cơ bản trong công tác tổ chức hạch toán của các doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh dịch vụ thơng mại. Trên cơ sở các số liệu do kế toán tổng hợp, nhà quản lý có thể đa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn, thúc đẩy quá trình lu chuyển hàng hoá xuất khẩu diễn ra thuận lợi và có kết quả.
Trong những năm qua, hoạt động xuất khẩu của cả nớc đã không ngừng phát triển và đem lại những kết quả rất đáng khích lệ. Hoà mình vào xu thế đó, công ty không ngừng nâng cao hiệu quả xuất khẩu. Tuy nhiên kết quả đạt đợc còn khiêm tốn nhng đã góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
Dựa trên cơ sở lý thuyết và tình hình thực tế về kế toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu tại công ty và trên quan điểm đổi mới của Đảng và Nhà nớc em đã mạnh dạn đề xuất một số giải pháp hoàn thiện nhằm giúp cho công tác kế toán hạch toán dễ dàng hơn. Tuy nhiên đây mới chỉ là những ý kiến mang tính đề xuất, mang tính tham khảo cho công ty nói riêng và cho những ai quan tâm đến hoạt động xuất khẩu hàng hoá nói chung, và với hy vọng các giải pháp này góp phần nhỏ bé nâng cao hiệu quả xuất khẩu của công ty, giúp cho công ty đạt đợc những mục tiêu và chiến lợc đề ra.
Mặc dù đã có nhiều cố gắng, nhng do thời gian có hạn và trình độ chuyên môn còn hạn chế, chuyên đề không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế, rất mong đợc thầy cô giáo bộ môn và những ai có tâm huyết với hoạt động kinh doanh xuất khẩu quan tâm góp ý, chỉ bảo chân thành.
Để hoàn thành chuyên đề này, em đã nhận đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo Phạm Bích Chi, của các cô chú, các anh chị trong phòng KT- TC, phòng KH-KDXNK. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo đã hớng dẫn và giúp đỡ tận tình. Đồng thời cháu(em) xin cảm ơn các cô chú(các anh chị) trong công ty đã giúp đỡ, tạo điều kiện cho cháu(em) hoàn thành tốt nhất chuyên đề.
Em xin chân thành cảm ơn !
Sinh viên thực hiện
Danh mục viết tắt
1. BQ, LT: Bảo quản, lu trữ
2. Chi phí QLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp 3. CK: Cuối kỳ 4.CƯ; Cung ứng 5. CT Chứng từ 6. ĐK:Đầu kỳ 7. ĐVT: Đơn vị tính 8. NT: Ngày tháng 9. NXT: Nhập – Xuất –Tồn 10. HTK: Hàng tồn kho 11. SP, HH: Sản phẩm, hàng hoá 12. SHTK: Số hiệu tài khoản 13. Stt: Số thứ tự
14. SL:Số lợng
15. PNK: Phiếu nhập kho 16. TT:Thành tiền
17. Thuế GTGT: Thuế Giá trị gia tăng
Phụ lục 1
Biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác
- Căn cứ hợp đồng uỷ thác xuất khẩu số: 01/ HĐKTXK ngày 16/02/2004 giữa công ty Sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu với công ty thơng mại Hoà Bình –Vĩnh Phúc.
Hôm nay, ngày 21/3/2004 Chúng tôi gồm:
Bên A: Công ty thơng mại Hoà Bình
Địa chỉ: xã Thổ Tảng- Vĩnh Tờng –Vĩnh Phúc.
Do bà: Nguyễn Thị Xếp-Giámđốc công ty làm đại diện.
Bên B: Côngty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu.
Do :Ông Nguyễn Văn Thuấn- Giám đốc công ty làm đại diện. Hai bên thống nhất thanh lý hợp đồng nh sau:
Điều 1: Bên A: Đã nhận đủ số tiền xuất khẩu do bên B trả là
169.052.400 (một trăm sáu mơi chín triệu, năm mơi hai nghìn, bốn trăm đồng chẵn )- tơng đơng 10.800 USD (mời nghìn tám trăm đôla Mỹ chẵn).
Thanh toán cho bên B phí uỷ thác 1%là: 108 USD tơng đơng 1.700.000 VND ( một triệu bảy trăm nghìn đồng chẵn).
Điều 2: Bên B: đã thanh toán toàn bộ số tiền xuất khẩu cho bên A nh
hợp đồng đã ký.
Nhận đủ số tiền phí uỷ thác do bên A trả.
Điều 3: Cam kết:
Hai bên cam kết đã thực hiện đày đủ các điều khoản đã ký, không có khiếu nại gì nữa và thống nhất ký tên.
Phụ lục 2
Công ty sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu ----***----
Mã số: Tel Fax
cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã Độc lập- Tự do-Hạnh phúc
---o0o--- Hà Nội, ngày 06 tháng 4 năm2004 Kính gửi:- sở thơng mạI hà nội
(phòng quản lý xuất nhập khẩu)
báo cáo xuất nhập khẩu tháng 3 năm 2004
Theo công văn số...
Stt Chỉ tiêu ĐV
T
TH tháng báo cáo
Luỹ kế
đầu năm Ghi chú
I Xuất khẩu Trị giá Trị giá
Tổng trịgiá USD Trong đó:-trực tiếp -Uỷ thác -Nhận uỷ thác 10.800 Mặt hàng/ nớc II Nhập khẩu USD 118.059 Tổng trịgiá Trong đó:-trực tiếp -Uỷ thác -Nhận uỷ thác
III Doanh thu Tr.đ 6.958,08469
IV Nộp ngân sách Tr.đ
Phụ lục 3
Biểu số 11/TNC
Ban hành theo quyết định số xuất khẩu trực tiếp DNNN TW gửi:
35/TCKT của tổng cục thống kê ngày nhận:
- Ngày 15 sau tháng báo cáo - Ngày 30-4,30- 10,5-2 năm sau
(Của DN Nhà nớc TW) (Tháng,quý ,06 tháng, 09 tháng,năm) Tháng 3 /2004 -Bộ thơng mại -Bộ chủ quản -TCThống kê
Stt Tổng trị giá phân theomặt
hàng / nớc ĐV Tính Mã số Thực hiện kỳ Cộng dồn Lợng Trị giá (1000 USD Lợng Trị giá (1000 USD I Đài Loan
-Khung cửa gỗ Pơmu -Ván tinh chế -Chè đen m3 m3- tấn 41,97 15 II Trung Quốc Hoa quả
-Bột Hoàng Liên thô -Cá mực khô -Cá Hố ớp đá tấn tấn kg kg 74 50 10.550 136,90793 1,260 9,959 III Nhật Bản -Hàng mỹ nghệ m3 54 17,468 IV Thuỵ Điển hàng mỹ nghệ m3 27 8,587 V Hàn Quốc -Sứa ớp muối ... kg 11900 88,649 Cộng 444,378 Phụ lục4. Hệ thống Tài khoản sử dụng:
- Nhóm Tài khoản loại 1: 111, 112, 131, 133, 136, 138, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 159, 141, 142, 144.
- Nhóm Tài khoản loại 2: 211, 214, 241.
- Nhóm tài khoản loại 3: 311, 315, 333, 334, 335, 336, 338, 341, 342. - Nhóm tài khoản loại 4: 411,412,421,414, 415,431.
- Nhóm Tài khoản loại5: 511,512,515.
- Nhóm tài khoản loại 6: 611,621,622,627,641,642,641,632,635. - Nhóm Tài khoản loại7: 711
- Nhóm tài khoản loại 8: 811 - Nhóm Tài khoản loại 9: 911 - Nhóm Tài khoản loại 0:
+ TK’002: theo dõi vật t,hàng hoá nhận gia công cho các đơn vị khác. + TK’004: theo dõi nợ khó đòi đã xử lý.
+ TK’007: theo dõi ngoại tệ.
Phụ lục 5 Hệ thống chứng từ sử dụng trong công ty:
-Để theo dõi lao động tiền lơng, công ty đã sử dụng các chứng từ: +Bảng chấm công.
+Bảng thanh toán tiền lơng. +Bảng thanh toán BHXH.
+Bảng thnah toán tiền thởng.
+Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành. -Để theo dõi hàng tồn kho:
+Phiếu nhập kho. +Phiếu xuất kho.
+Biên bản kiểm nghiệm . +Thẻ kho.
+Biên bản kiểm kê hàng tồn kho. -Bán hàng:
+Hoá đơn bán hàng. +Hoá đơn GTGT. +Hoá đơn dịch vụ.
+Hoá đơn cớc vận chuyển.
+Bảng kê thu mua lâm , nông ,thuỷ sản của ngời trực tiếp sản xuất. +Hoá đơn giám định hàng xuất nhập khẩu.