1 Chơng
1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán
1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Phòng kế toán đợc đặt dới sự lãnh đạo của Ban giám đốc. Bộ máy kế toán công ty có trách nhiệm tổ chức thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong phạm vi công ty, tổ chức các thông tin kinh tế, hớng dẫn chỉ đạo kiểm tra các bộ phận trong công ty, thực hiện đầy đủ ghi chép ban đầu và chế độ hạch toán, chế độ quản lý kinh tế tài chính.
Do công ty thực hiện công tác kế toán tập trung vì vậy để đảm bảo sự lãnh đạo và chỉ đạo tập trung thống nhất trực tiếp của trởng phòng kế toán và phù hợp với quy mô sản xuất, đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất, bộ máy Kế toán của công ty đợc tổ chức nh sau:
Ghi chú:
Quan hệ chỉ đạo, kiểm tra, hớng dẫn Quan hệ đối chiếu kiểm tra
Kế toán trưởng Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Thủ quỹ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành Kế toán tổng hợp Kế toán vốn bằng tiền và xác định công nợ Kế toán nguyên vật liệu và TSCĐ
Sơ đồ 2.4. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm
Tại phòng kế toán của công ty TNHH Thêu ren xuất khẩu Đồng Tâm hiện có 7 kế toán, trong đó có 1 kế toán trởng và 6 kế toán viên.
- Kế toán trởng:
Là ngời tổ chức và chỉ đạo toàn diện công tác kế toán của công ty.
+ Nhiệm vụ của kế toán trởng: Tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ, khoa học, hợp lý phù hợp với quy mô phát triển của công ty và theo yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế.
+ Phân công lao động kế toán hợp lý, hớng dẫn toàn bộ công việc kế toán trong phòng kế toán, đảm bảo cho từng bộ phận kế toán, từng nhân viên kế toán phát huy đợc khả năng chuyên môn, tạo sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận kế toán có liên quan, góp phần thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của kế toán cung cấp thông tin chính xác, kịp thời để phục vụ cho việc chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
+ Tổ chức kiểm kê định kỳ tài sản, vật t tiền vốn, xác định giá trị tài sản theo mặt bằng thị trờng.
+ Chịu trách nhiệm lập và nộp đúng hạn báo cáo quyết toán thống kê với chất lợng cao. Tổ chức bảo quản giữ tài liệu chứng từ, giữ bí mật các số liệu thuộc quy định của Nhà nớc.
- Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
Có nhiệm vụ lấy số liệu theo dõi sự biến động của số lợng lao động trong công ty từ phòng tổ chức hành chính, hàng tháng tính lơng và các khoản trích theo lơng rồi chuyển số liệu lại cho phòng tổ chức để trả lơng và các khoản khác cho ngời lao động.
Tổng hợp số liệu về tình hình thu mua vận chuyển, nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu, tính giá thành thực tế của vật liệu thu mua kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch về cung ứng nguyên vật liệu về số lợng, chất lợng, mặt hàng.
Phản ánh tổng hợp số liệu về số lợng, hiện trạng và giá trị tài sản cố định hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển tài sản cố định kiểm tra việc bảo quản, bảo dỡng và sử dụng tài sản cố định Tính toán phân bổ khấu hao tài sản cố định hàng tháng vào chi phí hoạt động. Lập dự toán sửa chữa tài sản cố định kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa lớn và dự toán chi phí sửa chữa lớn, phản ánh tình hình thanh lý, nhợng bán tài sản cố định.
- Bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm, vận dụng các phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí, tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất và quy trình công nghệ của công ty.
Phản ánh, tổng hợp chi phí sản xuất theo từng giai đoạn sản xuất, từng phân xởng theo các yếu tố chi phí, khoản mục giá thành theo sản phẩm và công việc. Xác định giá trị sản phẩm dở dang, tính giá thành thực tế sản xuất của sản phẩm, công việc hoàn thành, tổng hợp kết quả hạch toán kinh tế của các phân x- ởng, thực hiện dự toán chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm. Lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán công nợ:
Theo dõi và hạch toán kế toán vốn bằng tiền, nguồn vốn và các quỹ công ty, theo dõi chi phí và các khoản công nợ nội bộ, thanh toán với ngân sách Nhà n- ớc và phân phối lợi nhuận. Ngoài ra kế toán vốn bằng tiền còn giúp kế toán tr- ởng và các kế toán khác trong việc tổng hợp và lập báo cáo tài chính.
- Bộ phận kế toán tổng hợp:
Ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về nhập, xuất tiêu thụ thành phẩm, về các loại vốn, các loại quỹ công ty, xác định kết quả lỗ lãi, các khoản thanh toán với ngân sách nhà nớc, với ngân hàng với khách hàng và với nội bộ công ty.
Ghi chép sổ Cái, lập Bảng cân đối tài sản và báo cáo thuộc phần việc do mình phụ trách và một số báo cáo chung không thuộc nhiệm vụ của các bộ phận trên, kiểm tra tính chung thực của các báo cáo của công ty trớc khi Giám đốc duyệt.
Báo cáo, phân tích hoạt động kinh tế của công ty.
- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ chủ yếu sau:
+ Bảo quản tiền mặt, thu tiền và thanh toán chi trả cho các đối tợng theo chứng từ đợc duyệt.
+ Hàng tháng vào sổ quỹ, lên các báo cáo quỹ, kiểm kê số tiền thực tế trong két phải khớp với số d trên báo cáo quỹ. Thủ quỹ phải có trách nhiệm bồi thờng khi để xảy ra thất thoát tiền mặt do chủ quan gây ra và phải nghiêm chỉnh tuân thủ các quy định của nhà nớc về quản lý tiền mặt.
+ Hàng tháng tổ chức đi thu tiền ở các tổ chức hay cá nhân còn thiếu và rút tiền mặt ở tài khoản ngân hàng về nhập quỹ.
1.2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm
Hiện nay cụng ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm ỏp dụng: Niờn độ kế toỏn: năm dương lịch
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là đồng Việt Nam (VNĐ)
Nguyờn tắc, phương phỏp chuyển đổi cỏc đồng tiền khỏc: thu chi ngoại tệ theo tỷ giỏ thực tế của Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố.
Hệ thống tài khoản kế toỏn sử dụng: cụng ty TNHH Thờu ren Đồng Tõm hiện đang ỏp dụng hệ thống tài khoản kế toỏn theo quyết định số
15/2006/QĐ – BTC – “Quyết định về việc ban hành chế độ kế toỏn DN” ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chớnh
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: phương phỏp kê khai thờng xuyên
Phương phỏp xỏc định thuế GTGT: theo phơng pháp khấu trừ.
Phương phỏp xỏc định giỏ vốn của hàng tiờu thụ: Nhập trước – Xuất trước.
Phương phỏp trớch khấu hao TSCĐ: theo phương phỏp đường thẳng. ☆Đặc điểm tổ chức hệ thống chứng từ kế toỏn
Cụng ty hiện nay ỏp dụng “Chế độ chứng từ kế toỏn” ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh sửa đổi và bổ sung. Cỏc chứng từ bao gồm:
- Cỏc chứng từ về “Lao động tiền lương”: Bảng chấm cụng, Bảng thanh toỏn tiền lương, Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xó hội, Bảng thanh toỏn bảo hiểm xó hội, Bảng thanh toỏn tiền thưởng, Phiếu bỏo làm thờm giờ...
- Cỏc chứng từ về “ Mua hàng”: Hợp đồng mua hàng, cam kết thanh toỏn, giao hàng, hợp đồng nhập khẩu ủy thỏc...
- Cỏc chứng từ về “Hàng tồn kho”: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Thẻ kho, Biờn bản kiểm kờ sản phẩm, hàng húa...
- Cỏc chứng từ về “Bỏn hàng”: Húa đơn GTGT, Thẻ quầy hàng... - Cỏc chứng từ về “Tiền tệ”: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toỏn tiền tạm ứng, Biờn lai thu tiền, Bảng kiểm kờ quỹ...
- Cỏc chứng từ về “TSCĐ”: Biờn bản giao nhận TSCĐ, Thẻ TSCĐ, Biờn bản thanh lý TSCĐ, Biờn bản giao nhận TSCĐ...
☆Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản kế toỏn
Căn cứ vào nội dung và quy mụ nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cụ thể của Cụng ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm, hệ thống tài khoản của cụng ty được xõy dựng trờn cơ sở hệ thống tài khoản kế toỏn thống nhất do nhà nước ban hành
theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, cụng ty đó vận dụng linh hoạt hệ thống tài khoản
☆Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ sỏch kế toỏn:
Cụng ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm ỏp dụng hỡnh thức NKC.
Đặc điểm:
Để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý, đồng thời căn cứ vào quy mô, đặc điểm của hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng nh điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán xử lý thông tin, phòng Kế toán áp dụng hình thức Kế toán " Nhật ký chung" có sử dụng nhật ký đặc biệt.
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, nhật ký đặc biệt sau đó từ sổ Nhật ký chung, nhật ký đặc biệt chuyển số liệu để ghi sổ Cái.
Hệ thống sổ kế toán công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm áp dụng.
- Sổ kế toán chi tiết đợc mở tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý
- Sổ theo dõi thanh toán.
- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký chung, các loại nhật ký đặc biệt và Sổ Cái
Mục đích theo dõi chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh theo từng quý và liên tục trong cả năm vì vậy việc ghi chép đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục. Cuối quý kế toán ghi sổ có nhiệm vụ đối chiếu khoá sổ và lu trữ tập trung
Ghi chỳ Ghi hàng ngày Kiểm tra đối chiếu
Ghi định kỳ
Sơ đồ 2.5. Quy trình hạch toán tại công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm
1.3 Thực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm. tại công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm.
1.3.1 Các phơng pháp tiêu thụ và hình thức thanh toán của công ty
Phơng thức tiêu thụ: Hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm chủ yếu là xuất khẩu trực tiếp. Ngoài ra còn có một số khách hàng nội địa nh khách hàng Cimax.
Do khách hàng của công ty chủ yếu là các đối tác nớc ngoài nên việc thanh toán thờng là thanh toán sau và thanh toán qua ngân hàng.
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái TK
155,632,641, 642, 911 Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ NK đặc biệt Số thẻ kế toán chi tiết
Bảng CĐ số phát sinh
1.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ
Theo chế độ quy định, kế toỏn tại Cụng ty lấy hóa đơn giỏ trị GTGT làm chứng từ gốc làm căn cứ để hạch toỏn doanh thu. Để theo dừi doanh thu bỏn hàng, tỡnh hỡnh thanh toỏn của khỏch hàng kế toỏn sử dụng hai tài khoản : TK 511, TK 131.
Để phản ánh quá trình tiêu thụ thành phẩm, kế toán công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm sử dụng các sổ kế toán: Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chung, sổ cái tài khoản.
Khi có chỉ định xuất hàng của bên khách hàng nớc ngoài gửi về. Bộ phận XNK làm thủ tục hải quan để xuất hàng và lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ghi rõ mã hàng, số lợng, số kiện, nơi đến…Khi hàng đã xuất và đợc chi cục hải quan xác nhận số lợng thực xuất thì bộ phận XNK làm INVOICE đòi tiền khách hàng nớc ngoài. Phòng Kế toán có nhiệm vụ tập hợp tờ khai hải quan, Invoice, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để đối chiếu, kiểm tra. Sau đó viết hoá đơn GTGT. Hầu hết thành phẩm đều là xuất khẩu ra nớc ngoài nên thuế suất bằng 0. Một số mặt hàng xuất bán trong nớc và xuất làm mẫu hay gửi DHL, phi mậu dịch (không có tờ khai hải quan) thì phải viết hoá đơn GTGT 10%.
Ví dụ: Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm nhận giấy báo kế hoạch xuất hàng cho PASGIANO. BELONIKAS.A vào ngày 05 tháng 05 năm 2009, bộ phận XNK mở tờ khai hải quan xuất hàng thành phẩm.
(Mẫu tờ khai hải quan bảng 2.6 )
Tại Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm, ngày 05 tháng 05 năm 2009 lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng đến Cảng Hải phòng
(Mẫu phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: mẫu 2.7 )
Khi đã xuất hàng và khách hàng đã chấp nhận thanh toán, bộ phận XNK làm INVOICE để đòi tiền.
(Mẫu invoice đòi tiền: mẫu 2.9 )
INVOICE sẽ đợc lập làm 3 bản. 01 bản giao cho khách hàng làm căn cứ thanh toán tiền, 01 bản chuyển cho phòng Kế toán, 01 bản lu tại bộ phận XNK
Tập hợp số liệu từ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, tờ khai hải quan, Invoice kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng.
(Mẫu hoá đơn GTGT: mẫu 2.10 )
Ghi chú: Hoá đơn giá trị gia tăng không có giá trị thanh toán trong trờng hợp xuất khẩu hàng ra nớc ngoài, khách hàng chỉ căn cứ vào INVOICE để trả tiền.
Tất cả cỏc hoạt động tiờu thụ thành phẩm từ xuất hàng, lập Invoice đũi tiền, viết hoỏ đơn GTGT và khỏch hàng thanh toỏn tiền đều được kế toỏn theo dừi trờn sổ tổng hợp theo dừi thành phẩm.
Căn cứ vào cỏc húa đơn GTGT, kế toỏn phản ỏnh trờn sổ chi tiết bỏn hàng, mỗi sản phẩm mở một trang sổ, mỗi lần xuất hàng bán ghi 1 dòng.
(Mẫu sổ chi tiết bán hàng: bảng 2.15 )
Cuối kỳ kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết bán hàng, mỗi loại sản phẩm tiêu thụ ghi 1 dòng.
(Mẫu bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng: bảng 2.20 )
Để ghi sổ tổng hợp, kế toán căn cứ vào các chứng từ bán hàng ghi vào nhật ký bán hàng.
(Mẫu sổ nhật ký bán hàng: bảng 2.16 )
Từ sổ nhật ký bán hàng kế toán vào sổ cái TK 511, 512 (Mẫu sổ cái tài khoản 511: bảng 2.21 )
ở Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm thuế GTGT đợc tính theo phơng pháp khấu trừ, hàng xuất khẩu thuế GTGT đầu ra bằng 0%, hàng bán trong nớc thuế suất đầu ra bằng 10%. Để phản ánh nghĩa vụ và tình hình nộp thuế của Công ty đối với Nhà nớc, kế toán mở TK 3331- thuế GTGT phải nộp. Cuối
tháng căn cứ vào các hoá đơn GTGT kế toán vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra theo mẫu 02/GTGT, mỗi hoá đơn đợc ghi một dòng, khi có thông báo của cơ quan thuế, kế toán lập tờ khai thuế GTGT. Trong tờ khai thuế sẽ khai cụ thể các dòng với các loại hàng hoá với mức thuế suất khác nhau.
Thuế GTGT sẽ đợc ghi sổ Nhật ký chung, rồi từ nhật ký chung chuyển sang sổ cái Tài khoản 33311
Về các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Do công ty luôn chú trọng đến chất lợng sản phẩm nên trong quý II năm 2009 công ty không phát sinh nghiệp vụ nào liên quan đến các khoản giảm trừ nói trên. Nếu có phát sinh thì các khoản giảm trừ này sẽ đợc phản ánh trên sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 531, 532 và sổ cái tài khoản 511.
Cụng ty áp dụng chiết khấu bỏn hàng để khuyến khích khỏch hàng mua với khối lượng lớn . Cụ thể:
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 100 triệu đồng đến dới 200 triệu đồng đợc hởng chiết khấu thơng mại 1.0%.
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 200 triệu đồng đến dới 500 triệu đồng đợc hởng chiết khấu thơng mại 1.5%.
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 500 triệu đồng đợc hởng chiết