1 Chơng
1.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ
Theo chế độ quy định, kế toỏn tại Cụng ty lấy hóa đơn giỏ trị GTGT làm chứng từ gốc làm căn cứ để hạch toỏn doanh thu. Để theo dừi doanh thu bỏn hàng, tỡnh hỡnh thanh toỏn của khỏch hàng kế toỏn sử dụng hai tài khoản : TK 511, TK 131.
Để phản ánh quá trình tiêu thụ thành phẩm, kế toán công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm sử dụng các sổ kế toán: Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chung, sổ cái tài khoản.
Khi có chỉ định xuất hàng của bên khách hàng nớc ngoài gửi về. Bộ phận XNK làm thủ tục hải quan để xuất hàng và lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ghi rõ mã hàng, số lợng, số kiện, nơi đến…Khi hàng đã xuất và đợc chi cục hải quan xác nhận số lợng thực xuất thì bộ phận XNK làm INVOICE đòi tiền khách hàng nớc ngoài. Phòng Kế toán có nhiệm vụ tập hợp tờ khai hải quan, Invoice, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để đối chiếu, kiểm tra. Sau đó viết hoá đơn GTGT. Hầu hết thành phẩm đều là xuất khẩu ra nớc ngoài nên thuế suất bằng 0. Một số mặt hàng xuất bán trong nớc và xuất làm mẫu hay gửi DHL, phi mậu dịch (không có tờ khai hải quan) thì phải viết hoá đơn GTGT 10%.
Ví dụ: Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm nhận giấy báo kế hoạch xuất hàng cho PASGIANO. BELONIKAS.A vào ngày 05 tháng 05 năm 2009, bộ phận XNK mở tờ khai hải quan xuất hàng thành phẩm.
(Mẫu tờ khai hải quan bảng 2.6 )
Tại Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm, ngày 05 tháng 05 năm 2009 lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng đến Cảng Hải phòng
(Mẫu phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: mẫu 2.7 )
Khi đã xuất hàng và khách hàng đã chấp nhận thanh toán, bộ phận XNK làm INVOICE để đòi tiền.
(Mẫu invoice đòi tiền: mẫu 2.9 )
INVOICE sẽ đợc lập làm 3 bản. 01 bản giao cho khách hàng làm căn cứ thanh toán tiền, 01 bản chuyển cho phòng Kế toán, 01 bản lu tại bộ phận XNK
Tập hợp số liệu từ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, tờ khai hải quan, Invoice kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng.
(Mẫu hoá đơn GTGT: mẫu 2.10 )
Ghi chú: Hoá đơn giá trị gia tăng không có giá trị thanh toán trong trờng hợp xuất khẩu hàng ra nớc ngoài, khách hàng chỉ căn cứ vào INVOICE để trả tiền.
Tất cả cỏc hoạt động tiờu thụ thành phẩm từ xuất hàng, lập Invoice đũi tiền, viết hoỏ đơn GTGT và khỏch hàng thanh toỏn tiền đều được kế toỏn theo dừi trờn sổ tổng hợp theo dừi thành phẩm.
Căn cứ vào cỏc húa đơn GTGT, kế toỏn phản ỏnh trờn sổ chi tiết bỏn hàng, mỗi sản phẩm mở một trang sổ, mỗi lần xuất hàng bán ghi 1 dòng.
(Mẫu sổ chi tiết bán hàng: bảng 2.15 )
Cuối kỳ kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết bán hàng, mỗi loại sản phẩm tiêu thụ ghi 1 dòng.
(Mẫu bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng: bảng 2.20 )
Để ghi sổ tổng hợp, kế toán căn cứ vào các chứng từ bán hàng ghi vào nhật ký bán hàng.
(Mẫu sổ nhật ký bán hàng: bảng 2.16 )
Từ sổ nhật ký bán hàng kế toán vào sổ cái TK 511, 512 (Mẫu sổ cái tài khoản 511: bảng 2.21 )
ở Công ty TNHH Thêu ren Đồng Tâm thuế GTGT đợc tính theo phơng pháp khấu trừ, hàng xuất khẩu thuế GTGT đầu ra bằng 0%, hàng bán trong nớc thuế suất đầu ra bằng 10%. Để phản ánh nghĩa vụ và tình hình nộp thuế của Công ty đối với Nhà nớc, kế toán mở TK 3331- thuế GTGT phải nộp. Cuối
tháng căn cứ vào các hoá đơn GTGT kế toán vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra theo mẫu 02/GTGT, mỗi hoá đơn đợc ghi một dòng, khi có thông báo của cơ quan thuế, kế toán lập tờ khai thuế GTGT. Trong tờ khai thuế sẽ khai cụ thể các dòng với các loại hàng hoá với mức thuế suất khác nhau.
Thuế GTGT sẽ đợc ghi sổ Nhật ký chung, rồi từ nhật ký chung chuyển sang sổ cái Tài khoản 33311
Về các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Do công ty luôn chú trọng đến chất lợng sản phẩm nên trong quý II năm 2009 công ty không phát sinh nghiệp vụ nào liên quan đến các khoản giảm trừ nói trên. Nếu có phát sinh thì các khoản giảm trừ này sẽ đợc phản ánh trên sổ chi tiết bán hàng, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 531, 532 và sổ cái tài khoản 511.
Cụng ty áp dụng chiết khấu bỏn hàng để khuyến khích khỏch hàng mua với khối lượng lớn . Cụ thể:
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 100 triệu đồng đến dới 200 triệu đồng đợc hởng chiết khấu thơng mại 1.0%.
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 200 triệu đồng đến dới 500 triệu đồng đợc hởng chiết khấu thơng mại 1.5%.
- Khách hàng mua hàng có giá trị trên 500 triệu đồng đợc hởng chiết khấu thơng mại 1.8%.
Căn cứ vào chứng từ kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung các bút toán liên quan đến chiết khấu thơng mại trong kỳ, hàng tháng hoặc định kỳ kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản 521, cuối kỳ kết chuyển số phát sinh từ tài khoản 521 sang tài khoản 511
(Mẫu sổ nhật ký chung bảng 2.17) (Mẫu sổ cái tài khoản 521 bảng 2.22 )