- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
1.7.2.2, Nội dung phương phỏp kiểm tra
Kiểm tra kế toỏn doanh thu: Kiểm tra bộ phận cung ứng vật tư hàng húa tiếp nhận của khỏch hàng. Bộ phận cung ứng vật tư nắm vững tỡnh hỡnh hàng húa vật tư và số tồn kho, quyết định bỏn hàng và chuyển hồ sơ đến bộ phận kế toỏn tài vụ để quyết định phương thỳc thanh toỏn (thanh toỏn trực tiếp hay bỏn chịu cũn phụ thuộc vào mức tin cậy đối với khỏch hàng); Bộ phận cung ứng vật tư hàng húa bỏo cho bộ phận vận chuyển để chuẩn bị phương tiện vận chuyển đi giao hàng; Bộ phận cung ứng hàng húa chuẩn bị hàng húa, lập húa đơn, giao cho bộ phận vận chuyển một húa đơn để giao cho khỏch hàng cựng với số lượng hàng húa ; Thủ kho căn cứ vào húa đơn bỏn hàng và phiếu xuất kho để xuất kho cho bộ phận vận chuyển hàng húa hoặc giao trực tiếp cho khỏch hàng, thực hiện ghi chộp vào thẻ kho; Nghiệp vụ bỏn hàng đó hoàn thành cỏc chứng từ được chuyển hết về phũng kế toỏn để ghi vào sổ sỏch kế toỏn
Qua phần trờn giỳp cho kiểm soỏt viờn ý thức được cỏc số liệu cần kiểm tra do hệ thống kế toỏn cung cấp và từđú nắm được tỏc dụng của hệ thống kiểm tra nội tại, nắm được việc điều hàng kế toỏn bỏn hàng và ghi nhận doanh thu cho phộp đỏnh giỏ tớnh chuẩn xỏc của cỏc động tỏc kế toỏn. Trong cụng tỏc kiểm tra xem xột đỏnh giỏ cỏc mức độ tụn trọng cỏc nguyờn tắc trỡnh bày trờn cỏc bỏo cỏo doanh thu cú ý nghĩa rất quan trọng vỡ vậy việc khụng tụn trọng cỏc nguyờn tắc nầy thường là biểu hiện của sự gian lận mà kiểm tra cần thiết phải cú sự quan tõn đặc biệt
Nhỡn nhận cỏc nguyờn tắc trỡnh bày về doanh thu : Doanh thu bỏn hàng phải được trỡnh bày tỏch biệt với cỏc khoản thu khỏc; Doanh thu bỏn hàng phải được trỡnh bày trọn vẹn (khụng được phộp trừ chi phớ tạo ra doanh thu đú); Thời điểm xỏc nhận doanh thu là người mua đó thanh toỏn hay chấp nhận thanh toỏn; Những sản phẩm hàng húa … đó được xỏc định là tiờu thụ nhưng do lý do nào đú người mua trả lại hay từ chối thanh toỏn trong năm bỏo cỏo vần phải thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh kịp thời để phản ỏnh đỳng số doanh thu thực tếđó tiờu thụ trong năm bỏo cỏo; Khụng được xỏc định cỏc khoản sau
đõy vào doanh thu tiờu thụ: Tiờu dựng hàng húa trong phục vụ sản xuất kinh doanh, giao cho bờn ngoài gia cụng để thu hồi thành phẩm, cỏc khoản hao hụt mất mỏt trong quỏ trỡnh vận chuyển hay giao nhận.
Kiểm tra kế toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh : Về phương diện hạch toỏn, giỏ thành sản xuất của sản phẩm tiờu thụđược tớnh toỏn bằng cụng thức: số lượng sản phẩm tiờu thụ x giỏ thành sản xuất đơn vị sản phẩm Từ cụng thức trờn cho thấy vấn đề kiểm tra kế toỏn đểđi đến cụ thể húa chỉ tiờu giỏ thành sản xuất của sản phẩm bỏn ra cần thiết phải kiểm tra tớnh trung thực của số lượng sản phẩm đó bỏn theo từng mặt hàng và giỏ thành đơn vị củ từng loại sản phẩm. Từđú cho phộp đỏnh giỏ một cỏch cụ thể tỡnh hỡnh và kết quả kinh doanh theo từng mặt hàng riờng biệt. Việc kiểm tra được tiến hành:
Kiểm tra chi phớ sản xuất được ghi nhận trong kỳ : Xỏc định độ tin cậy của số liệu kế toỏn trờn cỏc tài khoản tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành (xem xột tớnh hợp lý hợp phỏp của cỏc chứng từ gốc); Kiểm tra lại tớnh hợp lý của việc phõn bổ tỷ trọng từng khoản chi phớ để từđú giỳp cho người kiểm tra nhận thức đầy đủ hơn về cỏch thức xếp loại cho phớ co phự hợp với cỏc nguyờn tắc kế toỏn hay khụng ? (thụng thường phương phỏp thực hiện là:đối chiếu, so sỏnh); Duyệt lại việc ghi nhận chi phớ theo thời gian phỏt sinh; Tớnh hợp lý của việc phõn tớch chi phớ sản xuất để hạch toỏn theo cỏc yếu tố; Kiểm tra việc đỏnh giỏ cỏc yếu tố chi phớ, trong đú quan tõm đặc biệt đến cỏc yếu tố chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung (nhất là xem xột việc tớnh chi phớ khấu hao phỏt sinh trong sản xuất) (cần lưu ý cỏc phương phỏp tớnh toỏn và xỏc định đơn vị cú thực hiện nhất quỏn qua nhiều kỳ hay nhiều niờn độ kế toỏn hay khụng ? )
Kiểm tra chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ: Sự sai lệch của chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ cũng làm ảnh hưởng đến việc xỏc định giỏ thành sản phẩm bỏn ra: nếu sản phẩm dở dang cuối kỳ sai lệch tăng sẽ làm cho giỏ thành sản phẩm bỏn ra bị giảm đi và ngược lại. Vỡ vậy việc kiểm tra đểđi đến cụ thể húa bộ phận chi phớ này được thực hiện: Xem xột tớnh chất hợp lý của chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ bằng cỏch so sỏnh với đầu kỳ và với những kỳ trước theo cựng thời gian; Đỏnh giỏ tớnh chất đỳng đắn của việc vận dụng phương phỏp tớnh toỏn sản phẩn dở dang cuối kỳ; Kiểm tra điển hỡnh đối với một loại sản phẩm bằng cỏc cụng việc kiểm kờ số lượng, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang: theo phương phỏp đỏnh giỏ nào – cú nhất quỏn hay khụng ?
Nếu quỏ trỡnh kiểm chứng khụng nhận thấy sai sút thỡ kết quả tớnh giỏ p dở dang của đơn vị là cú thể tin cậy được. Ngược lại người kiểm tra cú quyền đề nghị tiến hành đỏnh giỏ lại hoặc ghi rừ trong bỏo cỏo kiểm tra về việc ảnh hưởng của việc đỏnh giỏ sai lệch của sản phẩm dở dang cuối kỳ làm ảnh hưởng đến tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả kinh doanh của đơn vị
Kiểm tra giỏ trị thành phẩm tồn kho: Giỏ trị thành phầm tồn kho cuối năm ảnh hưởng trực tiếp đến việc xỏc định giỏ thành của sản phẩm bỏn ra theo xu hướng: sai lệch tăng giỏ trị sp tồn kho sẽ làm cho lợi nhuận bị giảm đi và ngược lại. Việc kiểm tra cú thểđược tiến hành là kiểm tra theo theo từng loại sản phẩm tồn kho, theo từng số lượng và đơn giỏ tồn kho
Kiểm tra chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý: Xỏc định độ tin cậy của cỏc số liệu trờn cỏc loại sổ sỏnh, chứng từ nhằm xỏc định tớnh trung thực theo từng loại chi phớ, kiểm tra thời gian phỏt sinh cỏc loại chi phớ đú; Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc loại chi phớ trờn cú phự hợp với chếđộ hạch toỏn hay khụng ? việc tớnh toỏn cỏc loại chi phớ co được trọn vẹn trong một niờn độ kế toỏn hay khụng (đối với loại hỡnh đơn vị hạch toỏn thuế GTGT đầu ra theo pp trực tiếp cần xem xột thờm phần doanh thu chịu thuế là tỷ lệ thuế suất đang thực hiện xem cú phự hợp với luật thuế hiện hành hay khụng ?)
Kiểm tra vốn bằng tiền : Việc kiểm tra vốn bằng tiền cũng được bắt đầu bằng nghiện cứu hệ thống kiểm tra nội tại cỏc nghiệp vụ làm biến động vốn bằng tiền. Một hệ thống kiểm tra nội tại vốn bằng tiền cần phải đảm bảo thỏa món cỏc yờu cầu; Đơn vị phải cú dự trữ cỏc khoản chi tiờu vốn bằng tiền và đỏp ứng được những nhu cầu chi tiờu vượt khả năng bỡnh thường của đơn vị; Phải cú kế toỏn vốn bằng tiền độ lập với bộ phận thủ quỹ và bộ phận thanh toỏn; Mọi chi tiờu vốn bằng tiền phải cú cấp thẩm quyền xột duyệt cụ thể trờn chứng từ. Nội dung và phương phỏp kiểm tra : Xỏc định tớnh trung thực của vốn bằng tiền nhằm mục đớch đỏnh giỏ việc điều hành và chất lượng quản lý: xỏc định tớnh đỏng tin cậy của sổ kế toỏn, tớnh hợp lý của số dư cỏc tài khoản vốn bàng tiền và thời gian phỏt sinh cỏc nghiệp vụ cú liờn quan đến vốn bằng tiền, xỏc định toàn bộ vốn bằng tiền được quản lý theo đỳng vị trớ của nú. Một hệ thống nội tại vốn bằng tiền cú hiệu lực sẽ giỳp đỡ nhiều trong việc ngăn chận cỏc hành động gian lận, nếu hệ thống nội tại của đơn vị là chưa hoàn thiện, cú nhiều sơ hở kiểm tra viờn cú trỏch nhiệm gúp ý kiến khắc phục ngay, đồng thời mở rộng phạm vi kiểm tra ở những khõu yếu nhất trong hệ thống kiểm tra nội tại