M ts B ng ch ng ki m toỏn đc bi ệ
T l iu ca chuyờn gia đư ệủ ược dn ch ng trong bỏo cỏo ki m toỏn ể
Khi phỏt hành bỏo cỏo ki m toỏn v i ể ớ ý ki n ch p nh n tồn ph nế ấ ậ ầ , KTV khụng được đ c p đ n cụng vi c c a chuyờn giaề ậ ế ệ ủ vỡ ngườ ử ụi s d ng bỏo cỏo ki m toỏn s hi u l mể ẽ ể ầ là cú s chia s trỏch nhi m ho c cú ý ki n ngo i tr .ự ẻ ệ ặ ế ạ ừ
N u d a trờn t li u c a chuyờn gia mà ế ự ư ệ ủ KTV & Cụng ty ki m toỏn ể phỏt hành bỏo cỏo ki m toỏn ể khụng ch p nh nấ ậ thỡ KTV cú th nờu ể tờn và ph m vi cụng vi c c a chuyờnạ ệ ủ
Cụng ty ki m toỏn ể c n ph i ầ ả đượ ự ồc s đ ng ý trước c a chuyờn giaủ . N u chuyờn gia tế ừ ch i khụng ch p nh n nh ng ố ấ ậ ư KTV & Cụng ty ki m toỏn ể xột th y c n ph i đ a ra cỏcấ ầ ả ư t li u c a chuyờn gia đ d n ch ng, thỡ KTV c n ư ệ ủ ể ẫ ứ ầ tham kh o ý ki n c a chuyờn giaả ế ủ
t v n phỏp lu tư ấ ậ.
4.4.2. Gi i trỡnh c a Giỏm đ c ( Representation letter ) – VSA 580ả ủ ố
Giỏm đ c ( ngố ườ ứi đ ng đ u ):ầ Là ngườ ại đ i di n theo phỏp lu t cao nh t c a doanhệ ậ ấ ủ nghi p, t ch c nh : Giỏm đ c, T ng Giỏm đ c, Ch s h u, Th trệ ổ ứ ư ố ổ ố ủ ở ữ ủ ưởng đ n v .ơ ị Trong m t s trộ ố ường h p ngợ ườ ứi đ ng đ u là Ch t ch H i đ ng qu n tr ho c Chầ ủ ị ộ ồ ả ị ặ ủ t ch H i đ ng qu n lý.ị ộ ồ ả
KTV ph i thu th p b ng ch ng v vi c Giỏm đ c đ n v đả ậ ằ ứ ề ệ ố ơ ị ược ki m toỏn th a nh nể ừ ậ trỏch nhi m c a mỡnh trong vi c l p và trỡnh bày BCTC trung th c, h p lý, phự h pệ ủ ệ ậ ự ợ ợ v i chu n m c và ch đ k toỏn hi n hành ( ho c đớ ẩ ự ế ộ ế ệ ặ ược ch p nh n ) và đĩ phờ duy tấ ậ ệ BCTC. KTV thu th p b ng ch ng núi trờn trong cỏc biờn b n h p H i đ ng qu n trậ ằ ứ ả ọ ộ ồ ả ị ( ho c Ban Giỏm đ c ), ho c yờu c u Giỏm đ c cung c p “ B n gi i trỡnh ”, b n “ặ ố ặ ầ ố ấ ả ả ả Bỏo cỏo c a Giỏm đ c ” ho c “ Bỏo cỏo tài chớnh ” đĩ đủ ố ặ ược Giỏm đ c ký duy t.ố ệ
Trong quỏ trỡnh ki m toỏn, Giỏm đ c ( ngể ố ườ ứi đ ng đ u ) đ n v đầ ơ ị ược ki m toỏn g iể ử cỏc b n gi i trỡnh t i ki m toỏn viờn và cụng ty ki m toỏn m t cỏch t nguy n ho c doả ả ớ ể ể ộ ự ệ ặ yờu c u c th c a ki m toỏn viờn. ầ ụ ể ủ ể
Thụng thường, B n gi i trỡnh c a Giỏm đ c đả ả ủ ố ược ghi ngày thỏng cựng v i ngày thỏngớ ghi trờn Bỏo cỏo ki m toỏn. M t s trể ộ ố ường h p yờu c u l p B n gi i trỡnh ngay trongợ ầ ậ ả ả qỳa trỡnh ki m toỏn ho c sau ngày ghi trờn BCTC nh ng ph i trể ặ ư ả ước ngày ghi trờn Bỏo cỏo ki m toỏn. Trể ường h p cỏ bi t, B n gi i trỡnh đợ ệ ả ả ượ ậc l p và cụng b sau ngày phỏtố hành bỏo cỏo ki m toỏn ( Vớ d : Ngày phỏt hành c phi u...)ể ụ ổ ế
Khi nh ng gi i trỡnh này cú liờn quan đ n nh ng v n đ cú nh hữ ả ế ữ ấ ề ả ưởng tr ng y u đ nọ ế ế BCTC, KTV ph i làm cỏc cụng vi c sau:ả ệ
• Thu th p b ng ch ng ki m toỏn t cỏc thụng tin trong đ n v hay ngồi đ n vậ ằ ứ ể ừ ở ơ ị ơ ị đ xỏc minh cỏc gi i trỡnh c a Giỏm đ c;ể ả ủ ố
• Đỏnh giỏ s h p lý và nh t quỏn gi a b n gi i trỡnh c a Giỏm đ c v i cỏc b ngự ợ ấ ữ ả ả ủ ố ớ ằ ch ng ki m toỏn khỏc đĩ thu th p đứ ể ậ ược;
• Xỏc đ nh m c đ hi u bi t cỏc v n đ đĩ đị ứ ộ ể ế ấ ề ược gi i trỡnh c a ngả ủ ườ ậi l p gi iả trỡnh.
Gi i trỡnh c a Giỏm đ c là 1 lo i b ng ch ng cú giỏ tr th p và hồn tồn khụng thả ủ ố ạ ằ ứ ị ấ ể thay th cỏc B ng ch ng ki m toỏn mà KTV thu th p đế ằ ứ ể ậ ược. Vớ d :ụ Gi i trỡnh c aả ủ Giỏm đ c v nguyờn giỏ m t TSCĐ khụng th thay th cho b ng ch ng ki m toỏn vố ề ộ ể ế ằ ứ ể ề nguyờn giỏ TSCĐ đú - hoỏ đ n c a ngơ ủ ười bỏn hay bỏo cỏo quy t toỏn d ỏn hồn thànhế ự được duy t. ệ
Vi c KTV khụng thu th p đ y đ B ng ch ng ki m toỏn thớch h p v m t v n đệ ậ ầ ủ ằ ứ ể ợ ề ộ ấ ề nh h ng tr ng y u đ n BCTC, trong khi cú th thu th p đ c cỏc b ng ch ng đú
ả ưở ọ ế ế ể ậ ượ ằ ứ
s d n đ n s gi i h n v ph m vi ki m toỏn m c dự v n đ đú đĩ đẽ ẫ ế ự ớ ạ ề ạ ể ặ ấ ề ược Giỏm đ cố gi i trỡnh.ả
Tỏc d ng c a Th gi i trỡnh:ụ ủ ư ả
• Nh c nh nh ng nhà qu n lý v cỏc trỏch nhi m c a h đ i v i BCTC.ắ ở ữ ả ề ệ ủ ọ ố ớ
• L u H s ki m toỏn v nh ng v n đ quan tr ng đĩ trao đ i gi a 2 bờn trong quỏư ồ ơ ể ề ữ ấ ề ọ ổ ữ trỡnh ki m toỏn. ể
• Là b ng ch ng ki m toỏn trong m t s trằ ứ ể ộ ố ường h p nh t đ nh. ợ ấ ị Vớ d :ụ KTV khụng ph iả thu th p b ng ch ng khỏc đ ch ng minh cho ch trậ ằ ứ ể ứ ủ ương c a Giỏm đ c th c hi nủ ố ự ệ m t kho n đ u t dài h n nào đú.ộ ả ầ ư ạ
Tuy cú giỏ tr th p, nh ng Th gi i trỡnh c a Giỏm đ c v n là 1 th t c quan tr ng. Do đúị ấ ư ư ả ủ ố ẫ ủ ụ ọ
khi Giỏm đ c t ch i cung c p gi i trỡnhố ừ ố ấ ả mà KTV yờu c u, t đú làm ầ ừ h n ch ph m vi ki mạ ế ạ ể
toỏn thỡ KTV đ a ra ư ý ki n ch p nh n t ng ph nế ấ ậ ừ ầ ho c ặ ý ki n t ch iế ừ ố. Trong trường h pợ này, KTV ph i ả đỏnh giỏ l i đ tin c y c a t t c cỏc gi i trỡnh khỏc ạ ộ ậ ủ ấ ả ả c a Giỏm đ c trong quỏủ ố trỡnh ki m toỏn và ể xem xột m c đ nh hứ ộ ả ưởng c a nú đ n BCTC.ủ ế
Vớ d v B n gi i trỡnh c a Giỏm đ cụ ề ả ả ủ ố
Cụng ty ABC
( Đ a ch , đi n tho i, Fax, ... )ị ỉ ệ ạ Ngày ... thỏng ... năm ...
Kớnh g i: Ki m toỏn viờn Cụng ty Ki m toỏn ...ử ể ể
B n gi i trỡnh này đả ả ượ ậc l p ra trong ph m vi cụng tỏc ki m toỏn c a ễng ( Bà ) cho Bỏo cỏoạ ể ủ tài chớnh c a cụng ty ABC, năm tài chớnh k t thỳc ngày 31/12/X.ủ ế
Chỳng tụi ch u trỏch nhi m l p và trỡnh bày trung th c và h p lý cỏc bỏo cỏo tài chớnh c aị ệ ậ ự ợ ủ đ n v phự h p v i chu n m c và ch đ k toỏn hi n hành ( ho c đơ ị ợ ớ ẩ ự ế ộ ế ệ ặ ược ch p nh n t iấ ậ ạ cụng văn s ... ngày .... thỏng .... năm ....c a .... ).ố ủ
Trong ph m vi trỏch nhi m và s hi u bi t c a mỡnh, chỳng tụi xỏc nh n cỏc gi i trỡnh sauạ ệ ự ể ế ủ ậ ả đõy :
Chỳng tụi kh ng đ nh là bỏo cỏo tài chớnh đĩ đẳ ị ượ ậc l p, trỡnh bày trung th c, h p lýự ợ trờn cỏc khớa c nh tr ng y u và theo đỳng chu n m c và ch đ k toỏn hi n hànhạ ọ ế ẩ ự ế ộ ế ệ ( ho c đặ ược ch p thu n ) và cỏc qui đ nh cú liờn quan.ấ ậ ị
Chỳng tụi đĩ chuy n cho ễng ( Bà ) xem xột t t c s sỏch k toỏn, cỏc tài li u, ch ngể ấ ả ổ ế ệ ứ t liờn quan và t t c cỏc biờn b n h p Đ i h i c đụng, H i đ ng qu n tr .ừ ấ ả ả ọ ạ ộ ổ ộ ồ ả ị
Chỳng tụi kh ng đ nh là đĩ cung c p tồn b cỏc thụng tin v cỏc bờn cú liờn quan;ẳ ị ấ ộ ề
Cụng ty chỳng tụi đĩ tũn th t t c cỏc đi u kho n quan tr ng c a cỏc h p đ ng cúủ ấ ả ề ả ọ ủ ợ ồ nh h ng tr ng y u đ n bỏo cỏo tài chớnh. Khụng cú b t kỳ hành vi khụng tũn th
ả ưở ọ ế ế ấ ủ
nào liờn quan đ n cỏc yờu c u c a cỏc c quan cú th m quy n, cú th cú nh hế ầ ủ ơ ẩ ề ể ả ưởng tr ng y u đ n bỏo cỏo tài chớnh;ọ ế ế
Cỏc y u t sau đõy đĩ đế ố ược ghi nh n m t cỏch đỳng đ n và trong trậ ộ ắ ường h p c nợ ầ thi t cỏc thụng tin thớch h p đĩ đế ợ ược nờu ra trong ph n thuy t minh bỏo cỏo tài chớnh :ầ ế
a.S d và nghi p v đố ư ệ ụ ược th c hi n v i cỏc bờn cú liờn quan;ự ệ ớ
b. Thua l t cỏc h p đ ng mua và bỏn;ỗ ừ ợ ồ
c.Tho thu n và kh năng mua l i cỏc tài s n đĩ đả ậ ả ạ ả ược chuy n nhể ượng trước đõy;
d. Cỏc tài s n đả ược đem đi th ch p.ế ấ
Chỳng tụi khụng cú b t kỳ m t k ho ch hay d tớnh nào cú th làm sai l ch đỏng kấ ộ ế ạ ự ể ệ ể s li u k toỏn ho c cỏch phõn lo i tài s n và kho n n đĩ đố ệ ế ặ ạ ả ả ợ ược ph n ỏnh trong bỏoả cỏo tài chớnh;
Chỳng tụi khụng cú b t kỳ m t k ho ch nào nh m ng ng s n xu t m t lo i s n ph mấ ộ ế ạ ằ ừ ả ấ ộ ạ ả ẩ đang đượ ảc s n xu t, cũng khụng cú m t k ho ch hay d tớnh nào cú th d n đ n tỡnhấ ộ ế ạ ự ể ẫ ế tr ng hàng t n kho, đ ng ho c l c h u; và khụng cú b t kỳ m t kho n hàng t n khoạ ồ ứ ọ ặ ạ ậ ấ ộ ả ồ nào được h ch toỏn v i giỏ tr cao h n giỏ tr th c hi n thu n;ạ ớ ị ơ ị ự ệ ầ
T t c cỏc kho n n , cam k t vay và cỏc kho n b o lĩnh c a cụng ty v i bờn th ba đĩấ ả ả ợ ế ả ả ủ ớ ứ được cụng ty h ch toỏn ho c gi i trỡnh trong ph n thuy t minh Xạ ặ ả ầ ế
Cụng ty là ch s h u t t c cỏc tài s n trờn bỏo cỏo tài chớnh và khụng cú b t kỳ m t tàiủ ở ữ ấ ả ả ấ ộ s n nào đang đả ược c m c , th ch p ho c b c m gi , ngo i tr nh ng tài s n đầ ố ế ấ ặ ị ầ ữ ạ ừ ữ ả ược nờu trong ph n thuy t minh X c a bỏo cỏo tài chớnh;ầ ế ủ
Hi n t i Cụng ty khụng cú b t kỳ s ki n nào phỏt sinh sau ngày k t thỳc niờn đ kệ ạ ấ ự ệ ế ộ ế toỏn cú nh hả ưởng đ n bỏo cỏo tài chớnh ho c ph i gi i trỡnh trong ph n thuy t minh;ế ặ ả ả ầ ế
V tranh ch p v i cụng ty XYZ đĩ đụ ấ ớ ược gi i quy t v i kho n ti n là XXX VNĐ, và đĩả ế ớ ả ề đượ ậc l p d phũng trong BCTC. Khụng cú khi u n i trong b t kỳ m t v tranh ch pự ế ạ ấ ộ ụ ấ nào đang b kh i t ho c hi n nay cú th d đoỏn đị ở ố ặ ệ ể ự ược;
Chỳng tụi đĩ h ch toỏn ho c đĩ thuy t minh đ y đ trong bỏo cỏo tài chớnh t t c cỏcạ ặ ế ầ ủ ấ ả k ho ch v vi c mua l i cỏc c phi u c a chớnh cụng ty, cỏc ngu n v n đế ạ ề ệ ạ ổ ế ủ ồ ố ược d trự ữ cho k ho ch này, cỏc kho n đ m b o cũng nh vi c chuy n đ i và cỏc yờu c u cú liờnế ạ ả ả ả ư ệ ể ổ ầ quan khỏc.
Giỏm đ c ( ho c Ch t ch H i đ ng qu n tr ) ố ặ ủ ị ộ ồ ả ị Ch ký, H và tờn, đúng d uữ ọ ấ
4.4.3. T li u c a Ki m toỏn viờn n i b - VSA 610ư ệ ủ ể ộ ộ
Ki m toỏn n i b để ộ ộ ượ ạc t o ra là đ ph c v cho cỏc nhu c u và l i ớch c a đ n v .ể ụ ụ ầ ợ ủ ơ ị Tuy nhiờn, khi l p k ho ch ki m toỏn BCTC, ậ ế ạ ể KTV đ c l p cũng nờn quan tõm đ nộ ậ ế k t qu ki m toỏn n i b , b i vỡ hế ả ể ộ ộ ở o t đ ng ki m toỏn n i b cú hi u qu cú th choạ ộ ể ộ ộ ệ ả ể phộp KTV đ c l p thay đ i n i dung, l ch trỡnh và thu h p ph m vi th t c ki m toỏn. ộ ậ ổ ộ ị ẹ ạ ủ ụ ể
L u ý, vi c s d ng t li u c a ki m toỏn n i b khụng cú nghĩa là KTV đ c l pư ệ ử ụ ư ệ ủ ể ộ ộ ộ ậ khụng th c hi n cỏc th t c ki m toỏn. KTV đ c l p ch u hồn tồn trỏch nhi m v ýự ệ ủ ụ ể ộ ậ ị ệ ề ki n đ c l p c a mỡnh đ i v i BCTC. Trỏch nhi m này khụng đế ộ ậ ủ ố ớ ệ ược gi m nh khiả ẹ KTV đ c l p s d ng t li u c a ki m toỏn n i b .ộ ậ ử ụ ư ệ ủ ể ộ ộ
4.4.3.1. Tỡm hi u và đỏnh giỏ ban đ u cụng vi c c a Ki m toỏn n i bể ầ ệ ủ ể ộ ộ
( căn c vào cỏc tiờu th c ch y u sau đõy )ứ ứ ủ ế
a. V trớ c a ki m toỏn n i b trong c c u t ch c c a đ n vị ủ ể ộ ộ ơ ấ ổ ứ ủ ơ ị
KTV đ c l p ph i xem xột v trớ c a ki m toỏn n i b trong đ n v và nh hộ ậ ả ị ủ ể ộ ộ ơ ị ả ưởng c aủ v trớ này đ n tớnh đ c l p, khỏch quan c a ki m toỏn n i b . ị ế ộ ậ ủ ể ộ ộ
Tớnh đ c l p, khỏch quan c a ki m toỏn n i b độ ậ ủ ể ộ ộ ược đ m b o khi KTV n i b cúả ả ộ ộ quy n: ề
• Bỏo cỏo tr c ti p v i c p lĩnh đ o cao nh t.ự ế ớ ấ ạ ấ
• Khụng kiờm nhi m nh ng cụng vi c khỏc ngồi ki m toỏn n i b .ệ ữ ệ ể ộ ộ • Được trao đ i tr c ti p v i KTV đ c l p.ổ ự ế ớ ộ ậ
b. Ch c năng c a ki m toỏn n i bứ ủ ể ộ ộ
KTV đ c l p ph i xem xột vi c th c hi n ch c năng c a ki m toỏn n i b , thỏi đ và quy tộ ậ ả ệ ự ệ ứ ủ ể ộ ộ ộ ế đ nh c a Ban Giỏm đ c đ i v i nh ng ki n ngh c a ki m toỏn n i b .ị ủ ố ố ớ ữ ế ị ủ ể ộ ộ
c. Năng l c chuyờn mụn c a Ki m toỏn viờn n i bự ủ ể ộ ộ
KTV đ c l p ph i xem xột trỡnh đ chuyờn mụn, năng l c, kinh nghi m th c t cũng nhộ ậ ả ộ ự ệ ự ế ư chớnh sỏch tuy n d ng và b i dể ụ ồ ưỡng ki m toỏn viờn n i b c a đ n v .ể ộ ộ ủ ơ ị
d. Tớnh th n tr ng ngh nghi p c a ki m toỏn viờn n i bậ ọ ề ệ ủ ể ộ ộ
KTV đ c l p ph i xem xột tớnh thớch h p, hi u qu c a vi c l p k ho ch, th c hi n ki mộ ậ ả ợ ệ ả ủ ệ ậ ế ạ ự ệ ể toỏn, thu th p và l u gi cỏc tài li u, l p s tay ki m toỏn, chậ ư ữ ệ ậ ổ ể ương trỡnh làm vi c và h sệ ồ ơ ki m toỏn c a KTV n i b .ể ủ ộ ộ
e. Ho t đ ng và hi u qu c a ki m toỏn n i b trong năm tài chớnh trạ ộ ệ ả ủ ể ộ ộ ước
KTV đ c l p ph i xem xột th c t ho t đ ng và hi u qu c a ki m toỏn n i b trong nămộ ậ ả ự ế ạ ộ ệ ả ủ ể ộ ộ tài chớnh trước, xem m c đ hồn thành cụng vi c, kh năng ngăn ng a, phỏt hi n cỏc saiứ ộ ệ ả ừ ệ ph m, hi u l c c a bỏo cỏo ki m toỏn n i b ...ạ ệ ự ủ ể ộ ộ
4.4.3.2. Liờn h và ph i h p cụng vi cệ ố ợ ệ
Trường h p KTV đ c l p cú k ho ch s d ng t li u c a ki m toỏn n i b thỡ ph iợ ộ ậ ế ạ ử ụ ư ệ ủ ể ộ ộ ả xem xột k ho ch ki m toỏn n i b và ph i th o lu n đ ph i h p cụng vi c càngế ạ ể ộ ộ ả ả ậ ể ố ợ ệ s m càng t t. N u xột th y cụng vi c c a ki m toỏn n i b gi vai trũ quan tr ngớ ố ế ấ ệ ủ ể ộ ộ ữ ọ trong vi c xỏc đ nh n i dung, l ch trỡnh và ph m vi c a cỏc th t c ki m toỏn đ c l p,ệ ị ộ ị ạ ủ ủ ụ ể ộ ậ thỡ KTV đ c l p ph i th ng nh t v i KTV n i b v l ch trỡnh, ph m vi c a cỏc thộ ậ ả ố ấ ớ ộ ộ ề ị ạ ủ ủ t c ki m toỏn n i b , cỏc th nghi m, cỏc phụ ể ộ ộ ử ệ ương phỏp ch n m u, phọ ẫ ương phỏp ghi chộp cụng vi c ki m toỏn, th t c ki m tra và l p bỏo cỏo c a ki m toỏn n i b .ệ ể ủ ụ ể ậ ủ ể ộ ộ
Vi c ph i h p và trao đ i cụng vi c gi a KTVđ c l p v i KTV n i b c n th c hi nệ ố ợ ổ ệ ữ ộ ậ ớ ộ ộ ầ ự ệ thường xuyờn. Hai bờn ph i thụng bỏo cho nhau nh ng v n đ quan tr ng và liờn quanả ữ ấ ề ọ đ n cụng vi c c a m i bờn. N u KTV n i b t ch i ph i h p v i KTV đ c l p thỡế ệ ủ ỗ ế ộ ộ ừ ố ố ợ ớ ộ ậ KTV đ c l p cú quy n x lý nh trong trộ ậ ề ử ư ường h p ph m vi ki m toỏn b gi i h n.ợ ạ ể ị ớ ạ
4.3.3.3. Đỏnh giỏ và ki m tra l i t li u c a ki m toỏn n i bể ạ ư ệ ủ ể ộ ộ
N u KTV đ c l p d đ nh s d ng t li u c a ki m toỏn n i b thỡ KTV đ c l pế ộ ậ ự ị ử ụ ư ệ ủ ể ộ ộ ộ ậ c n ph i xem xột tớnh thớch h p c a n i dung, chầ ả ợ ủ ộ ương trỡnh ki m toỏn n i b vàể ộ ộ nh ng đỏnh giỏ ban đ u v ki m toỏn n i b nh m kh ng đ nh tớnh thớch h p c a núữ ầ ề ể ộ ộ ằ ẳ ị ợ ủ đ i v i cỏc m c tiờu c a ki m toỏn đ c l p.ố ớ ụ ủ ể ộ ậ
Khi đỏnh giỏ và ki m tra l i t li u c a ki m toỏn n i b , ki m toỏn viờn đ c l pể ạ ư ệ ủ ể ộ ộ ể ộ ậ ph i xem xột cỏc v n đ sau:ả ấ ề
• Người th c hi n cụng vi c ki m toỏn n i b cú đự ệ ệ ể ộ ộ ược đào t o và cú đ kinhạ ủ nghi m chuyờn mụn hay khụng ? Cụng vi c ki m toỏn n i b đĩ đệ ệ ể ộ ộ ược giỏm sỏt, ki m tra và ghi chộp nh th nào ?ể ư ế