. Thỏa thuận bằng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát
15. Chuẩn mực số 1 8 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
15.1. Phân biệt các khoản dự phòng và các khoản nợ phải trả (đoạn 08)
- Các khoản nợ phải trảđược xác định gần như chắc chắn về giá trị và thời gian, như: Phải trả cho người bán, phải trả thuê tài chính, phải trả cho người lao động.
- Các khoản dự phòng là các khoản nợ phải trả chưa chắc chắn về giá trị hoặc thời gian như dự phòng bảo hành sản phẩm, bảo hành giá trị công trình xây dựng,…
15.2. Mối quan hệ giữa các khoản dự phòng và nợ tiềm tàng (đoạn 09 và 10)
- Tất cả các khoản dự phòng đều là nợ tiềm tàng (xem đoạn 09). - Về mặt kế toán thì:
+ Các khoản dự phòng được ghi nhận là các khoản nợ phải trả.
+ Các khoản nợ tiềm tàng không được ghi nhận là các khoản nợ thông thường. (Xem giải thích đoạn 10).
15.3. Nguyên tắc ghi nhận
a) Nguyên tắc ghi nhận các khoản dự phòng
- Một khoản dự phòng chỉđược ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau (đoạn 11): + Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụliên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;
+ Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và
+ Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợđó (đoạn 11).
Các quy định cụ thể về xác định nghĩa vụ nợ, các sự kiện đã xảy ra, sự giảm sút lợi ích kinh tế có thể xảy ra và ước tính đáng tin cậy về nghĩa vụ nợ phải trảđược đề cập
trong các đoạn từ 12 -22.
b) Nguyên tắc ghi nhận nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng
Doanh nghiệp không được ghi nhận một khoản nợ tiềm tàng (đoạn 23) và không
được ghi nhận một tài sản tiềm tàng (đoạn 27).
Các hướng dẫn cụ thể về việc thuyết minh các khoản nợ tiềm tàng và tài sản tiềm
tàng được quy định trong các đoạn từ24 đến 26 và từ28 đến 31.
15.4. Xác định giá trị các khoản dự phòng
a) Giá trị ước tính hợp lý
- Giá trị ghi nhận một khoản dự phòng phải là giá trị được ước tính hợp lý nhất về
khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán
năm (đoạn 32).
- Các hướng dẫn cụ thể về việc xác định giá trị ước tính hợp lý một khoản dự
phòng được quy định trong các đoạn từ 33-37.
b) Rủi ro và các yếu tố không chắc chắn tồn tại xung quanh các sự kiện và các
trường hợp phải được xem xét khi xác định giá trị ước tính hợp lý nhất cho một khoản dự phòng (đoạn 38).
c) Giá trị hiện tại
- Nếu ảnh hưởng về giá trị cần được xác định là giá trị hiện tại của khoản chi phí dựtính để thanh toán nghĩa vụ nợ (đoạn 41).
- Tỷ lệ chiết khấu phải là tỷ lệtrước thuế và phản ảnh rõ những ước tính trên thị trường hiện tại về giá trị thời gian của tiền và rủi ro cụ thể của khoản nợ đó. Tỷ lệ chiết khấu không được phản ánh rủi ro đã tính đến của giá trị ước tính luồng tiền trong tương lai (đoạn 43).
d) Các sự kiện xảy ra trong tương lai
Những sự kiện xảy ra trong tương lai có thể ảnh hưởng đến giá trị đã ước tính để
thanh toán nghĩa vụ nợ thì phải được phản ánh vào giá trị của khoản dự phòng khi có đủ
44
Các hướng dẫn cụ thể về việc xem xét các sự kiện trong tương lai khi đánh giá
các khoản dự phòng được đề cập trong các đoạn 45 và 46.
đ) Thanh lý tài sản dự tính
Lãi từ hoạt động thanh lý tài sản dự tính không được xét đến khi xác định giá trị
của khoản dự phòng (đoạn 47).
15.5. Các khoản bồi hoàn
- Khi một phần hay toàn bộ chi phí để thanh toán một khoản dự phòng dự tính
được bên khác bồi hoàn thì khoản bồi hoàn này chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp chắc chắn sẽ nhận được khoản bồi hoàn đó. Khoản bồi hoàn này phải được ghi nhận như một tài sản riêng biệt. Giá trị ghi nhận của khoản bồi hoàn không được vượt quá giá trị khoản dự phòng (đoạn 49).
- Trong Báo cáo KQHĐKD, chi phí liên quan đến khoản dự phòng có thể được trình bày theo giá trị sau khi trừ giá trị khoản bồi hoàn được ghi nhận (đoạn 50).
15.6. Thay đổi các khoản dự phòng
- Các khoản dự phòng phải được xem xét lại và điều chỉnh tại ngày kết thúc kỳ kế
toán năm để phản ánh ước tính hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại. Nếu doanh nghiệp chắc chắn không phải chịu sự giảm sút về lợi ích kinh tế do không phải chi trả nghĩa vụ nợ thì khoản dự phòng đó phải được hoàn nhập (đoạn 55).
- Khi sử dụng phương pháp chiết khấu, giá trị ghi sổ của một khoản dự phòng
tăng lên trong mỗi kỳ kếtoán năm để phản ánh ảnh hưởng của yếu tố thời gian. Phần giá trịtăng lên này phải được ghi nhận là chi phí đi vay (đoạn 56).
15.7. Sử dụng các khoản dự phòng
Chỉ nên sử dụng một khoản dự phòng cho những chi phí mà khoản dự phòng đó đã được lập từban đầu (đoạn 57).
15.8. Áp dụng các nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị
a) Các khoản lỗ hoạt động trong tương lai
Doanh nghiệp không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong tương lai (đoạn 59).
b) Các hợp đồng có rủi ro lớn
Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp
đồng phải được ghi nhận và đánh giá như một khoản dự phòng (đoạn 62).
Các hướng dẫn chi tiết cho việc ghi nhận khoản dự phòng liên quan đến các hợp
đồng có rủi ro lớn được quy định trong các đoạn từ 63-65.
c) Tái cơ cấu doanh nghiệp
Khi tiến hành tái cơ cấu doanh nghiệp thì nghĩa vụ liên đới chỉ phát sinh khi
(đoạn 68):
- Có kế hoạch chính thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cơ cấu doanh nghiệp,
trong đó phải thoả mãn ít nhất 5 nội dung sau:
+ Thay đổi toàn bộ hoặc một phần hoạt động kinh doanh; + Các vị trí quan trọng bịảnh hưởng;
+ Vị trí, nhiệm vụ và sốlượng nhân viên ước tính sẽđược nhận bồi thường khi họ
buộc phải thôi việc;
+ Các khoản chi phí sẽ phải chi trả; và + Khi kế hoạch được thực hiện.
- Đưa danh sách chủ thể chắc chắn bị ảnh hưởng; thực hiện kế hoạch tái cơ cấu hoặc thông báo các vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tái cơ
cấu (đoạn 68).
- Không có nghĩa vụ nợ phát sinh cho tới khi doanh nghiệp ký cam kết nhượng bán, tức là khi doanh nghiệp có hợp đồng nhượng bán hiện tại.
- Một khoản dự phòng cho việc tái cơ cấu chỉđược dự tính cho những chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cơ cấu, đó là những chi phí thoả mãn cảhai điều kiện:
+ Cần phải có cho hoạt động tái cơ cấu; và
+ Không liên quan đến hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp (đoạn 75).
Các hướng dẫn cụ thể cho việc ghi nhận khoản dự phòng liên quan đến tái cơ cấu doanh nghiệp được quy định trong các đoạn 66, 67 và từ 69-74 và từ 76-78.