- Bổ sung các chỉ tiêu trong Bảng CĐKT hợp nhất (Mẫu số B01 DN/HN)
c. Bút toán điều chỉnh cần thiết và lập bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
cho niên độ kế toán kết thúc 31/12/20x6
Bút toán điều chỉnh (đơn vị tính: nghìn đồng)
Bút toán a: ghi sổ phản ánh phần chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ tài sản và nợ phải trả của công ty con S tại thời điểm hợp nhất ngày 1/1/20x6.
130
Nợ Hàng tồn kho 100.000 NợTSCĐ hữu hình 700.000
Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000
Bút toán b: ghi sổ phản ánh việc loại trừ khoản đầu tư vào công ty
con với vốn chủ sở hữu của công ty con, phản ánh phần lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi thếthương mại tại thời điểm hợp nhất:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4.000.000 Nợ Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000 Nợ Lợi nhuận chưa phân phối 900.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 800.000 Nợ Lợi thếthương mại 4.170.000
Có Đầu tư vào công ty con 10.200.000
Có Lợi ích cổđông thiểu số 670.000
Bút toán c: ghi sổ phản ánh giá vốn hàng bán tăng lên theo quan điểm hợp nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của hàng hóa lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 100.000 và toàn bộ hàng hóa đã
được tiêu thụ trong niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/20x6): Nợ Giá vốn hàng bán 100.000
Có Hàng tồn kho 100.000
Bút toán d: ghi sổ phản ánh mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên
theo quan điểm hợp nhất do chênh lệch giữa giá ghi sổ và giá hợp lý của TSCĐ hữu hình lúc bắt đầu hợp nhất (mức chênh lệch là 700.000, thời gian khấu hao TSCĐ hữu hình là 10 năm; do đó, mức khấu hao
tăng lên mỗi năm là 70.000 (700.000 : 10)):
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 70.000
Có TSCĐ hữu hình-giá trị còn lại 70.000
Bút toán e: ghi sổ phản ánh mức phân bổ lợi thếthương mại (lợi thế thương mại được phân bổ trong thời gian 10 năm; do vậy, mức phân bổ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6 là 417.000
(4.170.000 ÷ 10 năm)).
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 417.000
Có Lợi thếthương mại-giá trị còn lại 417.000
Bút toán f: ghi sổ phản ánh mức tăng lên của cổđông thiểu số trong
niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6. Mức tăng được xác định
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Tổng số
Phần thuộc lợi ích cổ đông thiểu số (10%)
Lợi nhuận của công ty S cho niên độ kế
toán kết thúc 31/12/20x6 800.000 80.000
Trừđi:
+ Mức tăng giá vốn hàng bán do hàng tồn kho hàng hóa) giá hợp lý lớn hơn giá
ghi sổ 100.000 10.000
+ Mức khấu hao TSCĐ hữu hình tăng lên do TSCĐ hữu hình có giá hợp lý lớn
hơn giá ghi sổ 70.000 7.000
Tổng mức thay đổi sau khi điều chỉnh theo
phương pháp vốn chủ sở hữu 630.000 63.000
Dựa trên số liệu của bảng tính toán trên, bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ Lợi nhuận của cổđông thiểu số 63.000
Có Lợi ích cổđông thiểu số 63.000
Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/20x6.
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Công ty P Công ty S
Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có Tiền 253.500 400.000 653.500 653.500 Phải thu của khách hàng 540.000 200.000 740.000 740.000 Hàng tồn kho 1.300.000 600.000 1.900.000 a. 100.000 c. 100.000 1.900.000 Tài sản ngắn hạn khác 2.000.000 1.100.000 3.100.000 3.100.000 TSCĐ hữu hình - Nguyên giá 23.000.000 8.000.000 31.000.000 a. 700.000 d. 70.000 23.730.000 Giá trị hao mòn lũy kế
TSCĐ hữu hình (5.500.000) (2.400.000) (7.900.000)
Đầu tư vào công ty công
ty con 10.200.000 10.200.000 b.10.200.000 Lợi thếthương mại ________ _______ ________ b. 4.170.000 e. 417.000 3.753.000 Tổng tài sản 31.793.500 7.900.000 39.693.500 Vay và nợ vay ngắn hạn 970.000 1.200.000 2.170.000 2.170.000 Các khoản phải trả khác 4.000.000 4.000.000 4.000.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 11.000.000 4.000.000 15,000.000 b. 4.000.000 11.000.000
132
Thặng dư vốn cổ phần 9.000.000 1.000.000 10.000.000 b. 1.000.000 9.000.000 Lợi nhuận chưa phân
phối 6.823.500 1.700.000 8.523.500 b. 900.000 6.973.500*** Chênh lệch đánh giá lại tài sản b. 800.000 a. 800.000 Lợi ích cổđông thiểu số ________ ________ _________ b. 670.000 733.000aaa Tổng nguồn vốn 31.793.500 7.900.000 36.693.500 f. 63.000 Doanh thu bán hàng 9.523.500 2.200.000 11.723.500 11.723.500 Trừđi: các khoản chi phí
1. Giá vốn hàng bán 4.000.000 700.000 4.700.000 c. 100.000 4.800.000 2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 900.000 440.000 1.340.000 d. 70.000 1.410.000 4. Phân bổ lợi thế thương mại e. 417.000 417.000 5. Chi phí khác 2.100.000 260.000 2.360.000 2.360.000 Tổng lợi nhuận 2.523.500 800.000 2.736.500bbb Lợi nhuận của cổđông thiểu số f. 63.000 63.000 Lợi nhuận của cổđông công ty mẹ _________ _________ 2.673.500 Cộng điều chỉnh 12.320.000 12.320.000
*** Lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất cuối kỳđược xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ trên BCTC của công ty P 6.823.500 Lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ trên BCTC của công ty S 1.700.000 Trừđi:
+ Lợi nhuận chưa phân phối trên BCTC của công ty S lúc bắt
đầu hợp nhất 900.000
+ Các khoản điều chỉnh chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ 587.000 (100.000 + 70.000 + 417.000)
+ Lợi nhuận của cổđông thiểu số 63.000
aaa
Lợi ích cổđông thiểu số cuối kỳđược xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Lợi ích cổđông thiểu sốđầu kỳ (lúc bắt đầu hợp nhất) 670.000 Lợi ích cổđông thiểu sốtăng lên trong kỳ 63.000 Lợi ích cổđông thiểu số cuối kỳ 733.000
bbb
Tổng lợi nhuận theo quan điểm hợp nhất được xác định như sau:
Đơn vị tính: nghìn đồng
Doanh thu bán hàng
11.723.500
Trừđi: các khoản chi phí
1. Giá vốn hàng bán 4.800.000 2. Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.410.000 3. Phân bổ lợi thếthương mại 417.000
4. Chi phí khác 2.360.000
Tổng chi phí 8.987.000
Tổng lợi nhuận 2.736.500
9.9.3 Các nghiệp vụ chủ yếu khác: đọc Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính. tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính.
(Nguồn tài liệu học tập: Đọc VAS11, VAS25, chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006; Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính, Thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007, giáo trình của Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân, Đại học Thương mại; các sơ đồ kế toán).