1.2.4.1. Xem xét sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính
Đánh giá tính hoạt động liên tục là xem xét khả năng hoạt động của khách hàng trong thời gian tới. Để đánh giá tính hoạt động liên tục, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. Chẳng hạn như kiểm toán viên có thể xem xét lợi nhuận trước ngày ký báo cáo kiểm toán; soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán; tham khảo Biên bản họp cổ đông, Biên bản họp Ban Giám đốc hoặc các tài liệu quan trọng khác để thấy rõ những khó khăn về tài chính (nếu có).
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu kiểm toán viên cho rằng tính hoạt động liên tục là có cơ sở kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với chu chu kỳ hàng tồn kho, chi phớ, giỏ thànhcũng như là đối với Báo cáo tài chính. Ý kiến chấp nhận toàn bộ cũng có thể được đưa ra nếu tồn tại sự nghi ngờ về tính hoạt động liên tục nhưng các thông tin liên quan đến mối nghi ngờ đó đã được mô tả đúng trong Báo cáo tài chính. Tuy nhiên đó có thể là ý kiến chấp nhận từng phần hoặc trái ngược nếu kiểm toán viên cho rằng tính hoạt động liên được đảm bảo vì có các yếu tố giảm nhẹ trong kế hoạch cá biệt được lập cho kỳ tới của các nhà quản lý mà theo kiểm toán viên thì các yếu tố đó phải được trình bày trên Báo cáo tài chính nhưng doanh nghiệp không thể hiện điều đó. Hay những mối nghi ngờ về hoạt động liên tục không được nêu ra trong Báo cáo tài chính cũng có thể dẫn đến ý kiến chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận.
1.2.4.2. Đánh giá bằng chứng và tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả và tiến hành thảo luận với Ban Giám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh. Nếu khách hàng đồng ý với những điều chỉnh của kiểm toán viên thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính số dư các
khoản mục hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính. Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra các ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về các khoản mục hàng tồn kho.
1.2.4.3. Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
Sau khi thảo luận và có sự thống nhất với khách hàng, kiểm toán viên sẽ lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và sau đó phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả. Trong Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên có thể đưa ra một trong bốn loại ý kiến sau:
Ý kiến chấp nhận toàn phần.
Ý kiến chấp nhận từng phần.
Ý kiến từ chối đưa ra ý kiến.
Ý kiến trái ngược.
Những nội dung trình bày ở trên chỉ là những nội dung cơ bản mang tính chất lý luận. Trong thực tế kiểm toán, kiểm toán viên có thể có sự điều chỉnh các bước công việc thực hiện cho phù hợp với từng khách hàng cụ thể mà vẫn đảm bảo tính tuân thủ các chuẩn mực cũng như là các quy định hiện hành.
Để cụ thể hóa những vấn đề lý luận trên, xin trình bày về thực tế quy trình kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành tại Công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA mà tôi được tiếp cận trong thời gian làm việc tại công ty.
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH