III. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
3. Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết
Bớc tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, nhóm kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho từng số d tài khoản cụ thể và sai sót tiềm tàng liên quan đến tài khoản đó.
ở bớc này, kiểm toán viên sẽ thiết lập các thủ tục phân tích cơ bản hoặc các bớc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai hình thức này để đa ra sự đảm bảo hợp lý cho từng số d tài khoản và từng sai sót tiềm tàng đối với mỗi số d tài khoản có liên quan. Kiểm toán viên có thể lập kế hoạch kiểm tra chi tiết theo một trong bốn mức độ, tuỳ thuộc vào các rủi ro chi tiết đợc phát hiện và mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá. Bốn mức độ kiểm tra chi tiết đó là:
- Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung: công việc này sẽ đợc tiến hành nếu kiểm toán viên xác định đợc rủi ro chi tiết liên quan đến số d tài khoản và sai sót tiềm tàng mà không dựa vào các bớc kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro của khách hàng.
- Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình: mức độ này đợc tiến hành nếu kiểm toán viên không xác định đợc các rủi ro chi tiết liên quan đến số d tài khoản cũng nh không xác định đợc các sai sót tiềm tàng và kiểm toán viên không tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản: kiểm toán viên sẽ tiến hành công việc này khi kiểm toán viên dựa vào các quy định kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện đợc.
- Kiểm tra chi tiết ở mức độ đại diện: đợc áp dụng khi kiểm toán viên không xác định đợc các rủi ro chi tiết liên quan đến số d tài khoản và các sai sót tiềm tàng trong
năm hiện hành, kiểm toán viên kết luận là quy trình kiểm soát của khách hàng không có hiệu quả.
Để hỗ trợ cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, đối với mỗi tài khoản trên Báo cáo tài chính, AASC đều có một chơng trình kiểm toán mẫu trong đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết cơ bản nhất thờng đợc sử dụng để kiểm tra các sai sót tiềm tàng của tài khoản đó. Kiểm toán viên sẽ cân nhắc lựa chọn các thủ tục đã có sẵn trong chơng trình kiểm toán mẫu đồng thời sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có hoặc tự thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán, nếu theo đánh giá của kiểm toán viên các thủ tục kiểm toán trong chơng trình kiểm toán mẫu cha bao quát hết các sai sót tiềm tàngcó liên qua hoặc cha đủ các hớng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yếu của tài khoản này. Công việc này không chỉ đòi hỏi kiến thức, kinh nghiệm mà cả sự năng động sáng tạo của từng kiểm toán viên trớc sự đa dạng, muôn nàu muôn vẻ của mỗi cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tại Công ty liên doanh J- VCanFood, đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện đợc, nhóm kiểm toán đã cân nhắc và lựa chọn các thủ tục kiểm toán. Dới đây là chơng trình kiểm toán chi tiết đợc áp dụng đối với khoản mục Phải thu của khách hàng:
Khách hàng Kỳ kiểm toán
: Công ty liên doanh J-VCanFood: 31/12/2002 : 31/12/2002
Ngời chuẩn bị:
Tố Lan
Ngày:
Chơng trình kiểm toán
áp dụng đối với khoản mục phải thu của khách hàng
Số d khoản mục phải thu phải thu của khách hàng:
Năm 2001 Năm 2002
3.950.693.482 VND 4.573.084.921 VND
Các thủ tục kiểm toán cơ bản áp dụng đối cới kiểm toán khoản mục phải thu nh sau: Chi tiết các rủi ro Phơng pháp tiếp
cận kiểm toán Các thủ tục kiểm toán cơ bản Ngời thực hiện Kết luận
Các khoản phải thu đợc đánh giá tăng do việc lập dự phòng các
Tiến hành tập trung vào các thử nghiệm kiểm toán cơ bản.
Đánh giá các chính sách đợc áp dụng, kiểm tra chi tiết.
Tố Lan Phạm vi các thử nghiệm kiểm soát (nếu có) và các thử
khoản phải thu khó đòi cha phù hợp.
nghiệm kiểm toán cơ bản đủ để đáp ứng các rủi ro đã xác định.
Các khoản phải thu đợc trình bày sai do việc phân chia niên độ kế toán không chính xác.
Tiến hành tập trung vào các thử nghiệm kiểm toán cơ bản.
Kiểm tra chi tiết việc chia cắt niên độ kế toán
Tố Lan Phạm vi các thử nghiệm kiểm soát (nếu có) và các thử nghiệm kiểm toán cơ bản đủ để đáp ứng các rủi ro đã xác định.
Chi tiết các bớc công việc trong từng thủ tục kiểm toán cơ bản áp dụng đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng:
Tóm tắt các thủ tục kiểm toán áp dụng
Các bớc công việc Ngời thực hiện Các ý kiến đề xuất 1. Kiểm tra tính đúng đắn của các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu tơng ứng với các khoản phải thu.