B. NỘI DUNG
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Sau khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn với khỏch hàng, AASC tiến hành phõn cụng cụng việc cho kiểm toỏn viờn. Nhúm kiểm toỏn là những người cú kinh nghiệm, hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng và đối với khỏch hàng cũ khụng nhất thiết phải do nhúm kiểm toỏn năm trước thực hiện. Để cuộc kiểm toỏn diễn ra độc lập, khỏch quan và trỏnh những mõu thuẫn về mặt phỏp lý khi cuộc kiểm toỏn diễn ra, trước mỗi cuộc kiểm toỏn, AASC thường lập bảng cõu hỏi về tớnh độc lập của KTV để lựa chọn được KTV thớch hợp cho cuộc kiểm toỏn.
Sau khi lựa chọn được nhúm kiểm toỏn, trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành gửi một bản yờu cầu cụng ty khỏch hàng cung cấp những tài liệu liờn quan phục vụ cho cuộc kiểm toỏn. Đối với kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung
cấp và cỏc khoản vay, ngoài cỏc tài liệu chung cần cung cấp, KTV yờu cầu cung cấp như sau:
Bảng 5: Danh sỏch tài liệu yờu cầu cung cấp đối với khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay.
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
THÀNH VIấN INPACT QUỐC TẾ
Tờn khỏch hàng: ABC Người thực hiện: NTT
Niờn độ kế toỏn: 01/01 - 31/12/2007 Ngày thực hiện: 28/02/2008
DANH SÁCH TÀI LIỆU ĐỀ NGHỊ CUNG CẤP
STT NỘI DUNG Cú/Khụng cung cấpNgười
1 Cỏc khoản cụng nợ phải trả
- Chi tiết cỏc khoản phải phải trả người bỏn theo từng đối tượng, nội dung và tuổi nợ. (nờu rừ cú bất kỳ vấn đề gỡ liờn quan đến khả năng cú khoản nợ phải trả nào khụng phải trả)
- Biờn bản đối chiếu cụng nợ tại thời điểm kết thỳc niờn độ - Gửi thư xỏc nhận số dư phải thu theo mẫu của Cụng ty kiểm toỏn (kốm theo).
2 Cỏc khoản vay
- Chi tiết cỏc khoản vay (cả ngắn hạn và dài hạn) theo từng hợp đồng/khế ước nhận nợ tài thời điểm kết thỳc niờn độ bao gồm: tờn đơn vị cho vay (cụng ty/ngõn hàng), số tiền vay gốc, thời hạn, lói suất, ngày nhận nợ, mục đớch vay, cỏc khoản vay đến hạn.
- Cỏc Hợp đồng tớn dụng và khế ước nhận nợ ngắn hạn phỏt sinh trong năm. Cỏc hợp đồng tớn dụng trung dài hạn liờn quan đến năm kiểm toỏn.
- Cỏc hợp đồng thuờ tài chớnh.
- Lịch trả nợ của cỏc khoản vay, thuờ tài chớnh
- Thư xỏc nhạn số dư cỏc khoản vay tại thời điểm kết thỳc niờn độ
- Bảng tớnh lói vay cả năm Thu thập thụng tin cơ sở
- Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng: bao gồm cỏc thụng tin như tờn cụng ty, trụ sở chớnh, mó số thuế, giấy phộp kinh doanh, lĩnh vực
hoạt động, địa bàn hoạt động, vốn, thụng tin về bộ mỏy quản lý, đặc điểm kinh doanh của cụng ty, tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh.
Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng:
+ Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn: AASC tiến hành yờu cầu kế toỏn cung
cấp cỏc tài liệu về chớnh sỏch kế toỏn, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toỏn của đơn vị theo quy định của Bộ Tài chớnh, đồng thời, KTV tiến hành xem xột quỏ trỡnh tiến hành thực tế tại phũng kế toỏn để đỏnh giỏ xem việc hạch toỏn này cú tuõn thủ cỏc quy định đó ban hành hay khụng.
+ Đỏnh giỏ về hệ thống KSNB của khỏch hàng: Để thu thập thụng tin và
đỏnh giỏ về hệ thống KSNB của khỏch hàng AASC lập ra cỏc bảng cõu hỏi để ghi chộp lại cỏc thụng tin, làm cơ sở cho những kết luận của mỡnh. Đõy là một cỏch làm việc rất khoa học, giảm bớt được thời gian ghi chộp, tạo ra cỏch làm việc thống nhất theo đỳng quy trỡnh đó được xỏc lập của cụng ty.
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Sau khi thu thập thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với cỏc khoản vay, KTV tiến hành đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt đối với khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay, từ đú đỏnh giỏ hiệu quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Trờn cơ sở những kết luận về độ tin cậy của cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ
đối với cỏc khoản nợ phải trả, KTV sẽ quyết định tới quy mụ của mẫu chọn
để tiến hành kiểm tra chi tiết.
Xỏc định mức độ trọng yếu
Việc xỏc định mức trọng yếu giỳp KTV cú thể tớnh được mức độ sai sút cú thể chấp nhận được và phạm vi kiểm toỏn cần tập trung. Việc xỏc định mức trọng yếu cho từng khoản mục đũi hỏi KTV phải cú úc xột đoỏn nghề nghiệp cũng như trỡnh độ chuyờn mụn vững chắc.
AASC đó xõy dựng một hệ thống làm căn cứ để xỏc định mức trọng yếu thống nhất cho cỏc cuộc kiểm toỏn BCTC đú là “Văn bản hướng dẫn đỏnh giỏ tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn AASC”, cỏc chỉ tiờu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là : lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản. AASC ước lượng mức trọng yếu như sau:
Lợi nhuận trước thuế : từ 4% đến 8% Doanh thu : từ 0,4% đến 0,8% Tài sản ngắn hạn : từ 1,5% đến 2% Nợ ngắn hạn : từ 1,5% đến 2% Tổng tài sản : từ 0,8% đến 1%
Đối với mỗi khỏch hàng khỏc nhau, tuỳ thuộc vào quy mụ và đặc điểm hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, KTV sẽ lựa chọn một mức trọng yếu phự hợp dựa trờn kinh nghiệm và sự xột đoỏn nghề nghiệp của KTV.
Sau khi đó xỏc định mức trọng yếu, KTV tiến hành phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn bảng khai tài chớnh. Căn cứ để phõn bổ mức trọng yếu là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, chi phớ thu thập bằng chứng đối với từng khoản mục và sự xột đoỏn của KTV.
Đối với cỏc khoản mục nhỏ nằm trong khoản mục chớnh, KTV phõn bổ mức trọng yếu theo tỉ trọng giỏ trị của khoản mục đú trờn tổng giỏ trị của khoản mục chớnh.
Đối với khoản mục lớn, KTV sẽ phõn chia thành ba nhúm khỏc nhau đi với cỏc hệ số 1, 2, 3. Trong đú:
+ Hệ số 1: nhúm khoản mục cú rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt là trung bỡnh và cao, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn là thấp.
+ Hệ số 2: nhúm cú rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt là thấp và trung bỡnh, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn trung bỡnh.
+ Hệ số 3: nhúm cú rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt thấp, chi phớ thu thập bằng chứng kiểm toỏn cao.
Sau khi phõn chia cỏc khoản mục vào cỏc nhúm với cỏc hệ số, KTV phõn bổ mức trọng yếu theo cụng thức sau:
Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch tổng quỏt:
Kỹ thuật này giỳp KTV cú cỏi nhỡn tổng quỏt về khỏch hàng, cú cơ sở để đưa ra những nhận định về tỡnh hỡnh thanh toỏn, khả năng tiếp tục hoạt động của khỏch hàng…Thủ tục phõn tớch là căn cứ quan trọng để nhận định về khả năng sai sút cú thể cú đối với số dư tài khoản và tổng số phỏt sinh, là căn cứ quan trọng để xỏc định cỏc trắc nghiệm số dư. Khi thực hiện thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả, AASC thường thực hiện cỏc thủ tục sau:
- Phõn tớch xu hướng tăng, giảm hoặc kiểm tra tớnh hợp lý chung của cỏc số dư nợ người bỏn so với niờn độ trước
- So sỏnh số dư nợ phải trả người bỏn của kỳ trước xem cú tương xứng với lượng hàng mua trong kỳ hay khụng.
- Xỏc định xem cỏc khoản nợ cú được trỡnh bày riờng hay khụng.
Bờn cạnh đú, để đảm bảo tớnh hợp lý chung của nợ phải trả, KTV cú thể tớnh một số chỉ tiờu như: tỷ lệ nợ phải trả trờn tổng số hàng mua trong kỳ, tỷ lệ nợ phải trả trờn tổng nợ ngắn hạn, tỷ lệ nợ phải trả quỏ hạn và so với kỳ trước để nhận thấy cỏc biến động bất thường và tỡm nguyờn nhõn.
Hệ số đi kốm Mức trọng yếu
phõn bổ cho khoản mục Z
Ước lượng ban đầu về trọng yếu Tống số dư cỏc khoản mục nhõn hệ số đi kốm tương ứng ì Số dư của khoản mục Z ì =
2.2.1.2. Chương trỡnh kiểm toỏn đối với kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay do Cụng ty AASC thực hiện
Để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của quy trỡnh kiểm toỏn, AASC đó xõy dựng cho mỡnh một chương trỡnh kiểm toỏn thống nhất, làm cơ sở cho cỏc KTV thực hiện khi kiểm toỏn cho cỏc khỏch hàng khỏc nhau. Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu này sẽ được đề cập cụ thể trong phần thực trạng kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả ở phần tiếp sau.
2.2.2. Thực hiện kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay do AASC thực hiện
Sau khi chương trỡnh kiểm toỏn được thiết lập hoàn chỉnh, trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ phõn cụng cụng việc cho từng thành viờn trong nhúm để thực hiện cỏc kế hoạch đó đề ra. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn là giai đoạn quan trọng nhất và trọng tõm nhất trong toàn bộ cuộc kiểm toỏn. Nú cú vai trũ quyết định đến chất lượng kiểm toỏn, đến tớnh đỳng đắn của cỏc kết luận kiểm toỏn do vậy, cỏc chương trỡnh kiểm toỏn đó được xõy dựng luụn phải được tuõn thủ chặt chẽ trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn.
2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt
Sau khi tỡm hiểu hệ thống KSNB của khỏch hàng trong giai đoạn lập kế
hoạch kiểm toỏn, KTV đỏnh giỏ ban đầu về hệ thống KSNB của khỏch hàng
là cú hiệu lực sẽ tiến hành thử nghiệm kiểm soỏt.
Bảng 6: Thử nghiệm kiểm soỏt đối với khoản nợ phải trả nhà cung cấp
Mục tiờu kiểm toỏn Thử nghiệm kiểm soỏt
Cỏc khoản thanh toỏn được ghi sổ là của hàng hoỏ thực tế nhận được (tớnh cú căn cứ hợp lý)
- Trao đổi với người ghi sổ và quan sỏt thực tế hoạt động diễn ra.
- Kiểm tra dấu hiệu của quỏ trỡnh kiểm tra nội bộ.
Cỏc nghiệp vụ thanh toỏn đều được ghi sổ (tớnh đầy đủ)
- Kiểm tra bảng đối chiếu với ngõn hàng và quan sỏt quỏ trỡnh đối chiếu
- Kiểm tra chuỗi phiếu chi và cỏc chứng từ thanh toỏn
được phờ chuẩn đỳng đắn (sự phờ chuẩn)
Cỏc nghiệp vụ thanh toỏn được phõn loại đỳng
- Kiểm tra bảng đối chiếu với ngõn hàng và quan sỏt quỏ trỡnh đối chiếu
Cỏc nghiệp vụ thanh toỏn được vào sổ đỳng lỳc.
- Kiểm tra cỏc thủ tục và quan sỏt liệu cỏc phiếu chi, chứng từ thanh toỏn cú khả năng chưa được vào sổ khụng?
Đối với cỏc khoản nợ vay: cỏc khoản vay ngắn hạn thường gắn với quỏ trỡnh mua hàng và thanh toỏn. Vỡ vậy, kiểm toỏn cỏc khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng và thanh toỏn tiền hàng. Cũn cỏc khoản vay dài hạn thường gắn với quỏ trỡnh đầu tư cú quy mụ lớn và thanh toỏn nhiều lần nờn việc thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt thường kết hợp với thử nghiệm cơ bản.
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt, KTV tiến hành đỏnh giỏ lại rủi ro kiểm soỏt. Nếu rủi ro kiểm soỏt thấp thỡ thử nghiệm cơ bản cần thực hiện sẽ ớt đi và ngược lại.
2.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phõn tớch: giống chương trỡnh kiểm toỏn đó thiết kế Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết: mục đớch của việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết là nhằm khẳng định số dư khoản nợ phải trả trờn BCTC cú thống nhất với số dư trong sổ chi tiết hay khụng, xem xột những số liệu đú cú sai phạm trọng yếu hay khụng.
Đối với nợ phải trả nhà cung cấp: KTV yờu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết cụng nợ phải trả nhà cung cấp vào thời điểm khoỏ sổ, sau đú tiến hành cỏc cụng việc sau:
+ Thu thập, lập bảng tổng hợp chi tiết số dư đầu năm, phỏt sinh trong năm và số dư cuối năm. Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm giữa BCTC, sổ cỏi và sổ chi tiết. Đối chiếu chi tiết số dư đầu năm nay với cuối năm trước trờn BCTC và bỏo cỏo đó được kiểm toỏn.
+ Kiểm tra số phỏt sinh
+ Thu thập những hợp đồng mua hàng để kiểm tra xem cú khoản lói chậm trả nào phải ghi nhận khụng
+ Kiểm tra cụng nợ ngoài niờn độ nhằm phỏt hiện cỏc khoản phải trả bị bỏ sút.
+Đối chiếu việc phõn chia niờn độ của cỏc khoản phải trả…
Đối với cỏc khoản vay: KTV tiến hành cỏc cụng việc sau:
+ Lập bảng tổng hợp cỏc khoản vay theo số dư đầu kỳ, số phỏt sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm của BCTC, sổ cỏi và sổ chi tiết, bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước.
+ Khẳng định số dư
+ Thu thập cỏc hợp đồng vay cú hiệu lực trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn và lập bảng tổng hơp gồm cỏc thụng tin: chủ nợ, số ngày hợp đồng, cam kết nợ, …
+ Kiểm tra cỏc khoản vay, nợ mới đảm bảo rằng chỳng được ghi nhận chớnh xỏc, sử dụng đỳng mục đớch
+ Kiểm tra cỏc chi phớ liờn quan đến khoản vay
+ Kiểm tra phõn loại nợ dài hạn sang nợ dài hạn đến hạn trả
+ Kiểm tra việc trỡnh bày phõn loại trờn BCTC
2.2.3.Kết thỳc kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn. KTV tiến hành tổng hợp lại cụng việc kiểm toỏn đó thực hiện, thu thập giải trỡnh của ban giỏm đốc khỏch hàng. Trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành tổng hợp kết quả của cỏc thành viờn, tổng hợp sai sút đề nghị khỏch hàng điều chỉnh. Sau đú KTV gửi bản thảo cho khỏch hàng và họp thụng qua kết quả kiểm toỏn. Sau khi thống nhất, phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và lưu trữ tài liệu về cuộc kiểm toỏn.
2.3. Thực tế kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay tại cỏc khỏch hàng do AASC thực hiện
2.3.1. Giới thiệu về khỏch hàng
Trước khi thực hiện một cuộc kiểm toỏn, KTV và cụng ty kiểm toỏn phải tiến hành tỡm hiểu về khỏch hàng của mỡnh. Thụng qua bước cụng việc này, KTV tỡm hiểu được những thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, giỳp KTV xỏc định được những vấn đề liờn quan đến kiểm toỏn, khoanh vựng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nú tới bỏo cỏo tài chớnh. Đõy cũng là cơ sở để cụng ty kiểm toỏn lựa chọn đội ngũ KTV thớch hợp, trong nhiều trường hợp với cỏc khỏch hàng hoạt động chuyờn biệt trong những ngành nghề đặc thự, đõy cũn là cơ sở để dự kiến nhu cầu chuyờn gia bờn ngoài. Tuy nhiờn, cần nhấn mạnh khỏch hàng của cụng ty rất đa dạng, tuỳ theo tớnh chất khỏc nhau của từng khỏch hàng mà AASC cú phương phỏp thu thập thụng tin khỏc nhau. Trong phạm vi bỏo cỏo này em xin đề cập đến cụng việc kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay tại hai khỏch hàng của AASC là cụng ty ABC và cụng ty XYZ.
Cụng ty ABC là khỏch hàng kiểm toỏn năm thứ 2 của AASC nờn mọi
thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng này đó được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Tuy nhiờn KTV vẫn cần phải bổ sung thụng tin về khỏch hàng nếu khỏch hàng cú sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, ỏp dụng những chế độ, chớnh sỏch mới…bởi những thay đổi này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty cũng như cỏch thức hạch toỏn kế toỏn. Việc thu thập những thụng tin này cú thể được KTV
