B. NỘI DUNG
2.3.3.Tổng kết quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn
kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do AASC thực hiện
Trờn đõy em đó trỡnh bày toàn bộ quy trỡnh và kết quả kiểm toỏn khoản mục phải trả người bỏn và cỏc khoản nợ vay được AASC thực hiện tại hai khỏch hàng ABC và XYZ. Khi tiến hành cụng việc kiểm toỏn tại hai khỏch hàng này, KTV luụn tuõn thủ đỳng chương trỡnh kiểm toỏn mẫu cụng ty đó xõy dựng sẵn. Tuy nhiờn, KTV cũng cú sự linh hoạt và sỏng tạo trong việc vận dụng và lựa chọn những thủ tục kiểm toỏn để thực hiện khi tiến hành cụng việc của mỡnh. Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng khỏch hàng KTV cú thể lựa chọn ỏp dụng thủ tục này hay bỏ qua thủ tục khỏc.
Cụng ty ABC là khỏch hàng truyền thống của AASC, việc thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả được thực hiện hàng năm và thường do cựng một KTV thực hiện. Do đú KTV nắm rất rừ những thụng tin về khỏch hàng cú liờn quan đến khoản mục nợ phải trả như thụng tin cơ sở, thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý, đỏnh giỏ hệ thống KSNB cú liờn quan đến khoản mục này thụng qua hồ sơ kiểm toỏn thường niờn. Chớnh vỡ vậy mà KTV cú thể giảm bớt thời gian để thu thập những hiểu biết về khỏch hàng.
Khỏc với cụng ty ABC, cụng ty XYZ là khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn nờn mọi hiểu biết về khỏch hàng, KTV phải thu thập một cỏch kỹ lưỡng và đầy đủ nhất.
Thờm vào đú, chớnh đặc điểm khỏc nhau giữa hai khỏch hàng là nguyờn nhõn dẫn đến cụng việc tiến hành kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả diễn ra khỏc nhau. KTV đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng XYZ là khỏ tốt, cỏc sai phạm cú thể xảy ra đối với cỏc khoản nợ phải trả là ớt xảy ra, vỡ thế
KTV xỏc định giảm bớt cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết hơn so với khỏch hàng ABC.
Tuy nhiờn, dự là khỏch hàng kiểm toỏn nào thỡ quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả thực hiện cũng tuõn thủ theo quy trỡnh kiểm toỏn chung của kiểm toỏn BCTC do AASC thực hiện. Qua thực tiễn hoạt động kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả thực hiện tại hai khỏch hàng ABC và XYZ chỳng ta cú thể khỏi quỏt lờn mụ hỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả do AASC thực hiện:
Sơ đồ: Sơ đồ khỏi quỏt quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả do AASC thực hiện
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cỏc
khoản nợ phải trả
Lập kế hoạch kiểm toỏn
Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý Đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng Thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ Đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro
Thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thực hiện thủ tục phõn tớch
Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt
Lập trang kết luận Khẳng định số dư Kiểm tra số phỏt sinh Kiểm tra số dư ngoại tệ Kết thỳc kiểm toỏn Đỏnh giỏ bằng chứng và tổng hợp kết quả kiểm toỏn Xem xột cỏc sự kiện
sau ngày lập BCTC Soỏt xột 3 cấp Thụng qua bản dự thảo
Phỏt hành BCKT và thư quản lý Tổng hợp
CHƯƠNG III
MỘT SỐ NHẬN XẫT KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP VÀ CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC
HIỆN
3.1.Một số nhận xột đỏnh giỏ về quy trỡnh chung kiểm toỏn BCTC do AASC thực hiện
31.1. Nhận xột chung về Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC)
Cựng với Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam (VACO), AASC là một trong hai tổ chức lớn nhất và đầu tiờn ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn, tài chớnh, kế toỏn, thuế và kiểm toỏn. Sự ra đời của AASC đó đỏnh dấu sự ra đời và phỏt triển của một loại hỡnh dịch vụ mới và vụ cựng quan trọng phục vụ đắc lực cho nền kinh tế nước ta hiện nay. Sau quỏ trỡnh hoạt động và phỏt triển, hơn 17 năm qua, AASC đó khụng ngừng vươn lờn đỏp ứng tốt hơn dịch vụ cho khỏch hàng, liờn tục tăng trưởng về doanh thu và ngày càng đa dạng hoỏ dịch vụ.
AASC cú một đội ngũ nhõn viờn đụng đảo và giàu kinh nghiệm trong suốt những năm qua đó cung cấp cho khỏch hàng những dịch vụ cú chất lượng, đạt được sự tin tưởng của khỏch hàng và những người sử dụng thụng tin tài chớnh cú liờn quan. Cho đến nay, AASC đó thu hỳt được một số lượng khỏch hàng đụng đảo, với nhiều lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh khỏc nhau, trong đú cú nhiều tổng cụng ty lớn, nhiều tập đoàn hoạt động trong cỏc lĩnh vực khỏc nhau của nền kinh tế.
Sự thành cụng đú trước hết là do sự nỗ lực cố gắng của tập thể ban lónh đạo và đội ngũ nhõn viờn của AASC trong những năm qua. AASC đó xõy dựng cho mỡnh một cơ cấu tổ chức hợp lý, với cỏc phũng ban chức năng khỏc
nhau, vừa độc lập vừa hỗ trợ nhau trong quỏ trỡnh làm việc. AASC cũng xõy dựng cho mỡnh một quy chế kiểm soỏt chất lượng chặt chẽ, đảm bảo chất lượng của cỏc dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng. Hoạt động của cụng ty luụn tuõn thủ cỏc quy định của nhà nước cũng như cỏc Chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam và Quốc tế được chấp nhận rộng rói. Cỏc KTV luụn tuõn thủ đỳng cỏc nguyờn tắc độc lập, trung thực, khỏch quan và bảo mật thụng tin cho khỏch hàng.
Với những kinh nghiệm tớch luỹ trong quỏ trỡnh hoạt động, AASC đó xõy dựng cho mỡnh một quy trỡnh kiểm toỏn riờng, một mặt tuõn thủ đỳng cỏc Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam và cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận rộng rói, một mặt AASC đó vận dụng quy trỡnh kiểm toỏn này một cỏch linh hoạt và sỏng tạo trong điều kiện Việt Nam. Với cỏc bước trong quy trỡnh kiểm toỏn là lập kế hoạch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn, và kết thỳc kiểm toỏn AASC đó cú những vận dụng riờng của mỡnh để hoàn thiện quy trỡnh, nõng cao chất lượng dịch vụ, tạo thành một thứ cụng nghệ mang tớnh riờng cú của cụng ty.
Ngoài những thuận lợi trờn, AASC cũng gặp phải khụng ớt những khú khăn trong quỏ trỡnh hoạt động. Trước hết đú là xu thế hội nhập của nền kinh tế núi chung và của dịch vụ kiểm toỏn núi riờng. Cựng với sự phỏt triển hội nhập của nền kinh tế nhu cầu kiểm toỏn ngày càng tăng nờn hàng loạt cụng ty kiểm toỏn Việt Nam ra đời. Mặt khỏc ngày càng nhiều cỏc cụng ty kiểm toỏn quốc tế cung cấp dịch vụ kiểm toỏn tại Việt Nam. Chớnh vỡ thế nờn AASC phải khụng ngừng hoàn thiờn nõng cao chất lượng dịch vụ của mỡnh để đứng vững trờn thị trường trong nước và vươn xa hơn ra khu vực và thế giới. Hiện nay, cụng tỏc kiểm toỏn của AASC được cỏc KTV tiến hành một phần trờn mỏy tớnh, tuy nhiờn cụng ty chưa xõy dựng được một phần mềm kiểm toỏn chuyờn dụng nhằm giảm nhẹ khối lượng cụng việc.
3.1.2. Nhận xột về quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của cụng ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.1.2.1. Nhận xột về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
AASC là một trong những cụng ty kiểm toỏn ra đời sớm nhất ở Việt Nam, với bề dày kinh nghiệm, cụng ty đó chiếm được lũng tin của đụng đảo khỏch hàng. Thờm vào đú, với đội ngũ nhõn viờn được đào tạo bài bản, một ban lónh đạo luụn luụn đề cao cụng tỏc nõng cao chất lượng dịch vụ và mở rộng quan hệ với khỏch hàng AASC đó và đang thực hiện tốt cụng tỏc tiếp cận với khỏch hàng. Việc tiếp cận với khỏch hàng cú nhu cầu được sử dụng cỏc dịch vụ của cụng ty được tiến hành rất nhanh chúng và rất tiết kiệm chi phớ. Đối với cỏc khỏch hàng cũ mà cụng ty đó thực hiện kiểm toỏn năm trước thụng thường cụng ty chủ động liờn hệ để ký hợp đồng với khỏch hàng. Đối với khỏch hàng mới thỡ cụng ty thường gửi thư chào hàng kiểm toỏn, giới thiệu về cụng ty và cỏc dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toỏn với một khỏch hàng, cụng ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn. Cỏc KTV tuõn thủ Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toỏn, thu thập cỏc thụng tin cần thiết liờn quan đến khỏch hàng sau đú thiết lập kế hoạch cụ thể cho phự hợp với từng đối tượng khỏch hàng. AASC thiết kế riờng biệt kế hoạch chiến lược và kế hoạch kiểm toỏn tổng thể để ỏp dụng với từng khỏch hàng khỏc nhau. Kế hoạch chiến lược được ỏp dụng cho những khỏch hàng cú quy mụ lớn, tớnh chất đăc thự phức tạp hay cỏc cuộc kiểm toỏn nhiều năm tài chớnh.
Kế hoạch kiểm toỏn do AASC thiết kế rất đầy đủ và chi tiết bao gồm : cỏc thụng tin chung về khỏch hàng, mục đớch của cuộc kiểm toỏn, phạm vi cụng việc kiểm toỏn, nội dung thực hiện kiểm toỏn địa điểm thực hiện kiểm toỏn, yờu cầu của bỏo cỏo kiểm toỏn, dự kiến thời gian thực hiện, cũng như việc phõn cụng nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn, danh sỏch những tài liệu cần được chuẩn bị cho kiểm toỏn...Chớnh việc lập kế hoạch kiểm toỏn được Ban Giỏm đốc cụng ty AASC chỉ đạo thực hiện kỹ lưỡng nờn tạo điều kiện thuận
lợi cho cỏc KTV trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng như trưởng nhúm kiểm toỏn cú thể theo dừi tiến độ cụng việc và cú những điều chỉnh phự hợp.
Cụng việc lập kế hoạch được AASC thực hiện khỏ tốt trong từng bước cụng việc nhỏ. Ở tất cả cỏc bước AASC đó thiết kế và xõy dựng cỏc mẫu giấy làm việc chi tiết và khoa học, giỳp KTV giảm bớt thời gian và cụng sức trong việc thu thập cỏc thụng tin cần thiết như : mẫu giấy khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng, Bảng cõu hỏi tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB về bộ phận kế toỏn, mụi trường kiểm soỏt, cỏc thủ tục kiểm soỏt...Trờn thực tế cỏc mẫu giấy làm việc này khỏ hiệu quả, trong từng trường hợp khỏch hàng cụ thể KTV cú sự vận dụng sỏng tạo thờm làm nõng cao hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn.
AASC cũng đó xõy dựng cho mỡnh một chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết khỏ chặt chẽ theo từng khoản mục trờn BCTC. Từng bước cụng việc cụ thể được trỡnh bày một cỏch chi tiết và rừ ràng, giỳp KTV tiến hành kiểm toỏn tuõn theo trỡnh tự hợp lý đó được thiết kế. Trong chương trỡnh kiểm toỏn này cũn cú ký hiệu tham chiếu cỏc cụng việc đó thực hiện, giỳp KTV dễ dàng soỏt xột lại, tỡm lại những tài liệu khi cần thiết một cỏch đơn giản. Tuy nhiờn, chương trỡnh kiểm toỏn mẫu này cú thể được KTV vận dụng một cỏch linh hoạt và sỏng tạo tuỳ thuộc vào từng khỏch hàng cụ thể. KTV cú thể lược bỏ hay bổ sung thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn cho phự hợp để đảm bảo chất lượng cụng việc.
3.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Khi thực hiện cụng việc kiểm toỏn, cỏc KTV của AASC luụn tuõn thủ chương trỡnh kiểm toỏn đó xõy dựng đồng thời tuõn thủ cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam cũng như cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được ỏp dụng rộng rói tại Việt Nam, cỏc Quyết định, chớnh sỏch do Bộ Tài chớnh ban hành. Tuy nhiờn tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của từng khỏch hàng, KTV cú sự vận dụng sỏng tạo cỏc thủ tục kiểm toỏn cho phự hợp nhất để đạt được hiệu quả cụng việc.
Mặc dự thời gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toỏn ngắn nhưng KTV vẫn vận dụng linh hoạt cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn đủ để đưa ra kết luận kiểm toỏn xỏc đỏng nhất về BCTC của đơn vị khỏch hàng.
Tại AASC kiểm toỏn được tiến hành theo khoản mục, Trưởng nhúm kiểm toỏn phõn cụng cụng việc cho cỏc KTV trong nhúm thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc nhau, tuy nhiờn giữa cỏc KTV cú sự hỗ trợ và phối hợp nhuần nhuyễn với nhau.
3.1.2.3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Kết thỳc kiểm toỏn là giai đoạn cuối cựng của một cuộc kiểm toỏn nhằm tổng hợp cụng việc kiểm toỏn và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn.
Để đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, bỏo cỏo kiểm toỏn của cụng ty phỏt hành tuõn thủ theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, Ban Giỏm đốc của AASC chỉ đạo soỏt xột rất kỹ lưỡng kết quả do KTV và cỏc trợ lý kiểm toỏn thực hiện tại đơn vị khỏch hàng. Để đưa ra ý kiến kiểm toỏn cuối cựng thỡ phải được 3 cấp soỏt xột đú là KTV chớnh, trưởng phũng kiểm toỏn và Ban Giỏm đốc. Đõy là bước đỏnh giỏ chất lượng cuộc kiểm toỏn của ban giam đốc.
Sau khi bỏo cỏo kiểm toỏn được phỏt hành chớnh thức KTV của cụng ty vẫn tiếp tục theo dừi cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày bỏo cỏo phỏt hành cú ảnh hưởng đến BCKT.
3.2. Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn thực hiện.
3.2.1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do AASC thực hiện
3.2.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay
Trong tiến trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế, yờu cầu về đảm bảo cho cỏc thụng tin tài chớnh ngày càng trở nờn cấp thiết. Nhằm đảm bảo tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin tài chớnh cung cấp, nhu cầu kiểm toỏn đối với cỏc cụng ty ngày càng tăng nhanh và đi kốm với đú là sự ra đời của hàng loạt cỏc cụng ty kiểm toỏn.
Quỏ trỡnh hội nhập của nền kinh tế nước ta khụng chỉ đem lại những cơ hội mà nú là những thỏch thức vụ cựng to lớn đối với cỏc doanh nghiệp trong nước núi chung và cỏc doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn núi riờng. Đứng trước xu thế hội nhập này AASC đang phải đối mặt với sự cạnh tranh vụ cựng gay gắt của cỏc cụng ty kiểm toỏn trong và ngoài nước Trước tỡnh hỡnh đú để cú được chỗ đứng vững chắc trờn thị trường thỡ AASC phải khụng ngừng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn, nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn của mỡnh.
Kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay là một bộ phận cấu thành của kiểm toỏn BCTC, kết quả cuả kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả này cú ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng chung của toàn bộ cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy, yờu cầu trong kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả này khụng chỉ dừng lại ở việc phỏt hiện ra cỏc sai sút mà phải đưa ra những ý kiến mang tớnh chất tư vấn cho doanh nghiệp trờn gúc độ quản lý. Do đú, việc hoàn thiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn BCTC là một điều tất yếu.
3.2.1.2. Những yờu cầu về hoàn thiện kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn BCTC cú tớnh khả thi cao thỡ cỏc nội dung đưa ra phải đỏp ứng được cỏc yờu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn BCTC núi riờng, cụ thể là cỏc yờu cầu sau :
- Phự hợp với cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của nhà nước, cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn đó ban hành và cỏc thụng lệ, chuẩn mực kiểm toỏn phổ biến.