Thực hiện thử nghiệm cơ bản

B. NỘI DUNG

2.2.2.2.Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Thực hiện thủ tục phõn tớch: giống chương trỡnh kiểm toỏn đó thiết kế Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết: mục đớch của việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết là nhằm khẳng định số dư khoản nợ phải trả trờn BCTC cú thống nhất với số dư trong sổ chi tiết hay khụng, xem xột những số liệu đú cú sai phạm trọng yếu hay khụng.

Đối với nợ phải trả nhà cung cấp: KTV yờu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết cụng nợ phải trả nhà cung cấp vào thời điểm khoỏ sổ, sau đú tiến hành cỏc cụng việc sau:

+ Thu thập, lập bảng tổng hợp chi tiết số dư đầu năm, phỏt sinh trong năm và số dư cuối năm. Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm giữa BCTC, sổ cỏi và sổ chi tiết. Đối chiếu chi tiết số dư đầu năm nay với cuối năm trước trờn BCTC và bỏo cỏo đó được kiểm toỏn.

+ Kiểm tra số phỏt sinh

+ Thu thập những hợp đồng mua hàng để kiểm tra xem cú khoản lói chậm trả nào phải ghi nhận khụng

+ Kiểm tra cụng nợ ngoài niờn độ nhằm phỏt hiện cỏc khoản phải trả bị bỏ sút.

+Đối chiếu việc phõn chia niờn độ của cỏc khoản phải trả…

Đối với cỏc khoản vay: KTV tiến hành cỏc cụng việc sau:

+ Lập bảng tổng hợp cỏc khoản vay theo số dư đầu kỳ, số phỏt sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm của BCTC, sổ cỏi và sổ chi tiết, bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước.

+ Khẳng định số dư

+ Thu thập cỏc hợp đồng vay cú hiệu lực trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn và lập bảng tổng hơp gồm cỏc thụng tin: chủ nợ, số ngày hợp đồng, cam kết nợ, …

+ Kiểm tra cỏc khoản vay, nợ mới đảm bảo rằng chỳng được ghi nhận chớnh xỏc, sử dụng đỳng mục đớch

+ Kiểm tra cỏc chi phớ liờn quan đến khoản vay

+ Kiểm tra phõn loại nợ dài hạn sang nợ dài hạn đến hạn trả + Kiểm tra việc trỡnh bày phõn loại trờn BCTC

2.2.3.Kết thỳc kiểm toỏn

Đõy là giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn. KTV tiến hành tổng hợp lại cụng việc kiểm toỏn đó thực hiện, thu thập giải trỡnh của ban giỏm đốc khỏch hàng. Trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành tổng hợp kết quả của cỏc thành viờn, tổng hợp sai sút đề nghị khỏch hàng điều chỉnh. Sau đú KTV gửi bản thảo cho khỏch hàng và họp thụng qua kết quả kiểm toỏn. Sau khi thống nhất, phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và lưu trữ tài liệu về cuộc kiểm toỏn.

2.3. Thực tế kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay tại cỏc khỏch hàng do AASC thực hiện

2.3.1. Giới thiệu về khỏch hàng

Trước khi thực hiện một cuộc kiểm toỏn, KTV và cụng ty kiểm toỏn phải tiến hành tỡm hiểu về khỏch hàng của mỡnh. Thụng qua bước cụng việc này, KTV tỡm hiểu được những thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, giỳp KTV xỏc định được những vấn đề liờn quan đến kiểm toỏn, khoanh vựng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nú tới bỏo cỏo tài chớnh. Đõy cũng là cơ sở để cụng ty kiểm toỏn lựa chọn đội ngũ KTV thớch hợp, trong nhiều trường hợp với cỏc khỏch hàng hoạt động chuyờn biệt trong những ngành nghề đặc thự, đõy cũn là cơ sở để dự kiến nhu cầu chuyờn gia bờn ngoài. Tuy nhiờn, cần nhấn mạnh khỏch hàng của cụng ty rất đa dạng, tuỳ theo tớnh chất khỏc nhau của từng khỏch hàng mà AASC cú phương phỏp thu thập thụng tin khỏc nhau. Trong phạm vi bỏo cỏo này em xin đề cập đến cụng việc kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay tại hai khỏch hàng của AASC là cụng ty ABC và cụng ty XYZ.

Cụng ty ABC là khỏch hàng kiểm toỏn năm thứ 2 của AASC nờn mọi

thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng này đó được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Tuy nhiờn KTV vẫn cần phải bổ sung thụng tin về khỏch hàng nếu khỏch hàng cú sự thay đổi hay mở rộng ngành nghề kinh doanh, ỏp dụng những chế độ, chớnh sỏch mới…bởi những thay đổi này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty cũng như cỏch thức hạch toỏn kế toỏn. Việc thu thập những thụng tin này cú thể được KTV thực hiện qua một số phương phỏp như: phỏng vấn Ban Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng, cỏc nhõn viờn của khỏch hàng hay quan sỏt thực tế.

Khỏc với cụng ty ABC, cụng ty XYZ là khỏch hàng năm đầu tiờn của AASC nờn KTV phải tiến hành thu thập đầy đủ những thụng tin về cụng ty này. KTV cú thể thu thập những thụng tin cần thiết thụng qua gặp gỡ cỏc

KTV tiền nhiệm đó kiểm toỏn những năm trước tại khỏch hàng và trao đổi với những chuyờn gia am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.

Thụng thường KTV tập trung tỡm hiểu cỏc thụng tin sau: - Điều kiện thành lập, giấy phộp hoạt động kinh doanh

- Đặc điểm về bộ mỏy tổ chức quản lý của cụng ty, chức năng nhiệm vụ cỏc phũng ban.

- Hệ thống kiểm soỏt nội bộ

- Hệ thống kế toỏn và cỏch thức tổ chức hạch toỏn cỏc khoản nợ phải trả ♣ CễNG TY ABC

Cụng ty ABC là khỏch hàng năm thứ 2 của AASC chớnh vỡ vậy thụng qua hồ sơ kiểm toỏn cỏc năm trước, cỏc KTV đó nắm bắt được những thụng tin về hoạt động kinh doanh của Cụng ty ABC. Trong năm kiểm toỏn này KTV chỉ tỡm hiểu và bổ sung những thay đổi so với cỏc năm trước vào hồ sơ kiểm toỏn.

 Sự hỡnh thành, phỏt triển và đặc điểm kinh doanh của cụng ty

Hỡnh thức sở hữu: Cụng ty ABC là cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn được thành lập theo Giấy phộp thành lập cụng ty số 1993/GP-UB do UBND Thành phố Hà Nội cấp ngày 08/07/1995 và Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 053127 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 17/07/1995 và cỏc giấy chứng nhận đăng ký sửa đổi lần thứ nhất ngày 17/07/1995, lần thứ 2 ngày 30/06/1999, lần thứ 3 ngày 05/11/ 2002, lần thứ 4 ngày 24/03/ 2004.

Trụ sở chớnh của Cụng ty đặt tại số M, phố N, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Ngành nghề kinh doanh: theo giấy đăng ký kinh doanh số 053127 và cỏc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sửa đổi, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của cụng ty là:

- Tư vấn đầu tư và chuyển giao cụng nghệ trong lĩnh vực điện tử thụng tin.

- Buụn bỏn tư liệu sản xuất, tư liệu tiờu dựng, thiết bị, vật tư phục vụ trong sản xuất, khoa học kỹ thuật và chuyển giao cụng nghệ.

- Sản xuất, buụn bỏn trang thiết bị y tế.

- Tư vấn chuyển giao cụng nghệ trong lĩnh vực phỏt thanh truyền hỡnh. - Buụn bỏn vật tư, thiết bị phục vụ phỏt thanh truyền hỡnh.

Bảng 7: Trớch giấy làm việc của KTV, tỡm hiểu thụng tin cơ bản về khỏch hàng ABC

CễNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)

THÀNH VIấN INPACT QUỐC TẾ

Tờn khỏch hàng: ABC Tham chiếu: TTI.1

Niờn độ kế toỏn: 01/01 - 31/12/2007 Người thực hiện: NTT Người được phỏng vấn: Kế toỏn trưởng Ngày thực hiện: 28/02/2008

Thụng tin cơ bản về khỏch hàng

Tờn giao dịch tiếng Việt ABC tiếng Anh

Loại hỡnh doanh nghiệp

Cụng ty nhà nước  Cụng ty cổ phần 

Tổng cụng ty nhà nước  Cụng ty TNHH 

Doanh nghiệp tư nhõn  Cụng ty 100% vốn nước ngoài 

Cụng ty liờn doanh  Khỏc

Ngày thành lập 08/07/1995

QĐ/GP thành lập

QĐ bổ sung Số ngày cấp tại

GPđiều chỉnh Số ngày cấp tại

Giấy ĐKKD Số 053127 ngày 17/07/1995 cấp tại Hà Nội

(Trớch giấy làm việc KTV trong Hồ sơ kiểm toỏn chung)

Đặc điểm về tổ chức bộ mỏy của cụng ty

Bộ mỏy tổ chức quản lý của cụng ty gồm cú Ban Giỏm đốc và đầy đủ cỏc phũng ban chức năng khỏc : phũng Kinh doanh, phũng Tài chớnh Kế toỏn, phũng Quản lý và Phỏt triển thương hiệu, phũng Kế hoạch, phũng Hành chớnh…

Cỏc thành viờn của Ban Giỏm đốc trong kỳ và tại thời điểm lập bỏo cỏo: ễng Đinh Xuõn Khiờm : Giỏm đốc

ễng Nguyễn Duy Quang: Phú Giỏm đốc ễng Đặng Huy Thanh: Phú Giỏm đốc Vốn điều lệ của cụng ty là: 50.000.000.000 đ

 Hệ thống kế toỏn và cỏch thức tổ chức hạch toỏn cỏc khoản nợ

phải trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty bao gồm một kế toỏn trưởng và 4 kế toỏn viờn đảm nhiệm cỏc cụng việc khỏc nhau.

1) Niờn độ kế toỏn của cụng ty bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 và kết thỳc

vào ngày 31 thỏng 12 hàng năm dương lịch. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là đồng Việt Nam (VND).

2) Chế độ kế toỏn mà Cụng ty ỏp dụng là chế độ kế toỏn Việt Nam ban

hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh, cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam do Bộ Tài chớnh ban hành theo cỏc Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm

2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 30 thỏng 12 năm 2003 và cỏc văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung kốm theo.

3) Hỡnh thức sổ kế toỏn Cụng ty đang ỏp dụng theo hỡnh thức sổ kế toỏn

Nhật ký chứng từ. Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng là kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.

4) Nguyờn tắc, phương phỏp chuyển đổi cỏc đồng tiền khỏc: cỏc nghiệp

vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ.

Tại thời điểm cuối năm cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố vào ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.

Chờnh lệch tỷ giỏ được xử lý theo chuẩn mực kế toỏn đợt hai (chuẩn mực số 10 về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi) theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2002 do Bộ Tài chớnh ban hành.

5) Ghi nhận cỏc khoản phải trả thương mại và phải trả khỏc: cỏc khoản

phải trả người bỏn cú thời hạn thanh toỏn dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh được phõn loại là nợ ngắn hạn, cú thời hạn thanh toỏn trờn 1 năm hoặc trờn một chu kỳ sản xuất kinh doanh được phõn loại là nợ dài hạn.

♣ CễNG TY XYZ

 Sự hỡnh thành phỏt triển và đặc điểm kinh doanh của cụng ty

Hỡnh thức sở hữu: Cụng ty XYZ tiền thõn là doanh nghiệp nhà nước được chuyển đổi thành Cụng ty cổ phần theo Quyết định số 2656/QĐ/BNN- TCCB ngày 18 thỏng 08 năm 2004 của Bộ trưởng Bộ Nụng nghiệp và Phỏt triển Nụng thụn. Cụng ty đang hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103015824 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố hà Nội cấp ngày 10/01/2005 và đó được thay đổi đăng ký lần 1 vào ngày 12 thỏng 06 năm 2005.

Ngành nghề kinh doanh: theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103015824 ngày 10/01/2005, ngành nghề kinh doanh của cụng ty là:

- Kinh doanh phõn bún, thuốc bảo vệ thực vật, thiết bị, phụ tựng, mỏy nụng nghiệp.

- Đầu tư sản xuất, bao tiờu cỏc loại nụng sản và lương thực - Kinh doanh, chế biến cỏc loại rau quả.

- Kinh doanh và lắp rỏp mỏy nụng nghiệp

Thị trường tiờu thụ sản phẩm: cỏc sản phẩm của cụng ty được tiờu thụ cả trờn thị trường trong nước và ngoài nước.

Nội địa: chủ yếu là cỏc tỉnh thuộc khu vực đồng bằng Bắc bộ.

Xuất khẩu: cỏc nước EU, Bắc Âu, Đụng Âu, Mỹ, Canada, Nhật, Đài Loan, Úc..

Vốn điều lệ: 20.000.000.000 đồng

 Đặc điểm về tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty

Do XYZ là khỏch hàng mới nờn KTV cần thu thập đầy đủ và trỡnh bày chi tiết về đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty là hết sức cần thiết. Qua đú, KTV nắm bắt được sự phự hợp và tớnh hiệu quả của bộ mỏy quản lý này trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Cơ quan quyết định cao nhất của Cụng ty là Đại hội đồng cổ đụng. Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Cụng ty do Đại hội đồng cổ đụng bầu và miễn nhiệm. Ban Kiểm soỏt là cơ quan kiểm soỏt hoạt động của Cụng ty do Đại hội đồng cổ đụng bầu và miễn nhiệm. Tại Cụng ty, Giỏm đốc do Hội đồng quản trị bổ nhiệm và là người điều hành sản xuất kinh doanh của Cụng ty, là người đại diện theo phỏp luật của Cụng ty.

Thành viờn trong Hội đồng quản trị bao gồm 1 chủ tịch, 1 phú chủ tịch và 7 uỷ viờn. Ban Giỏm đốc gồm 1 Tổng Giỏm đúc và 2 Phú Tổng Giỏm đốc. Ban Kiểm soỏt gồm 1 trưởng ban và 2 thành viờn viờn.

 Hệ thống kế toỏn và cỏch thức tổ chức hạch toỏn kế toỏn cỏc khoản nợ phải trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

1) Niờn độ kế toỏn của Cụng ty bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 đến ngày 31 thỏng 12 hàng năm dương lịch. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp là Việt Nam đồng (VND).

2) Chế độ kế toỏn ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh, cỏc Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam do Bộ Tài chớnh ban hành theo cỏc Quyết định từ năm 2001 và cỏc văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn kốm theo.

3) Hỡnh thức sổ kế toỏn: cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chứng từ

Nguyờn tắc, phương phỏp chuyển đổi cỏc đồng tiền khỏc: tương tự như cụng ty ABC.

Phương phỏp hạch toỏn ghi nhận cỏc khoản nợ phải trả tương tự như cỏch tổ chức hạch toỏn tại cụng ty XYZ.

Do XYZ là khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu, nờn KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng này ngay trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn để đỏnh giỏ cú chấp nhận kiểm toỏn hay khụng. Cỏc thụng tin cơ bản của khỏch hàng XYZ được KTV thể hiện trờn giấy làm việc như sau:

Bảng 8: Trớch giấy làm việc của KTV, khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng XYZ

I. Nhu cầu về dịch vụ kiểm toỏn

1. Về dịch vụ kiểm toỏn Mục đớch mời kiểm toỏn: Kiểm toỏn BCTC

Yờu cầu về dịch vụ cung cấp: Phỏt hành 6 bộ BCKT

II. Thụng tin chung

1. Loại hỡnh doanh nghiệp  Doanh nghiệp nhà nước

 Cụng ty Cổ phần

 Cụng ty TNHH

 DN 100% vốn nước ngoài

 Liờn doanh

 Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh

2. Địa chỉ - Trụ sở chớnh: số xx, Đức Giang, Long Biờn, Hà Nội. - Điện thoại: 8563008-8063995

- Fax: 8368965

3. Hồ sơ phỏp lý * Thành lập theo Quyết định số: 5439/QĐ-UB * Thành lập theo Giấy ĐKKD số: 0103015824

4. Ngành nghề sản xuất kinh doanh chớnh (theo Giấy ĐKKD)

- Kinh doanh phõn bún, thuốc bảo vệ thực vật, thiết bị,

phụ tựng, mỏy nụng nghiệp.

- Đầu tư sản xuất, bao tiờu cỏc loại nụng sản và lương thực

- Kinh doanh, chế biến cỏc loại rau quả. - Kinh doanh và lắp rỏp mỏy nụng nghiệp

- Kinh doanh vật liệu xõy dựng và hàng tiờu dựng

III. Cơ cấu tổ chức hoạt động

1. Địa bàn hoạt động Trong phạm vi một địa phương 

Cú chi nhỏnh tại cỏc địa phương 