tài chính tại một số công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam
Thủ tục soát xét là thủ tục bắt buộc phải thực hiện trong kiểm toán báo cáo tài chính. Vì vậy, các công ty kiểm toán đều có các hớng dẫn và thực hiện thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính. Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào đặc điểm về kinh nghiệm, quy mô, đối tợng khách hàng chính các công ty có các quy… định và thực hiện các thủ tục này có khác nhau. Trên cơ sở các kinh nghiệm có đợc khi làm việc tại công ty kiểm toán khác, các tài liệu thu thập đợc liên quan đến việc thực hiện soát xét từ các công ty cũng nh các kiến thức có đợc từ việc tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm từ các kiểm toán viên của một số công ty kiểm toán độc lập đang hoạt động tại Việt Nam, Tác giả xin đa ra một số kinh nghiệm về việc thực hiện các thủ tục soát xét tại một số công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Trớc hết, qua tìm hiểu tại một Hãng kiểm toán lớn có danh tiếng đợc khẳng định trên toàn thế giới hoạt động tại Việt Nam, cụ thể là tại Công ty TNHH
Pricewaterhouse Coopers Việt nam (PwC) có thể thấy rằng các quy định về việc thực hiện soát xét trong quy trình kiểm toán đợc xây dựng đầy đủ, phù hợp và đợc phổ biến đào tạo cho các cấp bậc nhân viên trong công ty. Việc thực hiện các thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán đợc thực hiện rất khoa học, nghiêm túc và hiệu
quả trong cả ba giai đoạn của quy trình. Pricewaterhouse Coopers là một trong bốn Hãng kiểm toán toàn cầu hàng đầu trên thế giới với số lợng nhân viên khoảng 130.000 ngời làm việc tại 148 quốc gia. Công ty thực hiện nhiều nhóm dịch vụ khác nhau trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ chủ chốt tạo nên danh tiếng của Hãng. Tại Việt Nam, Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt nam (PwC) đợc thành lập ngày 14/05/1994. Đến nay, Công ty có khoảng trên 250 nhân viên làm việc tại hai văn phòng của Công ty là văn phòng Hà Nội và văn phòng thành phố Hồ Chí Minh. Về mặt nghiệp vụ, các nhân viên trong Công ty đợc chia thành các cấp bậc từ cao xuống thấp gồm : Chủ phần hùn (partner), giám đốc bộ phận (director), chủ nhiệm kiểm toán cao cấp (senior manager), chủ nhiệm kiểm toán (manager), kiểm toán viên cao cấp (super senior), kiểm toán viên (senior) và trợ lý kiểm toán viên (assistant). Các khách hàng của Công ty chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các tập đoàn lớn, các ngân hàng.
Là Hãng kiểm toán lớn có danh tiếng trên thế giới với bề dày kinh nghiệm, PwC đã xây dựng đợc phơng pháp tiếp cận kiểm toán của riêng Hãng trong đó việc soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đợc quy định, hớng dẫn và thực hiện hiệu quả.
Trong một nhóm kiểm toán báo cáo tài chính thờng gồm: trởng nhóm (team leader), chủ nhiệm nhóm (team manager), các thành viên (team member). Tuỳ theo mức độ rủi ro và tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán mà từng trởng nhóm, chủ nhiệm nhóm, các thành viên trong nhóm có thể là các giám đốc bộ phận, chủ nhiệm kiểm toán cao cấp, kiểm toán viên. Một chủ nhiệm kiểm toán có thể là trởng nhóm ở cuộc kiểm toán này nhng lại là thành viên trong nhóm kiểm toán khác. Căn cứ vào cơ cấu của mỗi nhóm kiểm toán, việc soát xét đợc phân công cụ thể theo nguyên tắc nhân viên ở cấp bậc cao hơn soát xét giấy tờ làm việc của nhân viên ở cấp bậc thấp hơn một bậc đồng giấy tờ làm việc của họ đợc nhân viên ở cấp bậc cao hơn một bậc soát xét. Ngoài ra, đối với các vấn đề phức tạp đòi hỏi cần có sự cân nhắc, đánh giá của các cấp bậc cao hơn thì vấn đề đó cũng đợc tổng hợp lại và đợc các kiểm toán viên ở cấp bậc cao hơn ngời thực hiện soát xét trực tiếp soát xét. Nh vậy, cũng giống nh quy trình chung của việc soát xét, tuỳ theo mức độ rủi ro của mỗi cuộc kiểm toán mà việc soát xét đợc thực hiện bởi nhiều cấp bậc với mức độ tập trung soát xét khác nhau trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán: lập kế hoạch, thực hiện kiểm
toán, kết thúc kiểm toán, trong đó kế hoạch kiểm toán đợc soát xét và chấp nhận bởi chủ phần hùn trớc khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng đợc thực hiện rất nghiêm túc. Việc soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ngay tại khách hàng cũng đợc thực thờng xuyên, đảm bảo cuộc kiểm toán thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng cần thiết để đa ra kết luận kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, để đảm bảo công việc soát xét đã đợc thực hiện đầy đủ, báo cáo kiểm toán chỉ đợc chủ phần hùn ký và phát hành khi bản tổng hợp soát xét (checklist) đã đợc hoàn thành theo đúng quy định của Công ty. Ngoài ra, để kiểm soát việc thực hiện soát xét của kiểm toán viên ở cấp bậc dới, ngời thực hiện soát xét ở cấp bậc trên có thể căn cứ vào thời gian thực hiện soát xét ghi trên giấy tờ làm việc, đôi khi có thể soát xét lại để đánh giá công việc soát xét.
Do việc soát xét đợc thực hiện ngay ở từng giai đoạn trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và đợc thực hiện đồng bộ bởi nhiều cấp bậc kiểm toán viên khác nhau và các giấy tờ làm việc phần lớn đều đợc thực hiện trên phần mềm (electronic file) nên nhìn chung việc soát xét tại Công ty đợc thực hiện một cách nghiêm túc, hiệu quả và không mất nhiều thời gian. Đây chính là điểm khác biệt, thể hiện tác phong làm việc chuyên nghiệp của một Hãng kiểm toán lớn mà các công ty kiểm toán trong nớc trong đó có IFC cần tham khảo, học hỏi kinh nghiệm.
Còn tại các công ty kiểm toán trong nớc và là doanh nghiệp nhà nớc, cụ thể, tại Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH Vaco Thành viên hãng Delloite Touch Tomatsu, các thủ tục soát xét cũng đã đợc chú trọng xây dựng và thực hiện. Đây là một Công ty TNHH một thành viên với phần vốn chủ sở hữu là của nhà nớc do Bộ tài chính quản lý, đồng thời Công ty cũng là thành viên của hãng Delloite Touch Tomatsu (DTT), một hãng kiểm toán lớn có phạm vi toàn cầu. Công ty là một trong những công ty kiểm toán trong nớc đợc thành lập đầu tiên (năm 1991) và đã khẳng định đợc là một trong những công ty kiểm toán trong nớc có vị trí hàng đầu tại Việt Nam. Công ty có quy mô tơng đối lớn với trụ sở chính tại Hà Nội và các văn phòng tại Hải Phòng, Đà Nẵng, thành phố Hồ Chí Minh. Tổng số nhân viên Công ty khoảng trên 400 ngời trong đó số lợng kiểm toán đăng ký hành nghề khoảng trên 100 ngời. Khách hàng của Công ty rất đa dạng trong đó có rất nhiều các khách hàng với quy mô lớn, tính chất hoạt động phức tạp nh các tổng công ty lớn của nhà nớc,
các ngân hàng, công ty bảo hiểm, công ty niêm yết trên thị trờng chứng khoán. Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán, các quy trình kỹ thuật kiểm toán của Vaco đều thực hiện theo các quy định, hớng dẫn của DTT, dới sự giám sát của DTT. Các đặc điểm cơ bản trên của Công ty có ảnh hởng rất lớn đến việc thiết kế và thực hiện các thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty.
Các thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đợc quy định, đợc đào tạo cho nhân viên đầy đủ và đợc thực hiện tơng đối nghiêm túc nh sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Đối với các cuộc kiểm toán thông thờng (rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức trung bình, khách hàng có quy mô vừa và nhỏ, tính chất hoạt động ít phức tạp), kế hoạch kiểm toán đợc lập bởi kiểm toán viên chính (trởng nhóm kiểm toán) và đợc chủ nhiệm kiểm toán (trởng, phó phòng) soát xét trớc khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng.
Đối với các cuộc kiểm toán có rủi ro kiểm toán cao hơn mức trung bình, quy mô lớn, hoạt động phức tạp nh các công ty tài chính, bảo hiểm, ngân hàng, công ty niêm yết trên thị trờng chứng khoán, dự án lớn, kế hoạch kiểm toán sau khi đợc chủ nhiệm kiểm toán soát xét phải đợc thành viên ban giám đốc kiểm soát chất lợng soát xét, thành viên ban giám đốc phụ trách khách hàng phê duyệt trớc khi thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các trởng nhóm thờng xuyên thực hiện soát xét giấy tờ làm việc của các thành viên khác trong nhóm, chủ nhiệm kiểm toán giám sát cuộc kiểm toán một cách thờng xuyên và đồng thời soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên chính.
Đối với các cuộc kiểm toán lớn hoặc có rủi ro trên mức trung bình đã đề cập ở trên, chủ nhiệm kiểm toán có thể đồng thời là trởng đoàn kiểm toán (bao gồm nhiều nhóm kiểm toán) trực tiếp tham gia công việc kiểm toán tại khách hàng và việc soát xét công việc của các thành viên khác trong nhóm kiểm toán đợc thực hiện trực tiếp bởi chủ nhiệm kiểm toán (đôi khi, các phần đơn giản do các trợ lý kiểm toán viên thực hiện thì việc soát xét có thể giao cho kiểm toán viên khác). Các vấn
đề phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán và soát xét đợc xử lý kịp thời và tham khảo, trao đổi với thành viên ban giám đốc khi cần thiết.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Vì việc soát xét đợc thực hiện một cách liên tục ngay tại khách hàng, việc trao đổi thông tin đợc thực hiện thờng xuyên nên khi kết thúc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán đã đợc hoàn thiện và soát xét đầy đủ bởi các chủ nhiệm kiểm toán và các kiểm toán viên khác. Hồ sơ kiểm toán sau đó đợc trình ban giám đốc/bộ phận phụ trách soát xét chất lợng (nếu có yêu cầu) soát xét lần cuối trớc khi báo cáo chính thức đợc phát hành.
Hàng năm, khi kết thúc mỗi mùa kiểm toán, Công ty cũng thực hiện lựa chọn một số khách hàng để thực hiện soát xét chất lợng hàng năm nhằm tổng kết đánh giá chất lợng kiểm toán nói chung của Công ty cũng nh có phơng hớng để nâng cao hơn nữa chất lợng kiểm toán trong năm tiếp theo.
Có thể thấy rằng, tại Công ty Vaco, việc soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đã đợc quy định chặt chẽ và thực hiện tơng đối nghiêm túc. Các quy định về việc thực thực hiện soát xét tại Vaco cũng đang đợc IFC vận dụng nhiều. Tuy vậy, đôi khi do áp lực về mặt thời gian, báo cáo kiểm toán đợc u tiên hoàn thiện số một nên việc thực hiện soát xét khác cha đợc thực hiện đầy đủ theo đúng quy trình, báo cáo phát hành trớc khi hồ sơ kiểm toán đợc hoàn thiện. Việc hoàn thiện sau này chỉ còn mang tính chất hình thức. Tuy nhiên, Công ty cũng hết sức hạn chế các trờng hợp nh vậy và thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng là ngời quyết định trong vấn đề này. Khi thành viên Ban giám đốc buộc việc thực hiện soát xét phải đợc thực hiện đầy đủ theo đúng quy trình của Công ty mới đồng ý ký và phát hành báo cáo kiểm toán thì các kiểm toán viên sẽ phải cố gắng thực hiện đầy đủ các thủ tục soát xét (dù sẽ phải làm thêm giờ) trớc khi phát hành báo cáo. Nh vậy điều quan trọng là tất cả các thành viên thuộc mọi cấp bậc phải nghiêm túc, luôn làm việc theo nguyên tắc là thực hiện đúng các quy trình mà Công ty đã đa ra trong mọi điều kiện.
Tại một công ty kiểm toán có quy mô nhỏ, do các kiểm toán viên có kinh nghiệm thành lập và hoạt động, cụ thể, tại Công ty Hợp danh Kiểm toán CPA Việt Nam, các thủ tục soát xét đợc thực hiện cha đầy đủ khoa học, mặc dù Công ty đã có hớng dẫn cụ thể về việc thực hiện các thủ tục soát xét. Đây là Công ty kiểm toán với
quy mô nhỏ, đợc thành lập năm 2002 bởi các kiểm toán viên Việt Nam đã có nhiều kinh nghiệm công tác tại các công ty kiểm toán khác. Tổng số nhân viên chuyên nghiệp của Công ty khoảng trên 40 ngời trong đó số lợng kiểm toán viên đăng ký hành nghề tại Việt Nam là khoảng 10 ngời. Các khách hàng của Công ty chủ yếu là các công ty có quy mô vừa và nhỏ. Các đặc điểm trên cũng có ảnh hởng lớn đến việc thiết kế và thực hiện thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Tại Công ty CPA Việt Nam, thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đã đợc Công ty xây dựng, tóm tắt nh sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Kiểm toán viên chính (trởng nhóm kiểm toán) là ngời lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng do mình phụ trách. Kế hoạch phải đợc lập đầy đủ theo đúng các nội dung theo quy định của Công ty và trình Ban giám đốc soát xét. Công việc kiểm toán chỉ đợc thực hiện khi kế hoạch đã đợc soát xét và phê duyệt bởi thành viên ban giám đốc.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên trong nhóm. Việc soát xét đợc thực hiện thờng xuyên trong quá trình kiểm toán (thờng vào cuối mỗi ngày làm việc, ngay tại khách hàng) và phải ký trên các giấy tờ làm việc đã soát xét.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chính thực soát xét đánh giá các sự kiện sau ngày khoá sổ, đánh giá khả năng liên tục hoạt động, tổng hợp kết quả kiểm toán, đánh giá ảnh hởng của các bút toán không điều chỉnh, lập dự thảo báo cáo kiểm toán. Toàn bộ hồ sơ kiểm toán sau đó đợc chuyển cho ban giám đốc soát xét.
Ban giám đốc soát xét toàn bộ các công việc đã đợc thực hiện bởi kiểm toán viên chính, đa ra các yêu cầu sửa đổi bổ sung đối với các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và báo cáo kiểm toán đã lập. Báo cáo sau khi đợc ban giám đốc soát xét đầy đủ, đợc khách hàng chấp nhận sẽ đợc phát hành chính thức.
Các thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty là tơng đối phù hợp với đặc điểm tổ chức và hoạt động của Công ty. Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian cụ thể trong mỗi cuộc kiểm toán, do hạn chế về mặt chuyên
môn của một số nhân viên kiểm toán, các chơng trình kiểm toán đợc xây dựng còn mang tính chất hình thức, không sửa đổi cho từng khách hàng cụ thể nên việc tuân thủ các quy định trên còn nhiều khi cha đợc thể hiện đầy đủ: đôi khi kế hoạch kiểm toán cha đợc soát xét bởi ban giám đốc trớc khi thực hiện kiểm toán, việc soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên cũng cha đợc thực hiện nghiêm túc. Soát xét chủ yếu tập trung khi kết thúc cuộc kiểm toán và lập báo cáo và cũng chỉ tập trung vào báo cáo kiểm toán là chính.
Nh vậy, về cơ bản, các quy định về các thủ tục soát xét tại các công ty kiểm toán khác nhau cũng không có nhiều sự khác biệt. Nhìn chung, theo quy định của các công ty, việc soát xét phải đợc thực hiện bởi ba cấp soát xét. Các thủ tục soát xét đợc thực hiện theo từng bớc của quy trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo, đợc thực hiện thờng xuyên, cả tại khách hàng và tại văn phòng công ty nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đợc thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán, ý kiến kiểm toán đa ra