3. Tỷ suất khả năng sinh lờ
1.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng được KTV sử dụng linh hoạt và đầy đủ trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại cả hai Công ty ABC và XYZ. Tuy nhiên việc vận dụng các kỹ thuật đó ở các khoản mục là khác nhau tuỳ theo quy mô và nội dung các khoản mục cần kiểm toán
Đối với kỹ thuật kiểm tra vật chất, KTV đều thực hiên kiểm kê đối với HTK, TSCĐ hữu hình và tiền tại quỹ. Tuy nhiên việc thực hiện tại hai khách hàng khác nhau có sự linh hoạt. Với khách hàng thường xuyên là Công ty ABC, KTV trực tiếp tham gia kiểm kê. Với khách hàng XYZ, là khách hàng mới, hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày 31/12/2009, do đó KTV không thể trực tiếp tham gia kiểm kê mà thu thập những biên bản kiểm kê kết hợp với các thủ tục thay thế khác để đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB.
Đối với kỹ thuật lấy xác nhận, KTV cũng vận dụng khá linh hoạt nhằm tiết kiệm chi phí. Với các khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả và xác nhận tiền gửi ngân hàng, tuỳ thuộc vào số dư các đối tượng mà KTV có thể gửi thư xác nhận phủ định hoặc khẳng định yêu cầu phúc đáp. Với khách hàng thường xuyên là Công ty ABC, KTV đã đánh giá được sự có thật của các đối tượng cũng như việc nghiêm chỉnh gửi phúc đáp lại cho KTV của các đối tượng này, vì thế KTV chỉ tiến hành gửi thư xác nhận khẳng định đối với những khách hàng có số dư tài khoản lớn, còn lại gửi thư xác nhận phủ định cho các đối tượng còn lại. Điều này giúp tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc thu thập bằng chứng. Với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV cũng tiến hành tương tự, tuy nhiên số lượng xác nhận khẳng định lớn hơn, không chỉ có với khách hàng lớn.công nợ lớn mà còn đối với các khách hàng bất thường, các khoản công nợ bất thường. Việc gửi thư xác nhận có thể do Công ty khách hàng thực hiện hoặc do KTV thực hiện, tuy nhiên, tất cả các thư phúc đáp đều được gửi lại cho KTV. Việc tiến hành thực hiện như thế khá hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đạt được kết quả cao.
Đối với kỹ thuật phỏng vấn, KTV đều sử dụng các câu hỏi “đóng” và câu hỏi “mở” để thu thập thêm các thông tin. Bên cạnh đó, với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV xây dựng hệ thống các câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, bước đầu có những nhận định chung về hệ thống này, từ đó có thể xác định số lượng bằng chứng cần thu thập. Còn với khách hàng thường niên là Công ty ABC, KTV dựa trên hiểu biết từ cuộc kiểm toán trước, từ đó chỉ tiến hành phỏng vấn để tìm hiểu thêm về những thay đổi trong các chính sách và hoạt động của Công ty. Nhìn chung kỹ thuật phỏng vấn được sử dụng khá linh hoạt, tuy nhiên, hệ thống các câu hỏi được xây dựng khá đơn điệu và cứng nhắc chung cho tất cả các loại hình Công ty, do đó kết quả thu được từ các bảng đánh giá này không cao, mà chủ yếu dựa vào thông tin thu thập được từ các câu hỏi “đóng” và câu hỏi “mở”.
Với kỹ thuật quan sát, KTV đều thực hiện như nhau ở cả hai Công ty. Tuy nhiên với khách hàng thường xuyên là Công ty ABC, KTV chỉ tiến hành quan sát ở những bộ phận có sự thay đổi, hoặc có sự không hợp lý trong quá trình phỏng vấn. Với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV tiến hành tham quan và quan sát các văn phòng, bộ phận sản xuất, kho bãi để có thể nắm bắt và làm quen với các quy trình hoạt động của Công ty. Quá trình quan sát tại hai Công ty đều được KTV ghi lại trên giấy làm việc.
Với kỹ thuật phân tích, cũng giống như ở giai đoạn lập kế hoạch, kỹ thuật này được thực hiện khá đơn điệu. KTV chỉ tiến hành phân tích chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối, chỉ phân tích sự biến động của niên độ này với niên độ trước, tháng này với tháng trước mà không đối chiếu trị số của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau nhằm tìm ra sự bất hợp lý. Đây là một hạn chế trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, gây khó khăn trong việc xác định khoanh vùng rủi ro để xác định số lượng các bằng chứng cần thu thập thích hợp cho các khoản mục.
Với kỹ thuật xác minh tài liệu, KTV tiến hành khá cẩn thận và đầy đủ. Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV đều thực hiện đối chiếu lại số liệu nhằm đảm bảo sự chính xác của các số liệu đang kiểm tra. Theo đó, tuỳ từng khoản mục mà KTV tiến hành kiểm tra với số lượng khác nhau, cách thức chọn mẫu cũng khác nhau ở từng khoản mục và ở từng Công ty. Nhìn chung, hệ thống KSNB tại hai Công ty đều được KTV đánh giá là khá tốt, do đó số lượng mẫu chọn không lớn. KTV cũng đặc biệt chú trọng kiểm tra chia cắt niên độ, phát hiện những trường hợp hạch toán sai niên độ, gây ảnh hưởng đến BCTC của Công ty. Với khách hàng thường xuyên là Công ty ABC, KTV tiến hành kiểm tra theo mẫu chọn, các khoản mục được đánh giá có độ rủi ro thấp, nên quy mô mẫu chọn nhỏ. Với khách hàng mới là Công ty XYZ, với các khoản mục mà rủi ro được đánh giá cao như khoản mục chi
phí… KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối với toàn bộ các tháng bất thường. Việc áp dụng kỹ thuật tính toán được sử dụng kết hợp với các kỹ thuật khác