II Trong quá trình đóng gó
3.3.Hạch toán kế toán chiphí sản xuất chung
Tại công ty cổ phần chè Kim Anh chi phí sản xuất chung phát sinh sẽ đ- ợc tập hợp theo từng yếu tố cụ thể, cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí cụ thể theo từng tiêu thức thích hợp.
Khoản mục chi phí sản xuất chung của công ty cổ phần chè Kim Anh không chỉ có chi phí về nguyên vật liệu mà nó còn bao gồm các khoản mục chi phí sau:
• Chi phí nhân viên phân xởng.
• Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ.
• Chi phí khấu hao TSCĐ.
• Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
• Chi phí dịch vụ thuê ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Tập hợp tất cả các khoản chi phí trên kế toán đa vào sổ tài khoản 627,cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. Quá trình hạch toán đợc thực hiện nh sau:
a) Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên phân xởng là toàn bộ các khoản thù lao phải trả cho cán bộ quản lý phân xởng (nh: Quản đốc, thủ kho,.. .) và các khoản trích theo l- ơng.
Số tiền lơng của bộ phận này đợc tính theo hệ số lơng cơ bản mà không căn cứ vào khối lợng công việc thực tế. Các khoản trích theo lơng là 19% trong đó BHXH 15%, KPCĐ 2%,BHYT2%.
Kế toán căn cứ vào số lợng cán bộ, hệ số lơng để tính các khoản mục chi phí cho sản xuất chung. Toàn bộ các khoản chi phí trên đợc tập hợp trong Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH và đợc tập hợp riêng để kết chuyển vào chi phí sản xuất chung. Chi tiết chi phí nhân viên phân xởng đợc cụ thể qua biểu sau:
Biểu số 10: Bảng chi tiết chi phí nhân viên phân xởng Tháng 12 năm 2000
ĐVT: đồng
stt Diễn giải TK đối ứng TK627
Nợ Có
1 Tiền lơng 334 4.737.800
- Lơng chính 3342 4.737.800
- Lơng phụ 3343 0
2 Các khoảntrích theo lơng 338 900.182
- KPCĐ 3382 94.756
- BHXH 3383 710.670
- BHYT 3384 94.756
Kết chuyển vào chi phí SX chung 154 5.637.982
(nguồn số liệu từ Phòng tài chính kế toán Công ty)
Theo số liệu tập hợp và tính toán, kế toán tính ra đợc tổng chi phí nhân viên phân xởng tính vào chi phí sản xuất chung tháng 12 năm 2000 là 5.637.982 đồng, trong đó tiền lơng là 4.737.800 đồng, các khoản phải trả phải nộp khác là
900.182 đồng (gồm KPCĐ: 94.756 đồng, BHXH: 710.670 đồng, BHYT: 94.756 đồng).
b)Hạch toán chi phí NVL công cụ dụng cụ cho sản xuất chung
Đó là các chi phí về nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng thay thế,công cụ dụng cụ phục vụ cho mục đích sản xuất chung của doanh nghiệp. Căn cứ vào yêu cầu thực tế và mục đích sử dụng của vật liệu mà kế toán tiến hành xuất và tập hợp các khoản mục chi phí trên vào chi phí sản xuất chung. Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị từ 4.000.000 đồng trở lên đến dới 5.000.000 đồng một đơn vị thì kế toán tiến hành phân bổ cho cho 2 kỳ liên tiếp nhau với 1/ 2 giá trị mỗi kỳ .Số chi phí này đợc phản ánh trên bảng phân bổ NVL-CCDC ,nhật ký chứng từ số 7.Chi tiết các khoản chi này đợc thể hiện qua bảng sau:
Biểu số11: Bảng tập hợp chi phí NVL-CCDC cho sản xuất chung Tháng 12 năm 2000 STT Khoản mục TK TK627 Nợ Có 1 NVL chính 1521 8.545.000 2 NVL phụ 1522 2.978.500 3 Nhiên liệu 1523 252.130 4 Phụ tùng thay thế 1524 1.743.200 5 Động lực 1525 690.640 6 Công cụ 1531 15.150.390
7 Kết chuyển vào chi phí SX chung 154 29.359.860 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
e) Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ trong sản xuất là biểu hiện bằng tiền giá trị hao mòn của các TSCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất. Việc tính khấu hao đúng, đủ,hợp lý là rất quan trọng trong thu hồi vốn phục vụ tái sản xuất.Việc trích khấu hao TSCĐ phải tuân thủ theo những quy định nhất định của bộ tài chính. Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của mỗi doanh nghiệp mà có phơng pháp tính khấu hao riêng.
Hiện nay Công ty cổ phần chè Kim Anh tiến hành trích khấu hao những TSCĐ có đủ tiêu chuẩn theo quyết định số 166 ngày 30 tháng 12 năm 1999 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ quản lý,sử dụng trích khấu hao TSCĐ. Theo quyết định này Công ty phải tiến hành đăng ký thời gian sử dụng cho tất cả các TSCĐ theo khung thời gian nhất định, kèm theo đó phải đăng ký khấu hao liên tục trong 3 năm liên tiếp nhau. Hàng năm khi có biến động tăng giảm TSCĐ phải tiến hành đăng ký bổ sung.
Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ đợc tính theo phơng pháp khấu hao bình quân.
Mức khấu hao trung bình
hàng năm của một TSCĐ =
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng (năm)
Căn cứ vào mức khấu hao của từng loại TSCĐ kế toán tính đợc tổng mức khấu hao của TSCĐ trong năm.
Số khấu hao TSCĐ đợc đợc trích 6 tháng một lần và thờng trích cho 6 tháng cuối năm điều này sẽ gây ra sự không hợp lý trong phân bổ. Tuy rằng sản xuất có tính thời vụ nhng trong các tháng trong năm vẫn có sản xuất (ít),hơn thế các khấu hao về chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trên thực tế vẫn phát sinh nhng lại không trích điều này sẽ làm tăng chi phí cho các tháng
cuối năm và làm cho giá thành tăng.Đây là một tồn tại mà doanh nghiệp nên tìm biện pháp giải quyết cho hợp lý hơn?
Tuỳ theo mục đích sử dụng của từng loại TSCĐ mà kế toán xác định cho đối tợng chịu khấu hao. Riêng đối với TSCĐ trong sản xuất việc phân bổ khấu hao giữa các tháng kế toán căn cứ vào giá bán thực tế của sản phẩm và khả năng “chịu đựng” của giá thành trong tháng để phân bổ, không dựa vào một tỷ lệ nhất định (dựa vào quyết định tự điều chỉnh của kế toán ).
Khi có sự tăng giảm TSCĐ thì cuối năm kế toán tiến hành đăng ký mức khấu hao bổ sung. Tổng số khấu hao đợc trích khi có sự tăng giảm trong năm đợc tính:
Số khấu hao phải
trích năm nay =
Số khấu hao đã
trích năm trớc +
Số khấu hao
tăng năm nay -
Số khấu hao giảm năm nay Theo những quy định trên kế toán tính ra số khấu hao tháng 12 năm 2000 là 115.500.000 đồng. Kế toán tiến hành phân bổ số khấu hao này cho từng đối t- ợng chịu chi phí. Căn cứ vào mục đích sử dụng TSCĐ và tổng số khấu hao trong tháng kế toán lập “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2000”(biểu số 12)
Các khoản khấu hao mà kế toán tính đợc trong tháng là: - Nhà cửa vật kiến trúc: 81.335.405 đồng
- Phơng tiện vận tải: 16.285.713 đồng - Máy móc, thiết bị: 14.369.000 đồng - Thiết bị, dụng cụ quản lý:3.509.882 đồng
Tổng số chi phí khấu hao trên đợc phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí là các khoản: Chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng trong đó chi phí sản xuất chung là 24.622.095 đồng.