f) Quy trình kế toán cho vay
1.2.2Dự phòng phải thu khó đòi
Hoạt động cho vay thờng chiếm một tỷ trọng cao trong tổng tài sản có của Ngân hàng và mang lại nguồn thu nhập lớn. Tuy nhiên các khoản cho vay thờng chứa đựng nhiều rủi ro, vì vậy Ngân hàng cần phải đánh giá đúng chất lợng tín dụng , khả năng tổn thất từ hoạt động tín dụng để xác định giá trị tài sản có rủi ro. Một trong những biện pháp đó là việc Ngân hàng tiến hành phân loại các khoản cho vay theo mức độ rủi ro có thể xảy ra để trích lập dự phòng.
Dự phòng rủi ro là dự phòng đợc hạch toán vào chi phí hoạt động trên cơ sở trích lập dự phòng phần giá trị khoản cho vay tính theo mức độ rủi ro.
Tại Việt Nam:
Hiện nay ở Việt Nam việc phân loại và trích lập dự phòng rủi ro đợc thực hiện theo quyết định 493/ 2005 - QĐ - NHNN ngày 22/04/2005.
* Nhóm 1 (Nợ đủ tiêu chuẩn) bao gồm: Các khoản nợ đợc tổ chức tín dụng đánh giá là có khả năng thu hồi đầy đủ cả gốc và lãi đúng hạn. Đối với loại này Ngân hàng không phải trích lập dự phòng.
* Nhóm 2 (Nợ cần chú ý) bao gồm: Các khoản nợ đợc tổ chức tín dụng đánh giá là có khả năng thu hồi đầy đủ cả nợ gốc và lãi nhng có dấu hiệu khách hàng suy giảm khả năng trả nợ. Ngân hàng sẽ tiến hành trích lập dự phòng 5%.
* Nhóm 3 (Nợ dới tiêu chuẩn) bao gồm: Các khoản nợ đợc tổ chức tín dụng đánh giá là không có khả năng thu hồi đầy đủ cả nợ gốc và lãi khi đến hạn. Các khoản nợ này đợc tổ chức tín dụng đánh giá là có khả năng tổn thất một phần nợ gốc và lãi. Ngân hàng trích lập dự phòng là 20%
* Nhóm 4 (Nợ nghi ngờ) bao gồm: Các khoản nợ đợc tổ chức tín dụng đánh giá là có khả năng tổn thất cao, Sẽ tiến hành trích lập 50%
* Nhóm 5 (Nợ có khả năng mất vốn) bao gồm: Các khoản nợ đợc tổ chức tín dụng đánh giá là không còn khả năng thu hồi, mất vốn. Ngân hàng tiến hành trích lập 100%
Riêng đối khoản nợ khoanh chờ Chính phủ xử lý thì đợc trích lập dự phòng cụ thể theo khả năng tài chính của tổ chức tín dụng.
Số tiền dự phòng cụ thể phải trích tính theo công thức:
R= max{0, (A-C) x r }
Trong đó R: Số tiền dự phòng cụ thể phải trích A: Giá trị của khoản nợ
C: Giá trị tài sản bảo đảm
R: Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể
Ngoài các khoản dự phòng cụ thể, tổ chức tín dụng còn phải trích thêm dự phòng chung. Đợc trích bằng 0.75% tổng giá trị của các khoản nợ từ nhóm 1 đến nhóm 4.
Kinh nghiệm của các nớc về cách trích lập dự phòng các khoản vay khó thu hồi:
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế. Dự phòng các khoản vay khó thu hồi cần đợc trích lâp khi số tiền tổn thất đã đợc xác định cụ thể hoặc có thể cha xác định nhng có các dấu hiệu phát sinh tổn thất . Nói cách khác, việc trích lập dự phòng chủ yếu dựa trên kết quả đánh giá khả năng thu hồi hay mức độ rủi ro của khoản vay.
Để áp dụng cách trích lâp dự phòng này các Ngân hàng phải phân loại tín dụng theo mức độ rủi ro. Hệ thống phân loại tín dụng này hiện nay đã đợc một số nớc trên thế giới sử dụng. Theo cách phân loại này, một khoản vay đợc chia thành hai loại chính. Khoản vay có mức độ rủi ro chấp nhận đợc thờng đợc gọi là khoản vay hiệu quả đợc trích lâp ở tỷ lệ chung và khoản vay đợc liệt vào danh sách theo dõi. Loại khoản vay thứ hai bao gồm:
- Khoản vay có dấu hiệu rủi ro ( thể hiện quatiêu thức nh: Khả năng trả nợ, giá trị tài sản thế chấp không hợp lý, trì hoản trả nợ )…
- ở mức độ rủi ro cao hơn khi bị nghi ngờ khó thu hồi tức các tiêu thức trên đợc xác thực và có xu hớng xấu đi
- Cuối cùng là khoản vay khó thu hồi và có khă năng phải xoá nợ
Để xác định một khoản vay thuộc mức độ rủi ro nào các Ngân hàng thờng dựa vào các chỉ riêu:
Thứ nhất lịch sử quan hệ tín dụng giữa khách hàng và Ngân hàng: Đánh giá thông qua các hằng số trì hoản nợ, gia hạn nợ, trả nợ đáo hạn, sử dụng vốn vay…
Thứ hai luồng tiền và d nợ hiện tại của doanh nghiệp tại Ngân hàng (số l- ợng tiền mặt thu đợc bình quân ngày, tháng so với d nợ vay Ngân hàng). Chỉ tiêu này giúp Ngân hàng biết đợc khả năng ngời vay có thể trả nợ ngay lập tức bao nhiêu. Qua đó cán bộ tín dụng cũng biết đợc khoảng thời gian nào khách hàng có lợng tiền lớn từ đó xác định thời hạn trả nợ cho hợp lý
Thứ ba chất lợng quản lý của đội ngũ lãnh đạo, tiêu thức này sẽ đo lờng một phầnvận mệnh và mức độ rủi ro tiềm ẩn của ngời vay.
Thứ t tài sản thế chấp và tính thanh khoản của nợ. Phản ánh khả năng chi trả của ngời vay trong trờng hợp mất khả năng trả nợ.
Thứ năm bảo lãnh của bên thứ ba. Đánh giá khoản tín dụng ở mức độ rủi ro là bao nhiêu phụ thuộc vào khả năng trả nợ thay của ngời bảo lãnh khi khoản vay