* Đối với các doanh nghiệp nộp thếu GTGT theo phơng pháp khấu trừ, quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập hàng nh sau:
- Khi đơn vị nhập khẩu chuyển tiền mở L/C:
+ Trờng hợp đơn vị có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C thì chỉ cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C - Tài khoản 1122 - Chi tiết mở th tín dụng.
+ Trờng hợp đơn vị nhập khẩu phải vay ngân hàng mở L/C thì phải ký quỹ một tỷ lệ nhất định theo trị giá tiền mở L/C, khi ký quỹ kế toán ghi:
Nợ TK 1122 - Tiền gửi ngoại tệ Có TK 311 - Vay ngắn hạn.
- Căn cứ vào thông báo hàng nhập khẩu đã về đến cửa khẩu, tiến hành làm thủ tục hải quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, thiết bị nhập khẩu theo giá thực tế của hàng nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 151, 156, 152, 211 - (Trị giá của lô hàng tính theo giá mua thực tế).
Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK 3333 - Thuế nhập khẩu Có TK 331 - Phải trả nhà cung cấp Có TK 1122 - Tiền gửi ngoại tệ
- Phản ánh thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 3331(33312)-Thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu - Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT, căn cứ vào biên lai nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu 27
Nợ TK 3331(33312) - Thuế GTGT phải nộp Có Tk 111, 112 - (số thuế đã nộp)
- Khi thực hiện thanh toán cho nhà xuất khẩu, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 331 - (Tổng giá trị hợp đồng)
Có TK 1122 - (Số tiền phải trả cho ngân hàng) Có TK 144 -(Số tiền ký quỹ mở L/C)
- Lệ phí mở L/C, phí thanh toán, căn cứ vào các phiếu chi, giấy báo nợ, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1562) - Chi phí mua hàng Có TK 1122 - Tiền gửi ngoại tệ Có (Nợ) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá
- Khi nhập kho hàng hoá, căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 156 (1561) - (Trị giá mua của hàng nhập kho) Nợ TK 153 (1532) - (Trị giá bao bì tính giá riêng)
Có TK 151 - ( Tổng giá trị hàng nhập kho)
- Trờng hợp hàng kiểm nhận, không nhập kho mà tiêu thụ trực tiếp hoặc gửi bán ngay, ghi:
Nợ TK 632 - (Ngời mua nhận hàng trực tiếp tại cảng)
Nợ TK 157 - (Chuyển hàng gửi bán ngay không không qua kho) Có TK 151
- Trong thực tế khi mua hàng tại các hội chợ triển lãm do các nớc đem sang nớc ta, sau khi hoàn thành các thủ tục mua, thanh toán bằng ngoại tệ, kế toán ghi các lút toán tơng tự nh trên.
- Căn cứ vào các biên lai, phiếu chi về chi phí mua hàng nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1562) - Chi phí mua hàng Có Tk 111, 112, ...
- Khi kiểm nghiệm hàng hoá nhập kho, nếu phát hiện thiếu: trong định mức và ngoài định mức, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1562) - (Giá trị hao hụt trong định mức) Nợ TK 1388 - (Giá trị hao hụt ngoài định mức)
Có TK 151 - (Tổng trị giá hao hụt) - Nếu đợc giảm giá, ghi:
Nợ TK 331 - (Giá trị đợc giảm giá, chiết khấu)
Có TK 156 (1561) - (Giá trị đợc giảm giá, chiết khấu) - Chiết khấu mua hàng đợc hởng:
Nợ TK 331 - Trừ vào số tiền hàng phải trả Nợ TK 111, 112 - Số tiền ngời bán trả lại Nợ TK 1388 - Số đợc ngời bán chấp nhận
Có TK 711 - Số triết khấu thanh toán đợc hởng
Ta có thể tóm lợc trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập hàng của hình thức nhập khẩu trực tiếp qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng theo phơng pháp KKTX
29
TK 111, 112, 331 TK 151 TK 157
TK 413
CLTG Giá HT
Trị giá lô hàng nhập kho giá TT
Trị giá hàng gửi bán Trị giá hàng bán trực tiếp TK 632 TK 144 Hàng NK Ký quỹ NH TK 3333
Nộp thuế NK Số thuế NK phải nộp
TK 33312 Nộp thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ TK 133 TK 156, 211, 152 Trị giá hàng nhập kho Hao hụt ngoài định mức Hao hụt trong định mức TK 1388 Giảm giá TK 1562 TK 331, 11,112 TK 711 Chiết khấu được hưởng
* Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: hạch toán nghiệp vụ nhập hàng tơng tự nh trên, chỉ khác ở bút toán phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu.
Nợ TK 151, 1561, 152, 211 ...
Có TK 3331 (33312) - (Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu)
b. Hạch toán hàng tồn theo phơng pháp KKĐK
- Kế toán tiến hành kết chuyển hàng hoá tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 (6112) - (Trị giá hàng tồn đầu kỳ)
Có TK 151, 156, 157 - (Trị giá hàng tồn đầu kỳ)
- Căn cứ vào chứng từ, hoá đơn, phiếu nhập kho hàng hoá trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 611 ( 6112) - Mua hàng
Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá
Có TK 1112, 1122, 331 - (Giá mua thực tế) Có TK 3333 - Thuế nhập khẩu phải nộp
- Tính thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 3331 (33312) - Thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu - Khi nộp thuế GTGT và thuế nhập khẩu, căn cứ vào phiếu chi, kế toán ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu phải nộp
Nợ TK 3331 (33312) - Thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu Có TK 111, 112 - (Tổng số tiền nộp thuế)
- Cuối kỳ kết chuyển giá trị hàng tồn cuối kỳ và trị giá hàng xuất thiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 151, 156, 157 - Trị giá hàng tồn cuối kỳ Nợ TK 632 - Trị giá hàng xuất trong kỳ
Có TK 611 (6112) - Mua hàng
Ta có thể tóm tắt quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập hàng theo phơng pháp KKĐK nh sau:
Sơ đồ 6: Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng theo phơng pháp KKĐK
31 TK 151, 156, 157 TK 6112 TK 413 CLTG Giá hạch toán Giá mua thực tế K/C giá trị hàng tồn cuối kỳ Trị giá hàng xuất bán trong kỳ TK 632 TK 3333
Nộp thuế NK Số thuế NK phải nộp
TK 33312 Nộp thuế GTGT Thuế GTGT khấu trừ TK 133 K/C giá trị hàng tồn đầu kỳ TK 151, 156, 157 TK 111, 112, 331
Giảm giá, bớt giá được hưởng
TK 711
Chiết khấu được hưởng
* Trờng hợp doanh nghiệp nọpp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì việc hạch toán tơng tự và chỉ khác ở bút toán xác định thuế GTGT hàng nhập khẩu nh sau:
Nợ TK 611 (6112) - Mua hàng
Có TK 3331 (33312) - Thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu
4.2. Nhập khẩu uỷ thác.
a. Nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị nhận uỷ thác.
Đơn vị nhập khẩu uỷ thác là đơn vị làm dịch vụ nhập khẩu hàng hoá cho đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu, trực tiếp thực hiện nhiệm vụ đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức tiếp nhận hàng nhập khẩu hoặc uỷ quyền cho bên giao uỷ thác nhận, thanh toán với nhà cung cấp nớc ngoài tiền mua hàng nhập khẩu, kết thúc dịch vụ uỷ thác đơn vị đợc hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ quy định trong hợp đồng và không phải chịu thuế GTGT trên số hoa hồng đợc hởng.
Trình tự hạch toán nhập khẩu uỷ thác nh sau:
- Khi nhận tiền do đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu chuyển đến, căn cứ vào phiếu thu kế toán ghi:
Nợ TK 1112, 1122 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Có TK 3388 - Các khoản phải trả phải nộp khác - Đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu mở L/C, kế toán ghi:
Có TK 1112, 1122
Ngân hàng báo Có số tiền mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 1122 - Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
- Khi nhận đợc hàng do bên nớc ngoài chuyển đến, ghi: Nợ TK 1561 - (Hàng đã nhập kho)
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đờng Có TK 331 - Phải trả nhà cung cấp
- Khi đơn vị nhận uỷ thác trả tiền cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả nhà cung cấp
Có TK 1112, 1122
Có TK 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn - Khi giao hàng cho đơn vị giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 3388 - Các khoản phải trả khác Có TK 151, 1561
- Nếu đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ thuế nhập khẩu và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 3388 - Các khoản phải trả khác
Khi nộp thuế, kế toán căn cứ vào biên lai nộp thuế ghi sổ và chuyển chứng từ gốc cho đơn vị giao uỷ thác:
Nợ TK 3388 - Các khoản phải trả khác Có TK 111, 112
- Tính ra số hoa hồng đợc hởng: Nợ TK 111, 112, 3388
Nợ (Có) TK 413 (Trao đổi bằng ngoại tệ) Có TK 511 (Số hoa hồng đợc hởng) - Kết chuyển hoa hồng:
Nợ TK 511 (Số hoa hồng đợc hởng) 33
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Ta có thể tóm tắt quá trình nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị nhận uỷ thác nh sau:
Sơ đồ 7: Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác (tại đơn vị nhận uỷ thác)
b. Nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị giao uỷ thác.
- Phản ánh số tiền cho bên nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá và nộp thuế nhập khẩu:
Nợ TK 138 (1388) Có TK 111, 112...
- Kiểm nhận hàng hoá theo thông báo:
TK 511 TK 3388 TK 1112, 1122 TK 331
Hoa hồng uỷ
thác Đơn vị giao uỷ
thác nộp tiền Thanh toán tiền hàng
TK 111, 112
Nộp hộ thuế,
phí Ký quỹ
NH Tiền ký quỹ trừ vào tiền hàng
TK 144
Nhận hàng nhập kho
TK 151, 156
Nợ TK 151: Trị giá mua thực tế hàng nhập khẩu đang đi đờng cuối kỳ. Nợ TK 156 (1561): Trị giá thực tế hàng nhập khẩu đã kiểm nhận, nhập kho.
Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng nhập khẩu chuyển đi tiêu thụ. Nợ (hoặc Có) TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá.
Có TK 138 (1388): Giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hạch toán. Có TK 333( 3333): Thuế nhập khẩu phải nộp.
- Số thuế VAT phải nộp của hàng nhập khẩu: Nợ TK 133 (1331)
Có TK 3331 (33312)
- Khi nhận thông báo đã nộp thuế nhập khẩu và thuế VAT của bên nhận uỷ thác: Nợ TK 333: Số thuế nhập khẩu (3333) và thuế VAT (33312) đã nộp
Có TK 138 (1388): Trừ vào số tiền đặt trớc. Có Tk 338 (3388): Phải trả bên nhận uỷ thác.
- Số hàng đi đờng kỳ trớc đã kiểm nhận bàn giao cho ngời mua hay ngời bán hoặc chuyển về nhập kho:
Nợ TK 632: Giao trực tiếp cho ngời mua tại cảng hoặc sân bay. Nợ TK 157: Gửi bán
Nợ TK 156 (1561): Nhập kho
Có TK 151: Trị giá mua thực tế hàng nhập khẩu đi đờng kỳ trớc đã kiểm nhận, bàn giao.
- Hoa hồng uỷ thác đợc tín vào chi phí thu mua: Nợ TK 156 (1562)
Có TK liên quan 111, 112...