II. Thực trạng công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu ở Công ty Xuất
1. Nhập khẩu hàng hoá trực tiếp:
Để thực hiện một hợp đồng nhập khẩu trực tiếp, trớc hết cán bộ ở các phòng kinh doanh sau khi nghiên cứu mặt hàng nhập khẩu ở thị trờng trong và ngoài nớc phải lập phơng án kinh doanh trình lên công ty. Nội dung phơng án kinh doanh th- ờng bao gồm: Nhận định tình hàng hoá, thị trờng và khách hàng, phân tích những thuận l;ợi và khó khăn, đề ra những mục tiêu nh: sẽ bán đợc bao nhiêu hàng, với giá bao nhiêu, ... và các biện pháp cụ thể để thực hiện mục tiêu, sơ bộ đánh giá hiệu quả kinh doanh. Giám dốc tham khảo ý kiến của phó giám đốc và kế toán tr- ởng, phê duyệt. Sau đó, cán bộ các phòng kinh doanh trực tiếp giao dịch, đàm
phán và ký kết hợp đông mua bán ( hợp đồng ngoại) với nớc ngoài trên cơ sở hợp đồng bán hàng cho khách hàng (hợp đồng nội), hợp đồng nội có thể đợc ký kết tr- ợc hoặc sau hợp đồng ngoại và cuối cùng là tổ chức thực hiện hợp đồng đó. Thực hiện hợp đồng nhập khẩu, công ty thờng tiến hành qua các khâu công việc: mở L/ C, mua bảo hiểm, làm thủ tục hải quan, giao hàng hoặc tổ chức vận chuyển cho khách hàng, làm thủ tục thánh toán, khiếu nại về những thiếu hụt về hàng hoá hoặc những tồn thất. Mỗi giai đoạn đòi hỏi công tác kế toán phải phán ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác hàng hoá về cả giá trị và hiện vật cũng nh phải tổ chức lu chuyển hợp lý.
Ta có thể khái quát quá trình hạch toán hoạt động nhập khẩu trực tiếp ở Công ty Xuất nhập khẩu chuyên gia lao động và Kỹ thuật (IMS) qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 14: Hạch toán nhập khẩu trực tiếp tại Công ty IMS
61 TK 1122 TK 331 TK 1561 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Giá CIF Ký quỹ mở L/C Thanh toán số tiền còn lại cho nhà XK Nhập kho hàng hoá Giá vốn hàng bán K/C giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu DT ngoài thuế GTGT Tổng giá thanh toán TK 33311 Thuế GTGT đầu ra TK 3333 Thuế NK phải nộp Nộp thuế nhập khẩu TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 33312 Thuế GTGT được khấu trừ Nộp thuế GTGT TK 133 TK 641 Kết chuyển chi phí quản lý
Để thấy đợc tình hình công tác kế toán nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu chuyên gia lao động và Kỹ thuật (IMS), em xin minh hoạ qua việc hạch toán ở công ty của một hợp đồng nhập khẩu trực tiếp cụ thể:
* Hợp đồng nhập khẩu trực tiếp số 16 - 2000 ký ngày 1/4/2000 giữa Công ty IMS (Bên mua) và Công ty SCHMIDT Co.LTD - Tokyo JaPan (Bên bán) về việc mua thiết bị nghiên cứu thí nghiệm.
- Giá trị thiết bị theo hợp đồng: 82.200 USD (CIP Nội Bài) - Phơng thức thanh toán: L/C at sight
- Địa điểm giao hàng: Sân bay Nội Bài - Hà Nội
Hợp đồng còn quy định rõ các điều kiện về loại và số lợng các hoá đơn chứng từ, bao bì và nhãn mác, điều kiện về phẩm chất và chất lợng, điều kiện về vận tải, điều kiện về giao hàng, khiếu nại và các điều kiện có liên quan khác.
Các khoản chi phí của hợp đồng bao gồm:
- Phí mở L/C và điện phí (0.2% + 20USD): 200 USD, tỷ giá 14.000 VND/USD
- Phí sửa L/C: 179.049 VND
- Thuế nhập khẩu (5%): 57.531.780 VND - Thuế GTGT (10%): 120.816.738 - Tỷ giá tính thuế: 13.998 VND/USD
-Lệ phí giao nhận, vận chuyển bốc dỡ và thuê kho bãi: 537.500VND
-Ngày 03/05/2000, công ty nhận đợc bộ chứng từ do ngân hàng gửi đến, sau khi kiểm tra, đối chiếu với các điều kiện của L/C, công ty chấp nhận trả tiền
-Ngày 10/05/2000, hàng về đến sân bay Nội Bài, Công ty làm thủ tục nhập kho hàng hoá.
-Ngày 10/05/2000, công ty nhận đợc giấy báo Nợ của ngân hàng về việc thanh toán L/C lô thiết bị nghiên cứu cho Công ty SCHMIDP - Co.LTD
* Hợp đồng mua bán số 04/2000 Hà Nội/IMS ngày 9/4/2000 giữa Công ty IMS (bên bán) và Viện công nghệ Việt Nam (bên mua).
- Giá bán hợp đồng: 100.312,50 USD
- Phơng thức bán hàng: Bán buôn tại kho. Hàng đợc giao tại kho của công ty, mọi chi phí giao nhận, vận chuyển, bốc xếp từ kho của công ty về kho bên mua, do bên mua chịu.
-Phơng thức thanh toán: Đặt cọc trớc 20% và số tiền đặt cọc đợc quyết toán khi nhận hàng.
-Điều kiện về quy cách phẩm chất: theo sự giám định của Vinacontrol.
-Sau 30 ngày kể từ khi nhận hàng, nếu không có khiếu nại lẫn nhau thì hợp đồng coi nh đợc thanh lý.
-Ngày 10/05/2000, Công ty thực hiện bán hàng trực tiếp cho khách hàng tại kho hàng.
Tổ chức hạch toán kế toán của nghiệp vụ nhập khẩu và tiêu thụ hàng hoá đó nh sau: