Sau khi có một cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các bớc phân tích tổng quát đối với từng tài khoản trong chu trình bán hàng và thu tiền nh: tài khoản doanh thu, tài khoản phải thu khách hàng, tài khoản tiền (bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng).
Tuy nhiên, khi đánh .giá tổng quát các tài khoản của chu trình bán hàng và thu tiền, KTV sử dụng phơng pháp phân tích thông qua việc so sánh, đối chiếu giữa số liệu của năm tài chính hiện hành với số liệu của năm trớc là chủ yếu, nhằm phát hiện ra những biến động bất thờng, có ảnh hởng lớn đến việc lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán. Những biến động này có thể chứa đựng những sai sót hoặc gian lận có tính trọng yếu mà kiểm toán viên cần phải quan tâm khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Đây là một phơng pháp đơn giản, dễ thực hiện so với nhiều phơng pháp phân tích khác nên đợc sử dụng nhiều trong quá trình kiểm toán. Song, nó mới chỉ dừng lại ở những đánh giá ban đầu về
tính trọng yếu của từng tài khoản, không phù hợp với bớc kiểm tra chi tiết . Đây là một phơng pháp đơn giản, dễ thực hiện so với nhiều phơng pháp phân tích khác nên đợc sử dụng nhiều trong quá trình kiểm toán. Song, nó mới chỉ dừng lại ở những đánh giá ban đầu về tính trọng yếu của từng khoản, không phù hợp với bớc kiểm tra chi tiết và cha phản ánh đợc mối quan hệ giữa các tài khoản trong cùng một chu trình.
Khi tiến hành đánh giá, thông thờng kiểm toán viên lấy các số liệu trên Báo cáo tài chính của đơn vị, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản. Các tài liệu này đợc Ban giám đốc, kế toán trởng, kế toán phần hành cung cấp.
Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản doanh thu
Bảng số 2: Bảng phân tích tổng quát tài khoản doanh thu của Công ty TNHH Umted Motor Chỉ tiêu Luỹ kế đến 31- 12-2000 Luỹ kế đến 31-12- 2001 Chênh lệch ± %
Doanh thu thuần 6.262.282.400 16.898.513.500 10.636.231.100 166,84 Đây là năm thứ hai đi vào hoạt động, năm trớc công ty chỉ hoạt động 6 tháng cuối năm (từ tháng 4 đến tháng 9: đầu t xây dựng cơ bản, từ tháng 10 đến tháng 12 bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh) nên việc phân tích doanh thu so với năm trớc không đợc chú trọng và kết quả của việc phân tích này không phản ánh chính xác tính hợp lý của việc ghi nhận doanh thu. Bảng trên cho ta thấy doanh thu năm nay tăng so với năm trớc rất nhiều.
Chính vì vậy kiểm toán viên quan tâm đến tỷ lệ lãi gộp của năm nay so với tỷ lệ lãi gộp của năm trớc. Thông thờng, nếu không có gì biến động giữa giá bán và chi phí sản xuất thì tỷ lệ không biến động qua các năm. Để tính đợc tỷ lệ này kiểm toán viên phải kết hợp với kiểm toán phần giá vốn hàng bán. Số liệu này đợc lấy trên báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán năm trớc và giá vốn hàng bán trong năm nay để ớc tính. Kiểm toán viên thu đợc số liệu và lập bảng phân tích.
Bảng số 3: Phân tích tổng quát về tỷ lệ lãi gộp
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Chên lệch
± %
Doanh thu thuần 16.709.514.500 6.262.282.400 10.447.232.100 166,83% Giá vốn 7.421.315.802 2.774.421.0137 4.646.894.756 167,69%
Tỷ lệ lãi gộp 55,58% 55,69% 0,11
Nhìn vào bảng phân tích của kiểm toán viên, ta nhận thấy tỉ lệ lãi gộp của năm nay so với năm trớc hầu nh không có thay đổi. Do vậy việc lo doanh thu của năm 2001 tăng so với doanh thu 2000 là hợp lý.
Thực hện đánh giá tổng quát Tài khoản phải thu khách hàng
Phần lớn các nghiệp vụ bán hàng của Công ty đều đợc thực hiện theo ph- ơng thức trả chậm. Sở dĩ Công ty chấp nhận việc bán hàng cho khách hàng trả chậm vì điều đó hoàn toàn phù hợp với cơ chế thi trờng với điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt. Do vậy việc ghi nhận doanh thu phải đợc gắn liền với quá trình theo dõi việc ghi sổ và thanh toán các khoản phải thu của khách hàng. Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên phải đặc biệt quan tâm đến những biến động của các khoản phải thu khách hàng.
Bảng số 4 : Đánh giá tổng quát khoản phải thu khách hàng của Công ty United Motor
Chỉ tiêu 31-12-2000 31-12-2001 Chên lệch
± %
Phải thu khách hàng 2.985.156.500 7.239.153.817 4.253.997.317 142,5%
Số d tài khoản phải thu khách hàng của Công ty United Motor tại thời điểm 3 1 - 1 2-200 1 đã tăng so với số d tại thời điểm 3 1 - 1 2-2000.Nguyên nhân làm cho khoản phải thu khách hàng tăng một phần là do doanh thu của năm 2001 lớn hơn năm 2000, vì Công ty mới đi vào hoạt động từ tháng 4 năm 2000. Ngoài ra, do Công ty cha có những chính sách tín dụng thích hợp đối với các
khoản phải thu khách hàng. Do vậy tỉ lệ vốn của khách hàng đã bị chiếm dụng trong năm 2001 nhiều hơn so với năm 2000.
Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản giá vốn
Nếu nhìn qua ta sẽ thấy chu trình bán hàng và thu tiền không có liên quan nhiều đến giá vốn hàng bán. Nhng trên thực tế khi có bất kỳ một nghiệp vụ bán hàng nào xảy ra thì kế toán phải đồng thời ghi 2 bút toán: một bút toán phản ánh giá vốn, mộ bút toán phản ánn doanh thu. Bên cạnh đó, việc xuất hàng giao cho khách hàng cũng cần phải theo dõi giá vốn hàng bán. Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền KTV cũng cần phải quan tâm đến những biến động của tài khoản giá vốn.
Bảng số 5:Đánh giá tổng quát khoản giá vốn của Công ty United Motor.
Chỉ tiêu Luỹ kế 31-12-2001 Luỹ kế 31-12-2001 Chên lệch ± % Giá vốn 2.774.421.037 7.421.315.802 4.646.894.765 176,69% Giá vốn của Công ty United Motor tại thời điểm 31/12/2ọ01 đã tăng so với số d tại thời điểm 3 1/12/2000. Từ bảng số 5 ở trên ta thấy doanh thu của năm 2001 tăng so với doanh thu của năm 2000. Doanh tllu tăng do số lợng sản phẩm năm nay bán đợc nhiều hơn năm trớc do vậy giá vốn tăng theo là hợp lý.