và nghiệp vụ thu tiền:
Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ thu tiền là kiểm toán số phát sinh nghiệp vụ của tài khoản phải thu khách hàng thông qua các bớc sau:
- Chọn mẫu hoá đơn, chứng từ.
- Đối chiếu kiểm tra từng hoá đơn chứng từ với sổ sách và chứng từ khác có liên quan.
- Phát hiện, giải thích nguyên nhân chênh lệch và đa ra các bút toán điều chỉnh .
* Chọn mẫu hoá đơn chứng từ : Hoá đơn, chứng từ sử dụng trong bớc kiểm toán chi tiết này là các hoá đơn bán hàng, các phiếu thu, giấy báo có, bản sao kê hay điện chuyển tiền, kết hợp hợp đồng bán hàng hoặc các phiếu xuất kho. Đối với nghiệp vụ bán chịu phải kiểm tra đối chiếu với các hoá đơn bán hàng nhằm kiểm tra mặt lợng và kiểm tra sự thống nhất giữa hoá đơn bán hàng với hợp đồng mua bán.
KTV chủ yếu chọn những nghiệp vụ có giá trị lớn và những nghiệp vụ gần sát với ngày khoá sồ kế toán.
Do trong quá trình kiểm toán, KTV đã gửi th xác nhận nợ các khách hàng có số d lớn và đã có các bằng chứng có giá trị cao nh: các biên bản đối chiếu công nợ. . . Nên ở bớc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ này KTV chỉ kiểm tra với lợng mẫu chọn không lớn và chỉ mang tính chất kiểm nghiệm lại để đảm bảo đợc 6 mục tiêu kiểm toán.
Đối chiếu kiểm tra:. Căn cứ vào mẫu chọn KTV sẽ tiến hành đối chiếu kiểm tra (rà soát tối đa các mục tiêu của kiểm soát nội bộ) .
- Kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ. Có ni,hia kiểm a các yếu tố trên chứng từ nh: chữ ký, con dấu, mẫu chứng từ có phù hợp so với quy dính của Công ty không…
- Kiểm tra sự đồng bộ của các chứng từ đi kèm.
- Đối chiếu giữa các hoá đơn, chứng từ, hợp đồng để đảm bảo sự thống nhất về mặt nội dung nghiệp vụ và quy mô số tiền.
- Kiểm tra việc định khoản ghi chép có đúng với chế độ kế toán hiện hành không. Nếu phát hiện có sự không thống nhất giữa các chứng từ thỉ KTV tiến hành điều tra rõ nguyên nhân, tính toán lại các chỉ tiêu trên chứng từ, sổ sách, đồng thời tìm kiếm nguồn tài liệu khác có liên quan để giải thích đợc sự chênh lệch đó.
Qua đối chiếu kiểm tra các chứng từ KTV đã phát hiện ra những vấn đề sau và ghi vào giấy làm việc.
Hoá đơn số 139 ngày 25/02/2001 bán cho Công ty TNHH Hoàng Giang với số lợng hàng hoá nh sau : Khung xe 600 chiếc, mặt nạ 1000 chiếc, đồng hồ 1000 chiếc với tổng giá trị là 944.500.000. Nhng trong thực tế sau nhiều lần nhận hàng khác nhau Công ty TNHH Hoàng Giang chỉ nhận số lợng là :
Khung xe: 400 x 1.300.000 = 520.000.000đ Mặt nạ : 800 x 150.000 = 120.000.000đ Đồng hồ : 800 x 14.500 = 11.600.000đ Tổng cộng = 651.600.000đ
Ngày nhận hàng cuối cùng là ngày 30/3/2001, Công ty TNHH Hoàng Giang có đa ra lý do là : Theo sự biến động về giá của các mặt hàng và do nhu cầu sản xuất nên Công ty TNHH Hoàng Giang chỉ mua số lợng nh trên.
Biểu số 7: Giấy làm việc của KTV Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Phải thu khách hàng Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày Ngời T.H H ng 1/4/02 Ngời K.T Nguyên 30/4/02
M số ã E 5.1 Trang ______
Theo số liệu trên sổ Nhật ký bán hàng Hoá
đơn số Ngày Diễn giải Số l-ợng Thành tiền
139 25/2/2001 Công ty TNHH Hoàng Giang 600 780.000.000 1000 150.000.000 1000 14.500.000 944.500.000* 369 15/3/2001 Công ty Loncin 390 507.000.000 75 11.700.000 250 17.500.000 536.200.000**
1250 20/8/2001 Công ty XNK Thiết bị Hà Nội 250 312.500.000 150 21.750.000 90 6.300.000 340.550.000** 2690 30/11/01 Công ty TNHH Minh Phúc 600 761.400.000 350 52.150.000 170 11.645.000 825.195.000**
* Đối chiếu khớp với phiếu xuất kho và việc tính toán cộng dồn là đúng đắn. ** Đối chiếu không khớp với phiếu kho.
Để phát hiện những sai sót trên KTV đã đối chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho và tính lại toàn bộ khoản doanh thu theo số liệu ở mặt sau hoá đơn bán hàng.
Biểu số 8: Giấy tờ làm việc của KTV
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Phải thu khách hàng Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời T.H H ng 2/4/02
Ngời K.TNguyên 30/4/02
M số ã E 5.1
Trang ______
Trong tháng 02/2001 Công ty đã hạch toán nh sau : Nợ TK 131 (TNHH Hoàng Giang) : 1.038.950.000
Có TK 511 : 944.500.000
Có TK 3331 : 94.450.000
Đây là trờng hợp viết hoá đơn một lần nhng hàng xuất hàng nhiều lần. Do vậy phải điều chỉnh giảm doanh thu và các khoản phải thu khách hàng vì sau ngày 30/03/2001 khách hàng không
lấy hàng nữa. Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 511 : 292.900.000 Nợ TK 3331 : 29.290.000 Có TK 131 (TNHH Hoàng Giang) : 322.190.000 Nhận xét :
Nh vậy, Công ty hạch toán doanh thu cha chính xác. Doanh thu chỉ đợc ghi sổ trong trờng hợp hàng hoá đã chuyển giao cho khách hàng và đợc khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Nếu xuất hàng thành nhiều đợt mà đã ghi doanh thu thì những tháng (hoặc năm sau) khách hàng không lấy thì phải ghi giảm doanh thu cho phần khách hàng không lấy.
2.3.2.3. Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá và việc hạch toán công nợ bằng ngoại tệ và đánh giá lại số d của các khoản nợ tại thời điểm cuối kỳ.
Bớc kiểm tra này đợc thực hiện triệt để ở những doanh nghiệp nào có mật độ giao dịch thanh toán chủ yếu bằng ngoại tệ, nh những doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài hay những doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu tơng đối mạnh. Nhng với Công ty United Motor mặc dù là Công ty 100% vốn nớc ngoài song thị trờng tiêu thụ chủ yếu là trong nớc. Do vậy các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ là không nhiều, mà hình thức thanh toán chủ yếu bằng VNĐ thông qua ngân hàng.
Trong quá trình hoạt động các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ Công ty đã hạch toán theo tỷ giá hạch toán, nên trong quá trình kiểm toán, KTV đã xem xét tỷ giá hạch toán trong kỳ có nhất quán hay không và đối chiếu tỷ giá hạch toán cuối năm với tỷ giá thực tế mà Ngân hàng Nhà Nớc công bố vào thời điểm 31/12/2001. KTV nhận thấy rằng Công ty đã sử dụng tỷ giá hạch toán trong kỳ là nhất quán và tỷ giá thực tế cuối năm trùng với tỷ giá do Ngân Hàng Nhà Nớc công bố.
2.3.2.4. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xoá sổ các khoản nợ phải thu khó đòi : khó đòi :
Khi kiểm toán các nghiệp vụ xoá sổ của khoản nợ phải thu khó đòi thì vấn đề quan tâm chính của KTV là xem xét khả năng biển thủ của ngời bán hàng bằng cách xoá sổ các khoản nợ và hạch toán nh một khoản nợ khó đòi đã xoá sồ nhng trên thực tế thì đã thu đợc khoản tiền từ nợ đó.
Đối với Công ty United Motor, do tính chất kinh doanh mà Công ty đã có một quy chế tơng đối chặt chẽ trong quá trình bán hàng và thu tiền. Từ việc phê chuẩn bán hàng đến việc phê chuẩn các khoản nợ. Chủ yếu Công ty chỉ bán chịu trong vòng từ 30 đến 45 ngày. Hơn nữa các khách hàng nợ chủ yếu là các khách hàng quen, thờng xuyên của Công ty và nghiệp vụ phê chuẩn các khoản nợ quá hạn là thuộc quyền của Ban Giám đốc chứ không phải là của trởng phòng kinh doanh.
Do mới thành lập từ 04/2000 nên cha có khoản nợ nào đủ thời gian để xoá sổ. Nhng trên thực tế trong năm 2001 Công ty đã tiến hành xoá sổ một khoản nợ phải thu với tổng số tiền là 201.952.146đ của khách hàng Công ty TNHH Việt Hùng. Để kiểm tra tính trung thực của nghiệp vụ này, KTV tiến hành kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn và căn cứ pháp lý chứng tỏ đó là khoản thu không có khả năng thu hồi, KTV kiểm tra thấy khoản nợ này cha đợc lập dự phòng. Tìm hiểu thêm về việc này thì KTV đợc biết các khoản nợ khó đòi này là hoàn toàn nằm ngoài dự kiến của doanh nghiệp vì Công ty TNHH Việt Hùng là khách hàng thờng xuyên của Công ty và việc phê chuẩn này là do Ban Giám đốc Công ty phê duyệt. Bên cạnh đó KTV còn thu thập đợc các bằng chứng sau: Giám đốc của Công ty TNHH Việt Hùng là ông Hoàng Công Danh đã có hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản XHCN nên đã bị khởi tố và phải ngồi tù 10 năm. Chính vì vậy, dẫn đến Công ty TNHH Việt Hùng bị phá sản và không có khả năng thanh toán khoản nợ cho Công ty. Do đó KTV nhận thấy rằng quyết định xoá sổ khoản nợ trên là có căn cứ hợp lý.
Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết các khoản mục phải thu khách hàng KTV lập biểu tổng kết những bút toán điều chỉnh và ghi nhận xét của mình về hệ thống kế toán đơn vị và hệ thống KVNB để làm căn cứ đa vào th quản lý. Sau đây là bảng tổng hợp nhận xét của KTV khi kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng của Công ty United Motor.
2.3.3. Kiểm toán doanh thu:
Trên cơ sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phân tích Tài khoản doanh thu tại Công ty TNHH United Motor, kiểm toán viên xây dựng chơng trình kiểm toán hay đó chính là các bớc mà KTV thực hiện trong quá trình kiểm toán doanh thu.
2.3.3.1. Thực hiện phân tích khoản mục doanh thu :
Công ty TNHH United Motor mới thành lập 3/2000, trong thời điểm xe máy Trung Quốc đang bán rất chạy trên thị trờng Việt Nam. Mà số lợng xe máy đợc bán ra này chủ yếu là nhập nguyên chiếc, .hoặc có lắp ráp thì phải nhập toàn bộ linh kiện từ Trung Quốc. Nắm bắt đợc tình hình này, Công ty chế tạo máy móc Trùng Khánh đã thành lập Công ty TNHH United Motor 100% vốn nớc ngoài, chuyên cung cấp các linh kiện phụ tùng xe gắn máy hai bánh.
Mặc dù trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì kết quả kinh doanh của Công ty trong gần 02 năm hoạt động là lỗ nhng doanh thu tiêu thụ hàng hoá thì tăng rõ rệt. Lỗ có thể lý giải là do vốn bỏ ra để đầu t dây truyền máy móc, cơ sở hạ tầng, chi phí đào tạo công nhân, giao địch, tiếp thị quảng cáo ban đầu quá lớn. Do vậy mặc dù doanh thu có tăng song nó cha thể bù đắp đợc các phần chi phí đó. Lỗ là điều rất khó tránh khỏi trong trờng hợp này . Về kết quả doanh thu tiêu thụ của Công ty qua các thời kỳ nh sau:
Sản phẩm Năm 2000 Năm 2001 Doanh thu % Khung xe 3.826.000.200 9.885.514.000 258,38% Mặt nạ 1.430.282.000 3.570.148.000 249.611% Đồng hồ 1.006.000.200 3.253.852.500 323,44% Cộng 6.262.282.400 16.709.514.500 266,82%
Trên cơ sở các số liệu trên ta thấy doanh thu hầu hết các sản phẩm của Công ty năm 2001 có tăng so với năm 2000. Đặc biệt là mặt hàng vỏ đồng hồ tỷ lệ tăng cao nhất là 323,44%. Sở dĩ nh vậy vì mặt hàng này trong nớc có sản xuất đợc nhng với giá rất cao, còn sản phẩm của Công ty với dây truyền công nghệ hiện đại giá thành rẻ hơn. Bên cạnh đó, thông qua tìm hiểu KTV đợc biết trong năm 2001 Công ty đã đầu t lớn cho việc quảng cáo, mở rộng thi trờng, tìm đối
tác mới trong và ngoài nớc Nh… vậy việc doanh thu tăng hàng năm là có cơ sở. Nhng so sánh với các Công ty cung cấp linh kiện khác thì doanh thu của Công ty vẫn cha cao. Cho nên nhiệm vụ trớc mắt của năm 2002 là phải nâng đợc doanh thu cao hơn nữa. Muốn vậy thì Công ty phải mở rộng nhiều chiến dịch quảng cáo, đồng thời phải nâng cao chất lợng sản phẩm và thay đổi phơng thức bán hàng nh : mở rộng mạng lới đại lý trên toàn quốc, xây dựng chính sách bán hàng, khuyến mại phù hợp
2.3.3.2. Kiểm toán chi tiết doanh thu
Biểu số 9: Biểu chỉ đạo
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bớc công việc:
Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày Ngời T.H Hung 28/4 Ngời K.TNguyên 30/4 M số ã ________ Trang ______ Đơn vị : VNĐ
Nội dung của KH Số BC 31/12/2001
Số đièu chỉnh
của KTV Số kiểm toán 31/12/2001 Số kế toán 31/12/2001
Biểu số 10: Bảng tổng hợp sai sót của Công ty United Motor
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc: Tổng hợp sai sót Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày
Ngời T.H Hung 28 / 4
Ngời K.TNguyên 30/4/02
M số ã U 1
Trang ______
Bút toán điều chỉnh doanh thu: + Nợ TK 334 : 9.900.000 Có TK 512 : 9.900.000 Có TK 33311 : 900.000
Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoá đơn: + Nợ TK 511 : 45.000.000
Nợ TK 1331 : 4.500.000 Có TK 152 : 45.000.000 Có TK 1331 : 4.500.000
Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoá đơn: + Nợ TK 511 (năm 2001) : 18.000.000 Nợ TK 3331 (năm 2001) : 1.800.000 Có TK 131 (năm 2001) : 19.800.000 Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoạ đơn. Nhận xét:
1. Ưu điểm : Mở sổ khoa học, đầy đủ theo đúng quy định của Bộ Tài chính, hàng tháng đều có đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Hoá đơn chứng từ lu giữ đầy đủ.
2. Nhợc điểm :
Một số hoá đơn bán hàng không có hợp đồng đi kèm. Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm chính xác, đầy đủ.
KTV đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tài liệu nh. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kê khai thuế, sổ Nhật ký bán hàng, Sổ chi tiết
doanh thu, Sổ tồng hợp doanh thu, Bảng cân đối số phát sinh để tìm ra tình… trạng mất cân bằng (nếu có). Tình trạng mất cân bằng này có thể do lỗi của kế toán (kế toán làm tắt, do những quan hệ kinh tế mới phát sinh nên cha xử lý đúng hoặc ao yếu tố tâm lý không tốt trong khi ghi sổ, khoá sổ, lập quyết toán ), .hoặc cũng có thể do nguyên nhân cố ý không thực hiện quy tắc tài… chính dẫn (lập quyết toán giả để nhận vốn dẫn đến vốn không cân đối với tài sản). Do vậy KTV cần phải tìm ra sự mất cân bằng nay, sau đó tìm nguyên nhân.
Căn cứ để so sánh đối chiếu là:
Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu.
Biểu 11: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc: Đối chiếu tổng hợp Niên độ kiểm toán: 31-12-2001 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên Ngày Ngời T.H H ng 1/4/02 Ngời K.TNguyên 30/4/02 M số ã U 3.1 Trang ______ Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 2001
Tháng Doanh thu khung xe Doanh thu mặt nạ Doanh thu đồng hồ Tổng cộng chúGhi
1 523.000.000 226.000.000 155.000.000 904.000.000 2 169.500.000 369.500.000 325.000.000 864.000.000 3 218.600.000 756.500.500 211.500.000 1.186.600.500 4 1224.854.000 167.900.000 110.000.000 1.225.131.900 5 967.200.000 456.000.000 140.000.500 1.563.200.200 6 612.153.500 198.000.000 659.000.000 1.469.153.500 7 870.720.000 258.000.000 365.000.000 1.493.720.000 8 1.458.540.000 323.568.000 219.000.500 2.001.108.000 9 984.346.000 106.000.000 198.000.000 1.288.346.000 10 349.500.000 512.680.000 359.600.000 1.221.780.000 11 1.150.500.000 212.000.000 290.000.000 1.652.500.000 12 1.356.600.500 164.000.000 230.751.000 1.751.351.500 Tổng 9.885.514.000 3.750.148.500 3.262.852.000 1.689.513.500
: Khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng.
Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lãi lỗ, biên bản quyết toán thuế, khớp đúng