Biểu số 9: Biểu chỉ đạo
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc:
Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày Ngời T.H Hung 28/4 Ngời K.TNguyên 30/4 M số ã ________ Trang ______ Đơn vị : VNĐ
Nội dung của KH Số BC 31/12/2001
Số đièu chỉnh
của KTV Số kiểm toán 31/12/2001 Số kế toán 31/12/2001
Biểu số 10: Bảng tổng hợp sai sót của Công ty United Motor
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc: Tổng hợp sai sót Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày
Ngời T.H Hung 28 / 4
Ngời K.TNguyên 30/4/02
M số ã U 1
Trang ______
Bút toán điều chỉnh doanh thu: + Nợ TK 334 : 9.900.000 Có TK 512 : 9.900.000 Có TK 33311 : 900.000
Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoá đơn: + Nợ TK 511 : 45.000.000
Nợ TK 1331 : 4.500.000 Có TK 152 : 45.000.000 Có TK 1331 : 4.500.000
Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoá đơn: + Nợ TK 511 (năm 2001) : 18.000.000 Nợ TK 3331 (năm 2001) : 1.800.000 Có TK 131 (năm 2001) : 19.800.000 Lý do : Hạch toán sai số tiền so với hoạ đơn. Nhận xét:
1. Ưu điểm : Mở sổ khoa học, đầy đủ theo đúng quy định của Bộ Tài chính, hàng tháng đều có đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Hoá đơn chứng từ lu giữ đầy đủ.
2. Nhợc điểm :
Một số hoá đơn bán hàng không có hợp đồng đi kèm. Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm chính xác, đầy đủ.
KTV đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tài liệu nh. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kê khai thuế, sổ Nhật ký bán hàng, Sổ chi tiết
doanh thu, Sổ tồng hợp doanh thu, Bảng cân đối số phát sinh để tìm ra tình… trạng mất cân bằng (nếu có). Tình trạng mất cân bằng này có thể do lỗi của kế toán (kế toán làm tắt, do những quan hệ kinh tế mới phát sinh nên cha xử lý đúng hoặc ao yếu tố tâm lý không tốt trong khi ghi sổ, khoá sổ, lập quyết toán ), .hoặc cũng có thể do nguyên nhân cố ý không thực hiện quy tắc tài… chính dẫn (lập quyết toán giả để nhận vốn dẫn đến vốn không cân đối với tài sản). Do vậy KTV cần phải tìm ra sự mất cân bằng nay, sau đó tìm nguyên nhân.
Căn cứ để so sánh đối chiếu là:
Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu.
Biểu 11: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc: Đối chiếu tổng hợp Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày Ngời T.H H ng 1/4/02 Ngời K.TNguyên 30/4/02 M số ã U 3.1 Trang ______ Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 2001
Tháng Doanh thu khung xe Doanh thu mặt nạ Doanh thu đồng hồ Tổng cộng chúGhi
1 523.000.000 226.000.000 155.000.000 904.000.000 2 169.500.000 369.500.000 325.000.000 864.000.000 3 218.600.000 756.500.500 211.500.000 1.186.600.500 4 1224.854.000 167.900.000 110.000.000 1.225.131.900 5 967.200.000 456.000.000 140.000.500 1.563.200.200 6 612.153.500 198.000.000 659.000.000 1.469.153.500 7 870.720.000 258.000.000 365.000.000 1.493.720.000 8 1.458.540.000 323.568.000 219.000.500 2.001.108.000 9 984.346.000 106.000.000 198.000.000 1.288.346.000 10 349.500.000 512.680.000 359.600.000 1.221.780.000 11 1.150.500.000 212.000.000 290.000.000 1.652.500.000 12 1.356.600.500 164.000.000 230.751.000 1.751.351.500 Tổng 9.885.514.000 3.750.148.500 3.262.852.000 1.689.513.500
: Khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng.
Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lãi lỗ, biên bản quyết toán thuế, khớp đúng với sổ cái TK 511 và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu.
Nhận xét: Doanh thu đợc cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu đợc thuận lợi.
Sau khi thực hiện đối chiếu tồng hợp KTV có đa ra nhận xét cụ thể đối với khoản mục doanh thu đợc chuyển sổ và cộng dồn đúng đắn, hệ thống sổ khoa học và khá chi tiết cho từng đối tợng, từng loại hàng hoá của Công ty.
Mặc dù United Motor là một Công ty mới đợc thành lập, doanh thu cha lớn lắm nhng các nghiệp vụ bán hàng diễn ra thờng xuyên với mật độ tơng đối dày, nên việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu mất rất nhiều thời gian. KTV không thể kiểm tra chi tiết từng hoá đơn bán hàng đợc vì nh vậy thì khối l- ợng công việc rất là lớn. Do đó, KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết thông qua chọn mẫu, việc chọn mẫu đợc cân nhắc thận trọng sao cho số mẫu chọn nhỏ nhất mà vẫn vang tính đại diện cao, nhằm đảm bảo thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hợp lý, tránh đợc những rủi ro kiểm toán.
Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nên KTV đã thu thập đợc đầy đủ bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay nh : Các biên bản đối chiếu công nợ, th xác nhận trong đó có ghi rõ tổng số tiền về hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền ngời mua đã thanh toán và tổng số tiền ngời mua còn nợ. Với những khoản doanh thu đã có xác nhận từ bên thứ 3 (dựa vào xác nhận các khoản phải thu) thì KTV không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng luôn các xác nhận đó làm bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên nếu KTV nghi ngờ thì vẫn phải kiểm tra chi tiết. Với những khoản doanh thu cha có xác nhận hoặc cha đợc đối chiếu với hoá đơn, chứng từ thì KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Trong việc tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết trong chu trình bán hàng và thu tiền, KTV phải có một tiêu thức cụ thể. Đối với chu trình này, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết là các nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng hoặc những trờng hợp xuất sản phẩm làm quà tặng,
Tại Công ty United Motor việc kiểm tra chi tiết các khoản mục đợc KTV thực hiện nh sau:
1. Hoá đơn số 2560 ngày 23/2/2001 xuất sản phẩm trả lơng cho công nhân viên. Thực tế xuất là :
Mặt nạ : 200 x 150.000 = 30.000.000đ Đồng hồ : 3500 x 14.000 = 49.000.000đ Tổng cộng = 79.000.000đ
Nhng kế toán hạch toán là 70.000.000đ nh vậy phải ghi tăng doanh thu là 9.000.000đ. Nguyên nhân của việc chênh lệch này đã đợc KTV điều tra và đi đến kết luận là do kế toán ghi nhầm.
Bút toán điều chỉnh :
Nợ TK 334 : 9.900.000
Có TK 512 : 9.000.000 Có TK 33311 : 900.000
2. Hoá đơn số 713 ngày 5/04/2001 xuất hàng đổi hàng. Nhng thực tế phát sinh là :
Mặt nạ : 100 x 170.000 = 17.000.000đ Đồng hồ : 710 x 15.000 = 10.650.000đ Tổng cộng = 27.650.000đ
Nhng kế toán hạch toán (ghi sai) với số tiền là : 72.650.000đ. Nh vậy phải ghi giảm doanh thu là 45.000.000đ.
Theo nguyên tắc kế toán khi xuất sản phẩm, hàng hoá đem đi trao đổi với khách hàng, kế toán ghi :
-Phản ánh giá trao đổi (giá bán tơng đơng) của hàng đem đi:
Nợ TK 131 : 79.915.000 (Tổng giá thanh toán hàng đi trao đổi) Có TK 511 : 72.650.000
Có TK3331 : 7.265.000 -Phản ánh giá trị vật t nhận về :
Nợ TK 1331 : 7.265.000 Có TK 131 : 79.915.000 Bút toán điều chỉnh : Nợ TK 511 : 45.000.000 Nợ TK 331 : 4.500.000 Có TK 152 : 45.000.000 Có TK1331 : 4.500.000
3. Hoá đơn số 2693 ngày 15/12/2001 bán cho Công ty XNK Intimex. Số thực tế phát sinh là :
Khung xe : 200 x 1.300.000 = 260.000.000đ Mặt nạ : 500 x 150.000 = 75.000.000đ Đồng hồ : 2230 x 15.000 = 33.450.000đ
Tổng cộng = 368.450.000đ.
Nhng kế toán hạch toán là 386.450.000đ. Lý do là do kế toán ghi nhầm. Sau khi phát hiện ghi nhầm, kế toán đã điều chỉnh số chênh lệch này vào năm 2002, tức ghi giảm doanh thu năm 2001. Do vậy phải điều chỉnh nh sau :
Bút toán điều chỉnh :
Nợ TK 511 (năm 2001) : 18.000.000
Nợ TK 1331 : 1.800.000
Có TK 131 (năm 2001) : 19.800.000
Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
Để kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu ghi sổ, ngoài việc đối chiếu ngày ghi sổ kế toán với ngày phát sinh các nghiệp vụ tiêu thụ trên hoá đơn bán hàng và các chứng từ vận chuyển trong các bớc kiểm tra chi tiết ở trên, kiểm toán viên còn lựa chọn một số hoá đơn bán hàng đợc lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán và đối chiếu với ngày vào sổ kế toán. Ví dụ: kiểm tra các hoá đơn bán hàng từ ngày 1 đến ngày 20/1/2002. Nhằm tránh tình trạng doanh thu của năm trớc ghi vào năm sau và doanh thu của năm sau lại ghi vào năm trớc. Qua kiểm tra KTV thu đợc kết quả sau :
Biểu 12: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor Khoản mục : Doanh thu
Bớc công việc: Tính đúng kỳ của Dthu Niên độ kiểm toán: 31-12-2001
Tên Ngày
Ngời T.H H ng 3/4/02 Ngời K.TNguyên 30/4/02
M số ã ___U3.1__ Trang ______
Số HĐ Ngày hoá đơn Diễn giải Số tiền Ngày ghi sổ
861 8/01/02 Bán hàng cho Công ty Loncin 285.123.000 8/01/2001 865 12/01/02 Bán hàng cho Công ty TNHH Minh
Phúc 59.500.000 12/01/2001 872 15/01/02 Bán hàng cho Công ty Cokyvina 43.851.400 16/01/2001
906 Bán hàng cho Cty XNK
Intimex
118.276.000 26/01/2001
Với các hoá đơn bán hàng đợc chọn mẫu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra về ngày tháng, số hiệu hoá đơn, lợng tiền và việc ghi nhận hoá đơn trên sổ kế toán. Qua xem xét, kiểm toán viên thấy rằng các hoá đơn đều hợp lệ và đợc ghi sổ đúng kỳ. Không có trờng hợp nào ghi doanh thu của năm trớc sang doanh thu của năm nay.