Chuaơn mực yeđu caău trình bày tređn báo cáo tài chính những thođng tin sau:
• Lãi loê chưa thực hieơn
- Đôi với cođng cú phái sinh sẽ được ghi nhaơn vào thu nhaơp
- Đôi với cođng cú naĩm giữ đeơ kinh doanh được ghi nhaơn vào thu nhaơp hay vôn chụ sở hữu.
- Đôi với cođng cú sẳn sàng đeơ bán được ghi nhaơn vào thu nhaơp.
• Khoạn lãi hay loê được ghi vào BCKQKD khi khođng ghi nhaơn hay có sự giạm giá, thođng qua quá trình phađn boơ chiêt khâu hay khâu hao.
• Cođng cú giữ cho đên ngày đáo hán là tài sạn tài chính với đaịc đieơm là khoạn chi trạ được xác định trước, ngày đáo hán rỏ ràng và do doanh nghieơp có ý định và khạ naíng giửõ đên ngày đáo hán.
Các thođng tin caăn cođng bô như sau
• Rụi ro veă giá: bao goăm: - Rụi ro ngối teơ.
- Rụi ro lãi suât - Rụi ro thị trường
• Rụi ro tín dúng
• Rụi ro thanh khoạn
• Rụi ro dòng tieăn
• Veă giá trị hợp lý: moêi lối tài sạn hay cođng nợ tài chính caăn được báo cáo theo giá trị hợp lý
1.4. Những bài hĩc kinh nghieơm cho Vieơt Nam
Từ sự ra đời, phát trieơn cụa cođng cú tài chính và sự ra đời cụa các chuaơn mực kê toán quôc tê lieđn quan đên cođng cú tài chính, có theơ rút ra moơt sô bài hĩc kinh nghieơm cho Vieơt Nam như sau:
1. Vieơc ban hành chuaơn mực cođng cú tài chính là tât yêu:
Thaơt vaơy, neăn kinh tê ngày càng phát trieơn thì nhu caău vôn đeơ phát trieơn kinh tê ngày càng lớn. Thị trường tài chính với cođng cú tài chính là giại pháp tôt nhât đeơ huy đoơng hay tiêt kieơm vôn.
Với chức naíng là cođng cú đeơ ghi nhaơn đo lường, truyeăn đát các thođng tin tài chính nhaỉm giúp người sử dúng ra quyêt định đúng đaĩn nhât, heơ thông chuaơn mực kê toán khođng theơ thiêu chuaơn mực kê toán cođng cú tài chính. Vieơc xác laơp phương pháp ghi nhaơn, đánh giá và cođng bô thođng tin lieđn quan đên cođng cú tài chính tređn BCTC nhaỉm đạm bạo thođng tin phạn ánh trung thực là đúng đaĩn.
Vieơc ban hành chuaơn mực cođng cú tài chính giúp thông nhât trong vieơc ghi nhaơn đánh giá, trình bày thođng tin veă cođng cú tài chính đaịc bieơt khi VN gia nhaơp vào các toơ chức thương mái quôc tê WTO.
2. Phương pháp giá phí hợp lý và giá gôc chiêt khâu là phương pháp caăn sử dúng khi tính giá moơt sô cođng cú tài chính
Trong heơ thông phương pháp tính giá, phương pháp giá phí hợp lý bước đaău đã được thừa nhaơn. Trong moơt sô chuaơn mực kê toán Vieơt Nam đã đeă caơp đên giá phí hợp lý dù raỉng ưu tieđn cho giá gôc văn là quan đieơm châp nhaơn phoơ biên. Chẳng hán tieăn maịt và tieăn gửi ngađn hàng baỉng ngối teơ, theo quy định hieơn hành vào cuôi thời khoá phại đánh giá theo giá hieơn hành mà thực chât là moơt lối giá hợp lý. Tuy nhieđn, đôi với cođng cú tài chính, do chưa ban hành chuaơn mực kê toán có lieđn quan neđn chưa được sử dúng giá phí hợp lý. Vieơc khođng sử dúng giá hợp lý và giá gôc chiêt khâu sẽ làm báo cáo tài chính phạn ạnh thiêu trung thực. Do vaơy, caăn sử dúng giá phí hợp lý hay giá gôc chiêt khâu đeơ phạn ánh đúng bạn chât cụa chúng.
Sự phát trieơn cụa phương pháp quạn trị rụi ro, sự phát trieơn cođng ngheơ thođng tin làm xuât hieơn các cođng cú phòng ngừa. Do xuât hieơn cođng cú phòng ngừa neđn caăn có kê toán phòng ngừa. Thực chât kê toán phòng ngừa là ghi nhaơn ạnh hưởng cụa cođng cú phòng ngừa đên tình hình hốt đoơng kinh doanh cụa doanh nghieơp nhaỉm đạm bạo thođng tin tređn BCTC trung thực, khách quan và đáng tin caơy. Chính vì vaơy vieơc sử dúng phương pháp kê toán phòng ngừa trong tương lai tái VN là tât yêu khách quan.
4. Trình bày các thođng tin lieđn quan đên cođng cú tài chính trong bạng thuyêt minh:
Đeơ có theơ ra quyêt định thích hợp, moơt trong những vân đeă quan trĩng là phại trình bày thođng tin lieđn quan đên cođng cú tài chính. Thiêu vaĩng thođng tin chi tiêt veă cođng cú tài chính làm người sử dúng khođng đụ các thođng tin đeơ ra quyêt định thích hợp, đaịc bieơt đôi với các doanh nghieơp mà giá trị tài sạn tài chính và nợ phại trạ tài chính chiêm tỷ trĩng lớn trong toơng tài sạn và nợ phại trạ.
CHƯƠNG 2: THỰC TRÁNG KÊ TOÁN COĐNG CÚ TÀI CHÍNH TÁI CÁC DOANH NGHIEƠP VIEƠT NAM
2,1. Lịch sử phát trieơn veă thị trường tài chính và cođng cú tài chính tái Vieơt Nam Vieơt Nam
Sự phát trieơn cụa thị trường tài chính và cođng cú tài chính Vieơt Nam có theơ chia làm các giai đốn như sau:
2.1.1. Giai đốn từ naím 1975 đên naím 1990
Đađy là giai đốn đât nước vừa trại qua cođng cuoơc đâu tranh giành đoơc laơp dađn toơc, cạ nước tiên hành xađy dựng chụ nghĩa xã hoơi. Neăn kinh tê trong thời kỳ này là neăn kinh tê kê hốch hoá taơp trung. Trong giai đốn này chư có hai hình thức sở hữu chụ yêu là sở hữu toàn dađn và sở hữu taơp theơ. Do vaơy, chư có 2 lối doanh nghieơp là các xí nghieơp quôc doanh – vôn do Nhà nước câp phát và hợp tác xã – sở hữu taơp theơ. Vôn cụa xã hoơi chư được luađn chuyeơn trong heơ thông tài chính Nhà nước (giữa Ngađn sách Nhà nước, ngađn hàng nhà nuớc và các doanh nghieơp nhà nước) dưới hình thức Nhà nước câp vôn cho các doanh nghieơp hốt đoơng và các doanh nghieơp phại noơp lợi nhuaơn thu quôc doanh theo yeđu caău cụa Nhà nước. Vieơc luađn chuyeơn vôn trong giai đốn này khođng tuađn theo quan heơ cung caău. Do đó, neăn kinh tê chưa hình thành thị truờng tài chính hốt đoơng theo đúng nghĩa và chưa xuât hieơn các cođng cú tài chính.
2.1.2. Giai đốn từ naím 1990 đên nay
Đađy là giai đốn mà nước ta chuyeơn từ cơ chê kê hốch hoá taơp trung sang cơ chê thị trường theo định hướng xã hoơi chụ nghĩa. Quá trình vaơn hành theo cơ chê thị trường làm phát sinh thị trường tài chính và cođng cú tài chính. Quá trình này được theơ hieơn thođng qua sự xuât hieơn các thị trường như sau:
- Thị trường tieăn teơ – giao dịch vôn ngaĩn hán: Keơ từ khi có sự ra đời cụa Pháp leơnh ngađn hàng vào naím 1990, heơ thông ngađn hàng 2 câp đã được hình thành, theo đó các toơ chức tín dúng có những bước phát trieơn đáng keơ veă sô lượng và chât lượng, đoăng thời các boơ phaơn cụa thị trường tieăn teơ đã laăn lượt ra đời và đi vào hốt đoơng, như:
+ Thị trường tín dúng ngaĩn hán: Đađy là thị trường tín dúng ngađn hàng truyeăn thông, goăm những hốt đoơng huy đoơng tieăn gởi các lối, và cung ứng vôn ngaĩn hán thođng qua cho vay, bạo lãnh, mua bán các chứng từ có giá ngaĩn hán.
+ Thị trường noơi teơ lieđn ngađn hàng được thành laơp từ naím 1993 theo quyêt định 136/QĐ – NH2 nhaỉm giại quyêt nhu caău vôn khạ dúng giữa các NHTM trước khi đi vay tái câp vôn tái NHNN.
+ Thị trường ngối teơ lieđn ngađn hàng được trieơn khai từ tháng 11/1994 theo QĐ sô 203/QĐ – NH 13 ngày 20/9/1994, với vai trò cơ bạn là đieău hoà nhu caău vôn ngối teơ giữa các NHTM, qua đó xác laơp tỷ giá hôi đoái thị trường, táo ra caín cứ quan trĩng đeơ NHNN xác định tỷ giá chính thức.
+ Thị trường tín phiêu NHNN được hình thành nhaỉm múc đích là táo ra neăn tạng cho NHNN thực hieơn nghieơp vú thị trường mở đeơ đieău hành chính sách tieăn teơ ở trình đoơ cao, phù hợp với sự phát trieơn cụa neăn kinh tê.
+ Thị trường tín phiêu kho bác
Với sự hình thành và phát trieơn heơ thông thị trường tieăn teơ đã táo ra neăn tạng há taăng vững chaĩc cho ngađn hàng nhà nước thực thi chính sách tieăn teơ hieơu quạ. Hơn nữa, cùng với sự hieơn dieơn cụa các lối thị trường này, các cođng cú huy đoơng vôn ngaĩn hán tređn thị trường tài chính baĩt đaău xuât hieơn đa dáng, goăm kỳ phiêu ngađn hàng, các lối chứng chư tieăn gởi tiêt kieơm, tín phiêu kho bác, tín phiêu NHNN.... Các cođng cú huy đoơng vôn này bước đaău đã góp phaăn làm đoăng
vôn trong neăn kinh tê di chuyeơn thođng suôt, đáp ứng tôt nhu caău veă vôn ngaĩn hán, táo đieău kieơn cho sự phát trieơn đaău tư dài hán cụa neăn kinh tê.
- Thị trường vôn – giao dịch vôn dài hán
+ Thị trường tín dúng dài hán qua ngađn hàng: thời gian qua, do quy mođ và sô lượng NHTM khođng ngừng taíng leđn, theđm vào đó là thị trường tieăn gởi ngày càng được cại thieơn veă hình thức huy đoơng và chính sách lãi suât được cại cách phù hợp với cơ chê thị trường neđn đã táo đieău kieơn thuaơn lợi cho các NHTM có khạ naíng nađng cao được nguoăn vôn huy đoơng, đáp ứng nhu caău vôn trung dài hán ngày càng taíng trong neăn kinh tê.
+ Thị trường cho thueđ tài chính được thành laơp vào naím 1995 theo NĐ64/CP ban hành ngày 9/10/1995. Trong khi tín dúng ngađn hàng bị hán chê bởi các đieău kieơn vay vôn (như thê châp) thì hốt đoơng cho thueđ tài chính trở thành lối hình tín dúng trung dài hán có tính hâp dăn, hoê trợ các cá nhađn và doanh nghieơp thođng qua vieơc cho thueđ máy móc, thiêt bị đeơ hieơn đái hoá cođng nghieơp. Vì vaơy làm hình thành neđn moơt lối hình đaău tư tài chính dài hán mới trong thị trường tài chính đó là cho thueđ tài chính.
+ Thị trường chứng khoán: thời gian qua, Nhà nước có nhieău noơ lực trong vieơc xađy dựng cơ sở pháp lý làm neăn tạng cho vieơc hình thành và phát trieơn thị trường chứng khoán, như Nghị định sô 72CP ngày 8/6/1992 cụa Chính phụ veă phát hành trái phiêu Chính phụ, Nghị định 23CP ngày 22/3/1995 veă phát hành trái phiêu quôc tê, Nghị định sô 48 ngày 11/7/1998 cụa Chính phụ veă chứng khoán và thị trường chứng khoán, Quyêt định 127/1998 ngày 11/7/98 hình thành trung tađm giao dịch chứng khoán, Nghị định 01/2000 ngày 13/01/2000 veă phát hành trái phiêu chính phụ....Baỉng những noơ lực đó, đên tháng 7/2000 TTCK Vieơt Nam đã chính thức đi vào hốt đoơng.
Cho đên nay, tređn thị trường chứng khoán chụ yêu chư có 3 lối cođng cú tài chính được nieđm yêt: trái phiêu, coơ phiêu, chứng chư quỹ đaău tư.
Trái phiêu: đã xuât hieơn trước giai đốn naím 1995 nhưng chư là trái phiêu chính phụ. Vào tháng 7- 2000, thị trường chứng khoán VN baĩt đaău hốt đoơng nhưng đên naím 2001 thì tređn thị trường mới xuât hieơn trái phiêu doanh nghieơp. Tuy nhieđn sô lượng trái phiêu giao dịch tređn thị trường hieơn tái rât khieđm tôn chụ yêu là trái phiêu chính phụ.
Coơ phiêu xuât hieơn đaău tieđn vào naím 1997 do cođng ty Legamex phát hành nhưng chưa giao dịch tređn thị trường. Đên naím 2001, coơ phiêu chính thức được giao dịch tređn sàn giao dịch chứng khoán. Hieơn nay thị trường coơ phiêu phát trieơn khá sođi đoơng với sự tham gia nieđm yêt cụa gaăn 50 cođng ty. Tuy nhieđn nguoăn hàng chụ yêu là do cođng ty coơ phaăn được ra đời từ vieơc coơ phaăn hoá các doanh nghieơp nhà nước.
Dù tređn thực tê đã xuât hieơn nhieău lối cođng cú tài chính mới như: trái phiêu chuyeơn đoơi, hợp đoăng giao sau, quyeăn chĩn mua, quyeăn chĩn bán….nhưng các cođng cú này văn chưa phoơ biên và tređn sàn giao dịch chứng khoán, văn chưa xuât hieơn các cođng cú tài chính tređn.
Cùng với sự hình thành và phát trieơn cụa thị trường vôn, hieơn tái neăn kinh tê Vieơt Nam đã xuât hieơn các cođng cú huy đoơng vôn trung dài hán cụa thị trường như: trái phiêu chính phụ, coơ phiêu, trái phiêu doanh nghieơp, trái phiêu ngađn hàng,... Bước đaău các cođng cú tài chính này đã táo đieău kieơn cho neăn kinh tê huy đoơng nguoăn vôn đaău tư dài hán, phúc vú cho đaău tư mở roơng sạn xuât đoăng thời là cođng cú quan trĩng đeơ nhà đaău tư sử dúng nguoăn vôn nhàn roơi cụa mình đeơ táo ra thu nhaơp từ vôn nhàn roêi đó.
Những vân đeă tređn cho thây thị trường tài chính và cođng cú tài chính cụa Vieơt Nam có những đaịc đieơm sau:
1. Thị trường tài chính ra đời khá muoơn so với thê giới và cũng chưa phát trieơn hoàn chưnh. Nêu như thị trường tài chính thê giới ra đời vào nửa thê kỷ 19, thì tái VN mãi đên sau naím 1990 mới hình thành và phát trieơn.
2. Nhieău cođng cú tài chính phoơ biên cụa thê giới nhưng chư mới buớc đaău xuât hieơn tái Vieơt Nam. Các cođng cú phái sinh đã xuât hieơn hàng chúc naím ở các quôc gia tređn thê giới nhưng chư mới xuât hieơn trong thời gian gaăn đađy tái VN và văn chưa phoơ biên.
3. Moơt sô cođng cú tài chính ra đời do chính sách cụa Nhà nước như coơ phiêu ra đời do chính sách coơ phaăn hoá. Giá trị coơ phiêu thay đoơi theo hướng taíng nhanh trong giai đốn đaău và biên đoơng rât nhieău trong giai đốn hieơn nay. Do vaơy, đaịc đieơm cụa VN hieơn nay là giá coơ phiêu nieđm yêt tređn thị trường chứng khoán cao hơn rât nhieău laăn so với giá soơ sách. Đieău này đưa đên nêu khođng có sự đieău chưnh giá trị soơ sách sẽ làm giá soơ sách thoát ly giá thực tê.
4. Sự gia nhaơp vào toơ chức thương mái quôc tê làm thị trường tài chính sođi đoơng hơn trong tương lai và hốt đoơng trong đieău kieơn được quôc tê hoá. Sự phát trieơn kinh tê theo hướng toàn caău hoá tât yêu đưa đên vieơc xuât hieơn cođng cú tài chính mới như cođng cú phái sinh: quyeăn chĩn, hợp đoăng kỳ hán đeơ đáp ứng nhu caău cụa doanh nghieơp – phòng ngừa rụi ro trong đaău tư tài chính.
2.2. Thực tráng veă kê toán cođng cú tài chính tái Vieơt Nam 2.2.1. Lược sử phát trieơn kê toán cođng cú tài chính ở Vieơt Nam 2.2.1. Lược sử phát trieơn kê toán cođng cú tài chính ở Vieơt Nam
Sự phát trieơn kê toán cođng cú tài chính có theơ chia thành 4 giai đốn:
2.2.1.1. Giai đốn 1975 – 1988
Sau ngày mieăn Nam được giại phóng, heơ thông tài khoạn kê toán ban hành naím 1970 đã được hướng dăn đeơ vaơn dúng chung trong cạ nước. Trong giai đốn này, nguoăn vôn chụ yêu đeơ phát trieơn kinh tê là nguoăn vôn do nhà nước câp phát theo định mức và kê hốch. Múc tieđu cụa kê toán trong giai đốn này là cung
câp thođng tin moơt cách có heơ thông và toàn dieơn tình hình thực hieơn kê hốch, sạn xuât, kỹ thuaơt, tài chính. Trong heơ thông tài khoạn, ngoài những tài khoạn phạn ánh các đôi tượng kinh tê chụ yêu veă tài sạn và nguoăn vôn, còn có những tài khoạn lieđn quan đên các cođng cú tài chính đaịc trưng cụa neăn kinh tê kê hốch hoá taơp trung như: vay ngađn hàng trong định mức tieđu chuaơn, vay ngađn hàng tređn định mức tieđu chuaơn.
Nhìn chung, đađy là giai đốn neăn kinh tê nước ta vaơn hành theo cơ chê kê hốch hoá taơp trung, khođng hình thành thị trường tài chính và cođng cú tài chính. Do vaơy, các khái nieơm cođng cú tài chính, đaău tư tài chính chưa xuât hieơn trong heơ thông kê toán Vieơt Nam ở giai đốn này.
2.2.1.2. Giai đốn từ 1990 – 1995
Đađy là giai đốn nhà nước chụ trương đoơi mới cơ chê quạn lý kinh tê với múc tieđu “ Xoá bỏ taơp trung quan lieđu bao câp, xađy dựng cơ chê mới phù hợp với quy luaơt khách quan và với trình đoơ phát trieơn cụa neăn kinh tê”
Múc tieđu chính cụa chụ trương này là xoá bỏ cơ chê taơp trung quan lieđu bao câp, xađy dựng cơ chê mới veă quạn lý kinh tê nhaỉm phát huy tính chụ đoơng sáng táo cụa các cơ sở kinh doanh. Thay vì can thieơp quá sađu vào hốt đoơng kinh