(1) Chuaơn mực kê toán: trong xu thê toàn caău hoá, đeơ hoơi nhaơp vào neăn kinh tê thê giới, Boơ tài chính đã ban hành 26 chuaơn mực kê toán trong đó có các chuaơn mực kê toán lieđn quan đên hốt đoơng đaău tư vôn vào các toơ chức kinh tê cú theơ như: VAS 07: kê toán các khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, VAS 08: thođng tin tài chính veă những khoạn vôn góp lieđn doanh, VAS 25: báo cáo tài chính hợp nhât và kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty con.
Các chuaơn mực này đã giại quyêt moơt sô vân đeă cơ bạn veă định nghĩa, phađn lối khoạn đaău tư, phương pháp đánh giá và phương pháp kê toán đôi với các khoạn đaău tư tài chính. Cú theơ:
- Veă định nghĩa theo QĐ15/2006/QĐ-BTC
• Đaău tư tài chính ngaĩn hán là vieơc bỏ vôn mua các chứng khoán có giá trị với múc đích hưởng lãi mà thời hán thu hoăi vôn khođng quá moơt naím hoaịc moơt chu kỳ kinh doanh và các lối đaău tư khác khođng quá moơt naím.
• Đaău tư tài chính dài hán goăm các hốt đoơng đaău tư vào cođng ty con, góp vôn lieđn doanh, đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, đaău tư vào coơ phiêu, trái phiêu… mà thời hán thu hoăi vôn tređn moơt naím hoaịc nhieău hơn moơt chu kỳ kinh doanh nhaỉm các múc đích như chia xẹ lợi ích, phađn tán rụi ro trong kinh doanh, taíng thu nhaơp cho doanh nghieơp.
- Veă phương pháp đánh giá và tieđu thức phađn lối được quy định ở các chuaơn mực VAS 07 – kê toán các khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt, VAS 08- thođng tin tài chính veă những khoạn vôn góp lieđn doanh, và VAS 25 – Báo cáo tài chính hợp nhât và kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty con.
• Phương pháp đánh giá
Tât cạ các khoạn đaău tư goăm đaău tư chứng khoán ngaĩn hán hay đaău tư tài chính dài hán phại ghi nhaơn theo giá gôc.
Chi phí lieđn quan đên đaău tư tài chính khođng làm taíng giá trị cụa khoạn đaău tư được ghi nhaơn vào chi phí tài chính.
• Tieđu thức phađn lối khoạn đaău tư
Theo các chuaơn mực tređn quy định, tùy theo mức đoơ đaău tư mà xác định tính chât khoạn vôn đaău tư, cú theơ như:
Tỷ leơ quyeăn bieơu quyêt = x 100% Vôn đaău tư cụa nhà đaău tư
Toơng vôn đaău tư cụa toơ chức kinh tê mà DN đaău tư
Nêu mức đoơ đaău tư > 50% tỷ leơ quyeăn bieơu quyêt thì đaău tư vào cođng ty con
Nêu 20% tỷ leơ quyeăn bieơu quyêt < mức đoơ đaău tư < 50% tỷ leơ quyeăn bieơu quyêt thì DN đaău tư vào cođng ty lieđn kêt
Nêu mức đoơ đaău tư < 20% tỷ leơ quyeăn bieơu quyêt thì đađy là khoạn đaău tư dài hán khác.
Nêu mức đoơ đaău tư cụa các nhà đaău tư là ngang nhau và thành laơp neđn cơ sở kinh doanh đoăng kieơm soát thì khoạn đaău tư là vôn góp lieđn doanh.
(2) Thođng tư hướng dăn
Đoăng thời với vieơc ban hành các chuaơn mực kê toán, Boơ tài chính đã ban hành thođng tư 23/2005/TT- BTC ngày 30/3/2005 hướng dăn trong vieơc xử lý những nghieơp vú phát sinh lieđn quan đên cođng cú tài chính nhaỉm táo sự đoăng boơ giữa các doanh nghieơp.
- Đôi với khoạn đaău tư chứng khoán ngaĩn hán
TK 121 – đaău tư chứng khoán ngaĩn hán TK 1211- Coơ phiêu
TK 1212 –trái phiêu, tín phiêu, kỳ phiêu TK 515 – Doanh thu hốt đoơng tài chính
TK 635 – Chi phí hốt đoơng tài chính
• Phương pháp hách toán
Khi mua chứng khoán, caín cứ vào toàn boơ chi phí bỏ ra đeơ có được chứng khoán, kê toán ghi taíng khoạn đaău tư chứng khoán ngaĩn hán đoăng thời ghi giạm khoạn tieăn đã bỏ ra đaău tư.
Định kỳ, khi nhaơn lãi, coơ tức thì kê toán ghi taíng doanh thu hốt đoơng tài chính.
Khi nhượng bán chứng khoán đaău tư, kê toán caín cứ vào giá bán và giá trị ghi soơ đeơ ghi nhaơn lãi hay loê nhượng bán vào tài khoạn doanh thu hốt đoơng tài chính hay chi phí hốt đoơng tài chính.
Khi chứng khoán đáo hán, ghi giạm giá trị ghi soơ chứng khoán và đoăng thời phạn ánh lãi, coơ tức vào doanh thu hốt đoơng tài chính.
- Đôi với khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt
• Tài khoạn sử dúng
TK 223 – Đaău tư vào cođng ty lieđn kêt TK 515 – Doanh thu hốt đoơng tài chính TK 635 – Chi phí hốt đoơng tài chính
• Phương pháp kê toán
Khi đaău tư vào coơ phiêu, kê toán ghi taíng khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt đoăng thời ghi giạm tieăn maịt hay tieăn gởi ngađn hàng.
Khi chuyeơn nhượng moơt phaăn khoạn đaău tư hay mua theđm coơ phiêu, tùy theo mức đoơ đaău tư hieơn tái mà ghi taíng khoạn đaău tư vào cođng ty con, đaău tư dài hán khác. Đoăng thời nêu phát sinh lãi (loê) thì ghi nhaơn vào doanh thu hốt đoơng tài chính (chi phí hốt đoơng tài chính).
- Đôi với khoạn đaău tư vào cođng ty con
• Tài khoạn sử dúng
TK 221 – Đaău tư vào cođng ty con
• Phương pháp kê toán
Khi đaău tư vào coơ phiêu caín cứ vào mức đoơ đaău tư nêu thoạ mãn là đaău tư vào cođng ty con thì kê toán ghi taíng khoạn đaău tư vào cođng ty con.
Định kỳ, nhaơn thođng báo coơ tức, kê toán ghi taíng doanh thu hốt đoơng tài chính hay boơ sung vào khoạn vôn đaău tư tùy theo sự thoạ thuaơn giữa beđn đaău tư và beđn nhaơn đaău tư.
Khi DN chuyeơn nhượng moơt phaăn khoạn đaău tư thì caín cứ vào mức đoơ đaău tư sau khi chuyeơn nhượng kê toán ghi taíng khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt hay đaău tư dài hán khác.
Chi phí lieđn quan khoạn đaău tư trong quá trình naĩm giữ khoạn đaău tư ghi nhaơn vào chi phí hốt đoơng tài chính.
- Đôi với khoạn vôn góp lieđn doanh
• Tài khoạn sử dúng
TK 222 – Vôn góp lieđn doanh TK 811- Chi phí khác
TK 711 – Thu nhaơp khác
TK 3387 – Doanh thu chưa thực hieơn
Khi doanh nghieơp dùng tieăn đeơ góp vôn thành laơp cơ sở kinh doanh đoăng kieơm soát, kê toán ghi taíng khoạn vôn góp lieđn doanh
Doanh nghieơp dùng tài sạn vaơt tư đi góp vôn lieđn doanh, kê toán ghi taíng khoạn vôn góp lieđn doanh đoăng thời cheđnh leơch giữa giá trị được châp nhaơn do hoơi đoăng lieđn doanh đánh giá và giá trị ghi soơ cụa tài sạn đem đi được ghi nhaơn vào chi phí khác hay thu nhaơp khác. Nêu cheđnh leơch quá lớn khođng theơ ghi hêt vào thu nhaơp moơt kỳ thì kê toán ghi nhaơn vào tài khoạn doanh thu chưa thực hieơn.
Định kỳ nhaơn lãi, kê toán ghi nhaơn vào doanh thu hốt đoơng tài chính.
Khi hêt hán lieđn doanh, nêu khoạn nhaơn veă nhỏ hơn giá trị vôn góp thì ghi nhaơn cheđnh leơch vào chi phí hốt đoơng tài chính, nêu khoạn nhaơn veă lớn hơn giá trị góp vôn thì ghi nhaơn cheđnh leơch vào doanh thu hốt đoơng tài chính.
Mĩi khoạn chi phí lieđn quan đên hốt đoơng vôn góp lieđn doanh được ghi nhaơn vào chi phí hốt đoơng tài chính.
- Đôi với khoạn đaău tư tài chính dài hán khác
• Tài khoạn sử dúng
TK 228 – Đaău tư dài hán khác
• Phương pháp kê toán
Khi DN đaău tư vào coơ phiêu trái phiêu mà mức đoơ đaău tư < 20% quyeăn bieơu quyêt thì kê toán ghi taíng khoạn đaău tư dài hán khác theo giá gôc.
Định kỳ, nhaơn lãi hay coơ tức, kê toán ghi taíng doanh thu hốt đoơng tài chính Khi DN mua theđm coơ phiêu đeơ taíng mức đoơ đaău tư thì kê toán ghi taíng khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt hay cođng ty con tùy theo từng trường hợp và đoăng thời ghi giạm khoạn đaău tư dài hán khác.
Khi DN chuyeơn nhượng moơt sô trái phiêu hay coơ phiêu thì kê toán ghi giạm khoạn đaău tư dài hán khác và đoăng thời ghi taíng tieăn. Nêu phát sinh khoạn lãi
hay loơ thì ghi nhaơn vào doanh thu hốt đoơng tài chính hay thu nhaơp hốt đoơng tài chính.
- Đôi với phát hành trái phiêu
• Tài khoạn sử dúng
TK 343 – Trái phiêu phát hành + 3431- Meơnh giá trái phiêu + 3432 – Chiêt khâu trái phiêu + 3433 – Phú troơi trái phiêu TK 242 – Chi phí trạ trước dài hán TK 335 – Chi phí phại trạ
• Phương pháp kê toán
+ Phát hành trái phiêu đúng baỉng meơnh giá
Khi phát hành: phạn ánh sô tieăn thu veă và đoăng thời ghi taíng meơnh giá trái phiêu.
Định kỳ, khi trạ lãi ghi taíng chi phí tài chính hay ghi taíng giá trị tài sạn đaău tư (nêu được vôn hoá) và đoăng thời phạn ánh sô tieăn giạm.
Khi đáo hán, thu hoăi trái phiêu phát hành ghi giạm meơnh giá trái phiêu và giạm tieăn
+ Phát hành trái phiêu có chiêt khâu
Khi phát hành: sô tieăn thực thu nhỏ hơn meơnh giá trái phiêu, cheđnh leơch giữa meơnh giá trái phiêu và sô tieăn thực thu ghi nhaơn vào chiêt khâu trái phiêu
Định kỳ, phađn boơ chiêt khâu trái phiêu ghi taíng vào chi phí hốt đoơng tài chính, đoăng thời tính lãi phại trạ vào chi phí hốt đoơng tài chính hay ghi nhaơn vào giá trị tài sạn đaău tư ( nêu được vôn hoá).
Khi đên hán thanh toán, thu hoăi trái phiêu phát hành đúng baỉng meơnh giá đoăng thời phạn ánh sô tieăn giạm.
+ Phát hành trái phiêu có phú troơi
Khi phát hành, phạn ánh sô tieăn thực thu, meơnh giá trái phiêu, cheđnh leơch giữa sô tieăn thực thu lớn hơn meơnh giá trái phiêu ghi nhaơn vào phú troơi trái phiêu
Định kỳ, phađn boơ phú troơi trái phiêu ghi giạm chi phí hốt đoơng tài chính và tính lãi phại trạ (hay trích trước) vào chi phí hốt đoơng tài chính hay vào giá trị tài sạn đaău tư (nêu được vôn hoá).
Khi đên hán, thanh toán trái phiêu đúng baỉng meơnh giá và trạ lãi (nêu trạ lãi sau) đoăng thời ghi giạm tieăn.
Toàn boơ chi phí lieđn quan đên phát hành trái phiêu được ghi nhaơn vào chi phí tài chính hay ghi nhaơn vào chi phí trạ trước dài hán (nêu chi phí lớn), sau đó phađn boơ vào chi phí tài chính.