Tređn cơ sở luaơt kê toán, chuaơn mực, chê đoơ kê toán hieơn hành, các doanh nghieơp phại tự xađy dựng chính sách kê toán cho rieđng mình đeơ áp dúng tái doanh nghieơp. Đađy là moơt boơ phaơn khođng theơ thiêu trong heơ thông kieơm soát noơi boơ trong doanh nghieơp. Nhieău doanh nghieơp khođng xađy dựng các chính sách kê toán đăn đên người quạn lý khođng sử dúng moơt cách hữu hieơu vai trò, chức naíng quạn lý và chức naíng cung câp thođng tin cụa kê toán.
Đeơ tiêp caơn với thođng tin tređn thê giới, các nhà quạn lý phại khođng ngừng caơp nhaơt kiên thức, nađng cao trình đoơ.
Beđn cánh đó, thực tê hieơn nay, phaăn lớn các nhađn vieđn kê toán tái các doanh nghieơp khođng có thời gian nghieđn cứu cũng như trình đoơ còn hán chê neđn thaơt sự chưa tiêp caơn được với các chuaơn mực, các vaín bạn veă tài chính kê toán neđn thường hieơu sai hay khođng áp dúng các quy định mới vì khođng biêt áp dúng. Do đó, nhaỉm tuađn thụ các chuaơn mực kê toán, chê đoơ kê toán, đeơ laơp và trình bày báo cáo tài chính trung thực, khách quan các doanh nghieơp caăn táo đieău kieơn cho các nhađn vieđn kê toán tham gia vào các lớp boăi dưỡng, taơp huân veă chê đoơ kê toán, chuaơn mực kê toán mới ban hành.
Tóm lái, từ sự phát trieơn cụa cođng cú tài chính trong thực tê và sự phát trieơn cụa chúng trong tương lai, vieơc hoàn thieơn, boơ sung các hướng dăn cũng như xađy dựng chuaơn mực cođng cú tài chính là moơt tât yêu khách quan.
KÊT LUAƠN
1. Quá trình toàn caău hoá kinh tê đòi hỏi các cođng cú quạn lý phại được đoơi mới đeơ đáp ứng yeđu caău này. Moơt trong các cođng cú quan trĩng nhât phại thay đoơi là kê toán. Đeơ phát trieơn neăn kinh tê, heơ thông kê toán các quôc gia neđn được xađy dựng phù hợp với thođng leơ quôc tê. Từ đó, kê toán mới là cơ sở đáng tin caơy đeơ ra các quyêt định kinh doanh, đaịc bieơt quyêt định đaău tư vào thị trường tài chính thođng qua các cođng cú tài chính như trái phiêu, coơ phiêu, cođng cú phái sinh... Vì vaơy, vieơc nghieđn cứu kê toán cođng cú tài chính theo chuaơn mực kê toán quôc tê đeơ từ đó rút ra bài hĩc kinh nghieơm, nhaỉm hoàn thieơn kê toán cođng cú tài chính cho kê toán Vieơt Nam là tât yêu khách quan.
2. Thực tê cho thây, thị trường tài chính Vieơt Nam hình thành và phát trieơn từ những naím 1990 nhưng cođng cú tài chính thực sự phát trieơn chư từ khi thị trường chứng khoán đi vào hốt đoơng. Trong thời gian này, heơ thông kê toán ngày càng hoàn thieơn và phát trieơn. Heơ thông kê toán ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ – BTC cơ bạn dựa tređn chuaơn mực quôc tê veă kê toán. Tuy nhieđn heơ thông này còn moơt sô bât caơp như chưa theo kịp sự phát trieơn cụa thực tê, moơt sô nguyeđn taĩc kê toán văn chưa tuađn thụ thođng leơ quôc tê. Trong khi đó Vieơt Nam đang chuaơn bị gia nhaơp vào toơ WTO, những bât caơp cụa heơ thông kê toán sẽ là những thách thức đôi với neăn kinh tê cụa chúng ta.
3. Đeơ giại quyêt những vân đeă còn bât caơp cụa heơ thông kê toán Vieơt Nam, luaơn vaín đã đeă caơp đên phương hướng cũng như xác laơp moơt sô giại pháp trước maĩt và giại pháp dài hán đeơ hoàn thieơn kê toán cođng cú tài chính cho các doanh nghieơp Vieơt Nam:
Ban hành các hướng dăn cú theơ và đaău tư tài chính ngaĩn hán và dài hán khác Ban hành các hướng dăn chi tiêt lieđn quan đên các vân đeă phát sinh trong thực tê nhưng chưa được hướng dăn
Boơ sung tieđu thức phađn lối cũng như tài khoạn sử dúng đôi với khoạn đaău tư tài chính dài hán khác
- Giại pháp dài hán:
Xađy dựng chuaơn mực kê toán cođng cú tài chính trong xu hướng tiêp caơn và phù hợp với thođng leơ quôc tê.
Sửa đoơi noơi dung chuaơn mực chung đeơ phù hợp với xu thê phát trieơn cụa neăn kinh tê.
Tuy nhieđn đeơ thực hieơn các noơi dung tređn, caăn phại có sự noơ lực, góp sức từ nhieău phía, trong đó khođng theơ khođng keơ đên vai trò cụa nhà quạn lý, các doanh nghieơp. Vì vaơy luaơn vaín cũng đã đeă caơp những giại pháp lieđn quan ở góc đoơ Nhà nước và doanh nghieơp.
Phú lúc sô 1: Trích yêu noơi dung thođng tư 64/TC/TCDN
…..
I. Những quy định chung
1. Thođng tư này áp dúng cho các doanh nghieơp Nhà nước hốt đoơng sạn xuât kinh doanh bao goăm: Toơng cođng ty, doanh nghieơp thành vieđn cụa Toơng cođng ty, doanh nghieơp Nhà nước khác hách toán đoơc laơp, là đôi tượng xác định được doanh thu, chi phí, lãi loê (dưới đađy gĩi taĩt là doanh nghieơp Nhà nước).
2. Thuaơt ngữ được hieơu như sau:
- Dự phòng giạm giá chứng khoán trong hốt đoơng tài chính: là dự phòng phaăn giá trị dự kiên bị toơn thât do giạm giá các lối chứng khoán cụa doanh nghieơp có theơ xạy ra trong naím kê hốch.
3. Thời đieơm laơp và hoàn nhaơp các khoạn dự phòng: vieơc trích laơp các khoạn dự phòng giạm giá chứng khoán trong hốt đoơng tài chính đeău được thực hieơn ở thời đieơm khoá soơ kê toán đeơ laơp báo cáo tài chính naím.
4. Khoạn dự phòng nói tređn được trích trước vào chi phí hốt đoơng cụa naím báo cáo là đeơ ghi nhaơn trước giá trị các khoạn toơn thât có theơ xạy ra trong naím kê hốch, giúp cho doanh nghieơp có nguoăn tài chính bù đaĩp khoạn toơn thât có theơ xạy ra trong naím kê hốch, nhaỉm bạo toàn vôn kinh doanh. Doanh nghieơp chụ đoơng xác định mức trích laơp, sử dúng từng khoạn dự phòng đúng múc đích và xử lý đúng theo các quy định dưới đađy:
II. Trích laơp và sử dúng các khoạn dự phòng
1. Đôi tượng và đieău kieơn laơp dự phòng a. Đôi tượng laơp dự phòng
…
Các chứng khoán do doanh nghieơp đaău tư bị giạm giá so với giá đang hách toán tređn soơ kê toán.
b. Đieău kieơn laơp dự phòng
Vieơc trích laơp các khoạn dự phòng (giạm giá các khoạn chứng khoán đaău tư) khođng được vượt quá sô lợi nhuaơn phát sinh cụa doanh nghieơp (sau khi đã hoàn nhaơp các khoạn dự phòng trích laơp naím trước), và có các baỉng chứng dưới đađy:
- Là chứng khoán được doanh nghieơp đaău tư theo đúng quy định cụa pháp luaơt.
- Được tự do mua bán tređn thị trường mà tái thời đieơm kieơm keđ, laơp báo cáo tài chính có giá thị trường giạm so với giá đang hách toán tređn soơ kê toán.
Những chứng khoán khođng được phép mua bán tự do tređn thị trường thì khođng được laơp dự phòng giạm giá.
2. Phương pháp laơp dự phòng
Doanh nghieơp phại laơp dự phòng cho từng lối chứng khoán đaău tư, có biên đoơng giạm giá tái thời đieơm 31/12 naím báo cáo, theo cođng thức sau:
Mức dự phòng giạm giá đaău tư chứng khoán cho naím kê hốch naím báo ù = Sô lượng chứng khoán bị giạm giá tái thời đieơm
31/12 - Giá chứng khoán thực tê tređn thị trường Giá chứng khoán hách toán tređn soơ kê
toán
x
Doanh nghieơp phại laơp dự phòng rieđng cho từng lối chứng khoán bị giạm giá và được toơng hợp vào bạng keđ chi tiêt dự phòng giạm giá chứng khoán đaău tư, làm caín cứ hách toán vào chi phí hốt đoơng tài chính cụa doanh nghieơp.
3. Xử lý các khoạn dự phòng
Doanh nghieơp phại hoàn nhaơp toàn boơ khoạn dự phòng giạm giá chứng khoán đã laơp cuôi naím trước vào thu nhaơp hốt đoơng tài chính. Đoăng thời tiên hành laơp dự phòng mới cho naím sau vào chi phí hốt đoơng tài chính
Phú lúc sô 2: Trích yêu noơi dung thođng tư 107/2001/ TT – BTC
…
1. Đôi tượng và đieău kieơn laơp dự phòng a. Đôi tượng laơp dự phòng
Các chứng khoán do doanh nghieơp đaău tư bị giạm giá so với giá hách toán tređn soơ kê toán.
b. Đieău kieơn laơp dự phòng
- Đôi với chứng khoán giạm giá:
+ Là chứng khoán cụa doanh nghieơp được doanh nghieơp đaău tư theo đúng quy định cụa pháp luaơt.
+ Được tự do mua bán tređn thị trường mà tái thời đieơm kieơm keđ, laơp báo cáo tài chính có giá thị trường giạm so với giá đang hách toán tređn soơ kê toán.
Những chứng khoán khođng được phép mua bán tự do tređn thị trường thì khođng được laơp dự phòng giạm giá.
2. Phương pháp laơp các khoạn dự phòng
Laơp dự phòng giạm giá các lối chứng khoán đaău tư:
Doanh nghieơp phại laơp dự phòng cho từng lối chứng khoán đaău tư, có biên đoơng giạm giá tái thời đieơm 31/12 naím báo cáo, theo cođng thức sau:
Mức dự phòng giạm giá đaău tư chứng khoán cho naím kê hốch naím báo ù = Sô lượng chứng khoán bị giạm giá tái thời đieơm
31/12 - Giá chứng khoán thực tê tređn thị trường Giá chứng khoán hách toán tređn soơ kê
toán
x
Doanh nghieơp phại laơp dự phòng rieđng cho từng lối chứng khoán bị giạm giá và được toơng hợp vào bạng keđ chi tiêt dự phòng giạm giá chứng khoán đaău tư, làm caín cứ hách toán vào chi phí hốt đoơng tài chính cụa doanh nghieơp.
3. Xử lý các khoạn dự phòng
Cuôi nieđn đoơ kê toán, doanh nghieơp phại tính toán sô dự phòng giạm giá chứng khoán phại laơp cho naím kê hốch.
+ Nêu sô dự phòng giạm giá chứng khoán phại laơp cho naím kê hốch baỉng sô dư khoạn dự phòng đã laơp naím trước chưa sử dúng thì doanh nghieơp khođng phại laơp dự phòng giạm giá chứng khoán cho naím kê hốch.
+ Nêu sô dự phòng giạm giá chứng khoán phại laơp cho naím kê hốch lớn hơn sô dư khoạn dự phòng đã laơp naím trước chưa sử dúng thì doanh nghieơp trích theđm phaăn cheđnh leơch vào chi phí hốt đoơng tài chính.
+ Nêu sô dư dự phòng giạm chứng khoán phại laơp cho naím kê hốch nhỏ hơn sô dư khoạn dự phòng đã laơp naím trước chưa sử dúng thì doanh nghieơp hoàn nhaơp phaăn cheđnh leơch vào doanh thu hốt đoơng tài chính.
Phú lúc sô 3: Trích yêu thođng tư hướng dăn kê toán chuaơn mực 07 - Kê toán các khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt
1. Những quy định chung
1.1 Nhà đaău tư được coi là có ạnh hưởng đáng keơ
Nhà đaău tư trực tiêp: Nhà đaău tư naĩm giữ trực tiêp từ 20% đên dước 50% quyeăn bieơu quyêt trong vôn chụ sở hữu cụa beđn nhaơn đaău tư mà khođng có thỏa thuaơn khác thì được coi là có ạnh hưởng đáng keơ đôi với beđn nhaơn đaău tư. Trường hợp nhà đaău tư naĩm giữ dưới 20% quyeăn bieơu quyêt trong vôn chụ sở hữu cụa beđn nhaơn đaău tư nhưng có thỏa thuaơn giữa beđn nhaơn đaău tư và nhà đaău tư veă vieơc nhà đaău tư đó có ạnh hưởng đáng keơ thì văn được kê toán khoạn đaău tư đó theo quy định cụa chuaơn mực này. Trong trường hợp nhà đaău tư naĩm giữ tređn 50% quyeăn bieơu quyêt trong vôn chụ sở hữu cụa beđn nhaơn đaău tư nhưng có thỏa thuaơn veă vieơc nhà đaău tư đó khođng naĩm giữ quyeăn kieơm soát đôi với beđn nhaơn đaău tư thì nhà đaău tư phại kê toán khoạn đaău tư theo quy định cụa chuaơn mực này.
…..
1.3. Phương pháp kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt - Phương pháp giá gôc:
Nhà đaău tư ghi nhaơn ban đaău khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt theo giá gôc Sau ngày đaău tư, nhà đaău tư được ghi nhaơn coơ tức, lợi nhuaơn được chia vào doanh thu hốt đoơng tài chính theo nguyeđn taĩc doăn tích.
Các khoạn khác từ cođng ty lieđn kêt mà nhà đaău tư nhaơn được ngoài coơ tức và lợi nhuaơn được chia gĩi là phaăn thu hoăi cụa các khoạn đaău tư và được ghi giạm giá gôc khoạn đaău tư
Phương pháp giá gôc được áp dúng trong kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt khi laơp và trình bày báo cáo tài chính rieđng cụa nhà đaău tư.
…..
1.4. Caín cứ đeơ ghi soơ kê toán, laơp và trình bày báo cáo tài chính cụa nhà đaău tư 1.4.1. Caín cứ đeơ ghi soơ kê toán, laơp và trình bày báo cáo tài chính rieđng cụa nhà đaău tư
a. Đôi với khoạn đaău tư vào cođng ty coơ phaăn nieđm yêt tređn thị trường chứng khoán, vieơc ghi soơ cụa nhà đaău tư được caín cứ vào sô tieăn thực trạ khi mua coơ phiêu bao goăm cạ chi phí lieđn quan trực tiêp đên vieơc mua coơ phiêu và thođng báo chính thức cụa Trung tađm giao dịch chứng khoán veă vieơc coơ phiêu cụa cođng ty nieđm yêt đã thuoơc phaăn sở hữu cụa nhà đaău tư.
b. Đôi với khoạn đaău tư vào các cođng ty coơ phaăn chưa nieđm yêt tređn thị trường chứng khoán, vieơc ghi soơ caín cứ vào giây xác nhaơn sở hữu coơ phiêu và giây thu tieăn bán coơ phiêu cụa cođng ty được đaău tư hoaịc chứng từ mua khoạn đaău tư đó.
c. Đôi với khoạn đaău tư vào các lối hình doanh nghieơp khác vieơc ghi soơ được caín cứ vào bieđn bạn góp vôn, chia lãi (hoaịc loê) do các beđn thỏa thuaơn hoaịc các chứng từ mua, bán khoạn đaău tư đó.
d. Nhà đaău tư chư được ghi nhaơn khoạn lợi nhuaơn được chia từ cođng ty lieđn kêt khi được thođng báo chính thức cụa Hoơi đoăng quạn trị cụa cođng ty lieđn kêt veă sô coơ tức được hưởng hoaịc sô lợi nhuaơn được chia trong kỳ theo nguyeđn taĩc doăn tích.
…..
2. Quy định cú theơ …
- Vieơc kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt khi laơp và trình bày báo cáo tài chính rieđng cụa nhà đaău tư được thực hieơn theo phương pháp giá gôc.
- Giá gôc cụa khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt goăm phaăn vôn góp hoaịc giá thực tê mua khoạn đaău tư coơng (+) các chi phí mua (nêu có), như chi phí mođi giới, giao dịch, thuê, phí, leơ phí…
- Trường hợp góp vôn vào cođng ty lieđn kêt baỉng TSCĐ, vaơt tư, hàng hoá thì giá gôc khoạn đaău tư ghi nhaơn theo giá trị được các beđn góp vôn thông nhât định giá. Khoạn cheđnh leơch giữa giá trị ghi soơ cụa TSCĐ, vaơt tư, hàng hoá và giá trị đánh giá lái được ghi nhaơn và xử lý như sau:
+ Khoạn cheđnh leơch lớn hơn giữa giá đánh giá lái và giá trị ghi soơ cụa vaơt tư, hàng hoá được hách toán vào thu nhaơp khác; Khoạn cheđnh leơch nhỏ hơn giữa giá đánh giá lái và giá trị ghi soơ cụa vaơt tư, hàng hoá được hách toán vào chi phí khác.
+ Khoạn cheđnh leơch lớn hơn giữa giá đánh giá lái và giá trị còn lái cụa TSCĐ được hách toán toàn boơ vào thu nhaơp khác; Khoạn cheđnh leơch nhỏ hơn giữa giá đánh giá lái và giá trị còn lái cụa TSCĐ được hách toán toàn boơ vào chi phí khác.
- Khi kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt theo phương pháp giá gôc, khoạn đaău tư khođng được thay đoơi trong suôt quá trình đaău tư, trừ trường hợp nhà đaău tư mua theđm hoaịc thanh lý (toàn boơ hoaịc moơt phaăn) khoạn đaău tư đó hoaịc nhaơn được các khoạn lợi ích ngoài lợi nhuaơn được chia.
- Kê toán phại mở soơ kê toán chi tiêt theo dõi giá trị khoạn đaău tư vào từng cođng ty lieđn kêt.
- Từ thời đieơm nhà đaău tư khođng còn được coi là ạnh hưởng đáng keơ đôi với cođng ty lieđn kêt, nhà đaău tư phại kêt chuyeơn giá trị ghi soơ cụa khoạn đaău tư vào cođng ty lieđn kêt sang các tài khoạn khác có lieđn quan.
Phú lúc sô 4: Trích yêu thođng tư hướng dăn kê toán chuaơn mực25 – Báo cáo tài chính hợp nhât và kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty con
….
3. Hướng dăn kê toán khoạn đaău tư vào cođng ty con 3.1. Sửa đoơi, boơ sung tài khoạn kê toán
(1). Tài khoạn 221 – Đaău tư vào cođng ty con
a) Đoơi teđn tài khoạn 221 “Đaău tư chứng khoán dài hán” thành tài khoạn 221 “Đaău tư vào cođng ty con”
b) Noơi dung, kêt câu, phương pháp kê toán cụa tài khoạn 221 “Đaău tư vào