- Khớp đúng giữa sổ chi tiết TSCĐ với Biên bản kiểm kê TSCĐ
3.2.2.2.Về lập kế hoạch kiểm toán
toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện.
3.2.2.2.Về lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, xây dựng chương trình kiểm toán riêng phụ thuộc vào loại hình và đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp
Việc xây dựng chương trình kiểm toán riêng tùy thuộc vào loại hình và đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp không chỉ tạo điều kiện tiếp cận kiểm toán dễ dàng thuận lợi mà còn giúp KTV có thể phát hiện những sai sót mang tính hệ thống. Việc thiết kế chương trình kiểm toán như vậy vừa đảm bảo được chất lượng dịch vụ cung cấp, đảm bảo tiến độ thực hiện công việc, phù hợp với số lượng nhân viên và giá phí kiểm toán
Ví dụ: đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại và dịch vụ thường có những sai sót liên quan đến doanh thu thường vi phạm tính đúng kỳ, tính hiện hữu chương trình kiểm toán sẽ tập trung vào các phần hành liên quan đến doanh thu chi phí trong kỳ. Trong khi đó, đối với các doanh nghiệp sản xuất hoạt các nghiệp vụ có liên quan đến hàng tồn kho, TSCĐ thường có tính chất phức tạp hơn, dẫn đến chương trình kiểm toán có thể chú trọng hơn đến phần hành này.
Thứ hai, hoàn thiện các thử nghiệm kiểm soát để một phần giúp nâng cao hiệu quả hoạt động tư vấn cho khách hàng, mặt khác giảm thiểu số lượng các thử nghiệm kiểm tra chi tiết
Về phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát được áp dụng tại khách hàng khá linh hoạt.
+ Đối với các cuộc kiểm toán hàng năm: KTV có thể dựa trên kinh nghiệm trước đây của mình đối với đơn vị được kiểm toán. Khi KTV bắt đầu cuộc kiểm toán đã có một số lượng lớn các thông tin về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán được thu thập từ các cuộc kiểm toán các năm trước. KTV có thể tiến hành phỏng vấn các nhân viên trong đơn vị hoặc Ban Giám đốc đơn vị về các quy chế mới trong năm hiện hành để bổ sung vào hồ sơ kiểm toán.
+ Đối với khách hàng năm đầu: Công việc thực hiện sẽ phức tạp hơn. Bắt đầu từ việc phỏng vấn các nhân viên trong đơn vị để có được những thông tin ban đầu về hệ thống KSNB; xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của đơn vị; xem xét các chứng từ, sổ sách kế toán đã được hoàn tất; quan sát hoạt động thực tế tại đơn vị để củng cố các hiểu biết về việc vận dụng các thủ tục và chính sách kiểm soát mà đơn vị đang áp dụng.
Về cách thức trình bày trên giấy tờ làm việc:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm toán được trình bày dưới cả ba dạng: sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật về hệ thống KSNB, vẽ lưu đồ.
Đối với Bảng câu hỏi về KSNB gồm các câu hỏi theo các mục tiêu chi tiết của hệ thống KSNB đối với từng lĩnh vực kiểm toán. Việc sử dụng bảng câu hỏi này tuy dễ thực hiện nhưng lại sử dụng các câu hỏi được lập sẵn nên không thể phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp
Đối với Bảng tường thuật mô tả cơ cấu và hoạt động của hệ thống KSNB, Bảng tường thuật này sẽ cung cấp thông tin chi tiết nhưng lại phức tạp và khó theo dõi
Sử dụng lưu đồ: mô tả quá trình luân chuyển của các chứng từ các thủ tục kiểm soát, tuy nhiên khi sử dụng lưu đồ không nhận diện được rõ ràng các nhược điểm của hệ thống KSNB.
Phương hướng hoàn thiện
Do tính chất đơn giản của các thủ tục kiểm soát nên các KTV thường ít sử dụng phương pháp lưu đồ mà chủ yếu dùng phương pháp sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và bảng tường thuật. Nhưng đối với một số các
doanh nghiệp có quy mô lớn hay các tập đoàn lớn, có thể thực hiện kết hợp giữa vẽ lưu đồ với bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và bảng tường thuật.
Xây dựng và hướng dẫn thực hiện các kỹ thuật thực hiện thử nghiệm kiểm soát một cách chi tiết theo đặc điểm riêng của từng loại hình đơn vị. Ví dụ: + Đối với các doanh nghiệp nhỏ, các khách hàng hàng năm của Công ty, Công ty có thể sử dụng các Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB.
+ Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên có thể sử dụng bảng tường thuật. Tuy việc sử dụng bảng tường thuật này sẽ mất nhiều thời gian nhưng sẽ giúp công việc của KTV trong các năm tiếp theo sẽ dễ dàng hơn
+ Đối với các tập đoàn lớn: có thể sử dụng kết hợp bảng tường thuật với lưu đồ để thuận tiện cho việc theo dõi.
Đối với các đổi mới trong chương trình kiểm toán, như các đổi mới trong việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, cần có những buổi hướng dẫn cho đội ngũ nhân viên để thống nhất trong cách thực hiện các kỹ thuật, các phương pháp mà Công ty đã thiết kế, xây dựng.