phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện
2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
• Về nhân lực kiểm toán và thời gian kiểm toán khoản mục
Để thực hiện điều này, công ty cần tuyển dụng những kiểm toán viên có chuyên môn, kinh nghiệm và chứng chỉ kiểm toán, nâng cao tỷ lệ kiểm toán viên có chứng chỉ. Ngoài ra, công ty có thể đào tạo những nhân viên hiện có, bồi dưỡng kiến thức và khuyến khích tham dự các khoá học nâng cao, tham gia kỳ thi kiểm toán viên hàng
năm. Chính sách khuyến khích có thể bằng trợ giúp chi phí học tập hoặc sắp xếp lịch làm việc hợp lý.
Công ty nên liên hệ với khách hàng để có thời gian kiểm toán hợp lý, không bị dồn dập. Tạo thêm lợi ích cho khách hàng khi kiểm toán vào thời gian rảnh hay thực hiện kiểm toán từng phần của năm tài chính. Ví dụ kiểm toán giữa năm hay kiểm toán một số tháng đầu đối với doanh nghiệp có đặc kiểm kinh doanh sôi nổi vào cuối năm.
• Về khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng
Công việc khảo sát tình hình khách hàng thực hiện chưa đầy đủ. Thông tin thu thập về khách hàng còn thiếu như không nắm được công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý, thị trường hoạt động. Nguyên nhân của vấn đề này là do chi phí của việc khảo sát khá lớn, Công ty không thể cử người đến khách hàng để tìm hiểu hay khách hàng cũng không muốn cung cấp những thông tin này khi chưa có quyết định ký hợp đồng hay không; thời gian khảo sát hạn hẹp, quyết định ký hợp đồng phải nhanh chóng khi khách hàng có yêu cầu. Từ những bất cập trong công việc khảo sát khách hàng có thể dẫn tới những rủi ro kiểm toán hay khả năng hợp đồng kiểm toán không thực hiện được. Nên có một bảng câu hỏi để đánh giá khách hàng và thu thập những thông tin quan trọng.
• Về chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu và thu tiền
Với những chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục, Công ty nên xây dựng cho từng loại khách hàng. Nhất là với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, với mỗi loại hình doanh nghiệp đều có những điểm khác biệt lớn. Với doanh nghiệp thương mại thì nghiệp vụ bán hàng thường phát sinh nhiều và khách hàng rất phong phú, với doanh nghiệp sản xuất thì nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, khách hàng quen thuộc, với doanh nghiệp vừa sản xuất vừa tham gia phân phối thì quy trình bán hàng phức tạp hơn. Chính vì vậy, không thể một chương trình kiểm toán mẫu có thể hiệu quả cho tất cả các cuộc kiểm toán. Ví dụ, kỹ thuật lấy xác nhận số dư có thể hiệu quả với doanh nghiệp sản xuất lượng khách hàng thấp và có địa chỉ rõ ràng nhưng không hiệu quả với doanh nghiệp thương mại có lượng khách hàng lớn. Chương trình kiểm toán mẫu nên mở rộng cho một số loại khách hàng như doanh
nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp hoạt động tài chính và có chú trọng tới quy mô doanh nghiệp.
• Về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán khoản mục
- Đánh giá tính trọng yếu
Công ty nên có một quy trình đánh giá trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục. Với những con số thu được khi thực hiện quy trình, KTV sẽ có căn cứ đưa ra quyết định cùng với kinh nghiệm kiểm toán của mình. Dưới đây là một quy trình đánh giá tính trọng yếu được nhiều công ty kiểm toán sử dụng:
Quy trình đánh giá trọng yếu
Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC.
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
Bước 3: Ước tính tổng số sai phạm cho từng khoản mục Bước 4: Ước tính sai sót toàn bộ BCTC
Bước 5: So sánh sai sót tổng hợp với ước lượng ban đầu. Cụ thể thực hiện quy trình như sau:
Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC cao thể dùng những chỉ tiêu sau:
Bảng 2.1-1: Các cơ sở ước lượng mức trọng yếu
Cơ sở Tỷ lệ (%) Ưu điểm
Lợi nhuận trước thuế 5 – 10 Phù hợp
Doanh thu 0.5 – 1 Ổn định
Tổng tài sản 0.5 – 1 Có thể dự đoán được
Vốn chủ sở hữu 1 – 2 Ổn định
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên
Các khoản mục trên BCĐKT sẽ được KTV chia thành ba nhóm khác nhau gắn với các hệ số 1, 2, 3.Việc phân nhóm này phụ thuộc vào các yếu tố rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và chi phí thu thập BCKT. Cụ thể theo bảng phân bổ mức trọng yếu sau đây:
Bảng 2.1-3: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Sau đó, KTV sẽ lập bảng để tính Tổng số dư khoản mục đã nhân hệ số theo công thức sau.
Tổng số dư KM đã nhân hệ số = Σ Số dư từng KM * Hệ số đi kèm của KM (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công thức mức trọng yếu cho từng khoản mục được thể hiện dưới đây:
Ước lượng mức trọng yếu Mức trọng yếu toàn bộ BCTC
phân bổ cho KM A = ────────────── * Số dư KM A * Hệ số KM A Tổng số dư KM
đã nhân hệ số
Bước 3: Ước tính tổng số sai phạm cho từng khoản mục
Tổng hợp toàn bộ sai phạm chưa được điều chỉnh và dự tính sai phạm tiềm tàng của khoản mục rồi so sánh với mức trọng yếu của khoản mục để đưa ra quyết định có yêu cầu điều chỉnh thêm hay ra kết luận kiểm toán cho khoản mục.
Bước 4: Ước tính sai sót toàn bộ BCTC
Tổng hợp sai sót của toàn bộ các khoản mục. so sánh với con số ước tính mức trọng yếu của toàn bộ BCTC để ra quyết định yêu cầu điều chỉnh thêm hay kết luận kiểm toán BCTC.
Bước 5: So sánh sai sót tổng hợp với ước lượng ban đầu.
Hệ số Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Chi phí thu thập BCKT
1 Cao/ trung bình Cao / trung bình Thấp
2 Thấp / trung bình Thấp/ trung bình Trung bình
So sánh sai sót của toàn bộ BCTC với con số ước tính mức trọng yếu của toàn bộ BCTC để ra quyết định yêu cầu điều chỉnh thêm hay kết luận kiểm toán BCTC.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
Với những đánh giá về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, việc tính rủi ro phát hiện chỉ cần xác định rủi ro kiểm toán. Nếu việc xác định rủi ro kiểm toán được thực hiện thì cuộc kiểm toán sẽ mang tính khoa học và chặt chẽ hơn trong thực hiện các thủ tục kiểm toán. Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán khá phức tạp và cần những kiểm toán viên có năng lực, kinh nghiệm thiết lập. Khi có một quy trình và thực hiện một cách chính xác, kết quả đạt được là một cuộc kiểm toán mà KTV có thể xác định được rủi ro cho những công việc mà mình đã làm. Như việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết càng đại diện cho tổng thể thì rủi ro phát hiện sẽ giảm và rủi ro kiểm toán cũng giảm.
• Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Như đã trình bày, việc đánh giá hệ thống KSNB có những ưu điểm và những hạn chế nhất định. Vì vậy, ngoài các kỹ thuật như bảng câu hỏi, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, Công ty nên nghiên cứu sử dụng bảng lưu đồ trong quá trình này. Bảng lưu đồ có những ưu điểm là thể hiện khoa học, rõ ràng nhất về hệ thống KSNB của khách hàng, nhất là những khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp mà những kỹ thuật khác không thể hiện được; với những khách hàng nhỏ thì lưu đồ lập được đơn giản và không tốn nhiều thời gian. Từ những lưu đồ đã được lập, KTV đánh giá tốt hơn hệ thống KSNB và có những ý kiến bổ sung cho khách hàng trong thư quản lý chính xác hơn.
Với khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng, khi lập bảng lưu đồ thì nên đưa hai khoản mục này cũng với những khoản mục liên quan vào chu trình bán hàng và thu tiền. Như vậy, sự tổng quát cao hơn, thấy được sự liên kết và tiết kiệm thời gian. Cụ thể với Công ty ABC lưu đồ lập rất nhanh chóng do hệ thống KSNB khá chặt chẽ còn Công ty XYZ thì lưu đồ sẽ phức tạp do nhiều đối tượng kiểm soát hơn.
2.2.2 Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Như đã trình bày về hạn chế của việc chọn mẫu theo kinh nghiệm của KTV thì công ty nên cải tiến phương pháp chọn mẫu. Có rất nhiều phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu thống kê theo bảng số ngẫu nhiên hay phi thống kê… nên việc lựa chọn phù
hợp với khách hàng rất dễ dàng. Nhận thấy các KTV của công ty đều sử dụng máy tính để làm việc nên việc áp dụng chọn mẫu thống kế theo bảng số ngẫu nhiên trên máy tính hoàn toàn có thể thực hiện được. Đây là một phương pháp đã được xây dựng sẵn trên máy vi tính để cung cấp một dãy số ngẫu nhiên của một tổng thể. Sử dụng phương pháp này, mỗi phần tử của tổng thể cần có một số hiệu riêng và mối quan hệ phải được xây dựng giữa các con số của tổng thể với các con số ngẫu nhiên được tạo thành từ máy vi tính. Việc sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên trên máy vi tính giúp KTV tiết kiệm thời gian, làm giảm khả năng sai sót của KTV khi chọn mẫu. Tuy phương pháp này tốn kém về chi phí nhưng lại cho mẫu chọn hoàn toàn khách quan và mang tính đại diện cao, hạn chế được rủi ro kiểm toán.
2.2.3 Về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp có hiệu quả cao. Thủ tục này được áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán đồng thời cũng được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán vì thời gian thực hiện thủ tục này không nhiều, cũng không tốn nhiều chi phí, mặt khác có thể làm giảm số lượng các trắc nghiệm chi tiết, tìm ra những bất thường của khoản mục và là cơ sở đánh giá kết luận kiểm toán tốt hơn. Vì vậy, thủ tục phân tích cần được bổ sung vào giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Như đã trình bày tại phần 1.2, trưởng nhóm có những phân tích sơ bộ về khoản mục trên BCTC để trợ lý kiểm toán thực hiện khoản mục này hiểu thêm về công việc cần làm. Trên cơ sở đó, trưởng nhóm kiểm toán nên hướng dẫn cho trợ lý kiểm toán tự phân tích để họ hiểu hơn về khoản mục được giao. Như vây, những phân tích này sẽ được lưu lại trên giấy tờ làm việc làm cơ sở cho thủ tục phân tích ở giai đoạn thực hiện kiểm toán. Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, sau khi đã điều chỉnh những nghiệp vụ sai sót đã phát hiện được thì KTV nên tính lại các chỉ tiêu so sánh để xem các bất thường đã được giải quyết chưa, so sánh kết luận kiểm toán với kết luận của thủ tục phân tích để xem có mâu thuẫn lớn nào không.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích đối với các nghiệp vụ trong khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, KTV nên gắn liền với việc phân tích xu hướng chung của ngành, hay của nền kinh tế nói chung hoặc dựa vào các thông tin phi tài
chính cũng có thể giúp KTV kiểm tra được tính hợp lý của doanh thu, các khoản phải thu. Các thông tin phi tài chính cũng có vai trò quan trọng khi KTV thực hiện các thủ tục phân tích (môi trường kinh doanh, hành lang pháp lý có thể ảnh hưởng tới doanh thu và lợi nhuận của công ty, chi phí nhân công ảnh hưởng bởi số lượng nhân viên,…). Vì vậy việc cập nhật các văn bản pháp quy, môi trường kinh doanh đối với từng ngành nghề rất quan trọng trước mỗi cuộc kiểm toán.
Như vậy trong thời gian tới, Công ty nên từng bước xây dựng một mô hình thực hiện quy trình phân tích hợp lý, kết hợp cả thông tin tài chính và phi tài chính và có thể áp dụng linh hoạt trong các cuộc kiểm toán.
KẾT LUẬN
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện, em đã tìm hiểu và nhận thấy rõ được tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường nói chung và đối với doanh nghiệp nói riêng. Được đi sâu tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm toán của Công ty đã giúp em hiểu biết sâu sắc hơn về kiến thức đã được học tập. Qua Chuyên đề thực tập, em đã trình bày những hiểu biết của mình về kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng. Đồng thời, để hiểu được rõ chương trình làm việc đối với quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, em đã chọn quá trình thực hiện kiểm toán chu trình này đối với hai khách hàng với loại hình kinh doanh khác nhau, đó là Công ty ABC (sản xuất) và Công ty XYZ (kinh doanh dịch vụ). Từ đó rút ra nhận định chung và đưa
ra các kiến nghị và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty.
Kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng khá phức tạp và cần nhiều kinh nghiệm thực tế nên việc tìm hiểu vấn đề này đối với một sinh viên như em là rất khó khăn. Do giới hạn về mặt thời gian, nguồn tài liệu cũng như khả năng ý kiến đưa ra chỉ nhằm gợi mở và chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Vì vậy em kính mong sự góp ý của Cô giáo hướng dẫn để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của THS. Bùi Thị Minh Hải và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày 07 tháng 05 năm 2010
Sinh viên
Bùi Thị Chiến
PHỤ LỤC
Phụ lục 1 : Các tài liệu đề nghị cung cấp
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Địa chỉ: Số 23/61 Trần Duy Hưng, Trung Hoà, Cầu Giấy, Hà Nội
CÁC TÀI LIỆU ĐỀ NGHỊ CUNG CẤP Kính gửi: Công ty ABC
Theo Hợp đồng số xx giữa Quý Công ty và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long về việc kiểm toán báo cáo tài chính và để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, chúng tôi đề nghị Quý Công ty cung cấp cho chúng tôi các tài liệu cần thiết dưới đây:
Các danh mục tài liệu cần thiết bao gồm:
1.Hồ sơ pháp lý, gồm: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký mã số thuế GTGT, thuế XNK (Bản photo);
2.Biên bản họp Hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc hoặc Ban Điều hành đến thời điểm kiểm toán;
3.Các quy chế kiểm soát nội bộ như Quy chế tài chính, Điều lệ hoạt động, Quy chế lao động, tiền lương (hoặc đăng ký đơn giá tiền lương với cơ quan cấp trên (nếu có);
4.Danh sách Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc/Ban Điều hành, Ban kiểm soát và các Quyết định bổ nhiệm có liên quan;
5.Danh sách cổ đông (sổ cổ đông) và số cổ phần nắm giữ của các cổ đông đến thời điểm kiểm toán;
6.Báo cáo tài chính của năm được kiểm toán (phải được đóng dấu và có đầy đủ chữ ký của những người có liên quan), báo cáo tài chính hoặc báo cáo kiểm toán của năm liền trước (năm trước năm được kiểm toán), các biên bản quyết toán thuế, thanh tra, kiểm tra của cơ quan cấp trên và các cơ quan có thẩm quyền;
7.Sổ cái chữ T của các tài khoản, sổ chi tiết theo nghiệp vụ phát sinh, các sổ chi tiết công nợ, sổ nhật ký ... (đã được in, đóng thành sổ, ký tên, đóng dấu); Bảng cân đối