Từ những đánh giá sơ bộ ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm kiểm soát thực hiện để xác định xem hệ thống kiểm soát có tồn tại và thực hiện hữu hiệu không.
Về thực hiện kiểm soát doanh thu gồm 3 nội dung chính: Kiểm tra chính sách bán hàng, kiểm tra tính tuân thủ và kết luận. Với Công ty ABC, KTV nhận thấy số nghiệp vụ bán hàng ít (gần 20) mà giá trị lớn nên quyết định kiểm tra toàn bộ chứng từ. Trong quá trình kiểm tra chứng từ sẽ thực hiện đồng thời kiểm soát, kiểm tra chi tiết luôn. Cụ thể về các thử nghiệm kiểm soát được nêu trong giấy tờ làm việc dưới.
Bảng 1.3-5: Thực hiện thủ tục kiểm soát doanh thu tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: O2
Khoản mục: 511 Người thực hiện: Hoàng
- Chính sách ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng hóa được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua. Doanh thu tài chính được ghi nhận khi có báo có ngân hàng. Tham chiếu O2/1
- Các khoản giảm giá cho khách: có sự phê duyệt của Giám đốc Kinh doanh. Tham chiếu O2/1
- Hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận, thanh toán đầy đủ. Tham chiếu O2/2 - Các đối tượng kiểm soát bán hàng: Giám đốc kinh doanh, Phòng Kinh doanh, Phòng QLSX, Phòng Kế toán.
- Kiểm tra toàn bộ bộ chứng từ bán hàng gồm hợp đồng, biên bản giao nhận thanh toán, hóa đơn bán hàng. Kết quả: các bộ chứng từ đều đủ chứng từ, có chữ ký đầy đủ của người phê duyệt, số thứ tự có. Tuy nhiên, hóa đơn bán hàng ngày 17/9 không liên tục. Giải thích: do mua quyển hóa đơn mới, người viết hóa đơn dùng ngay mà để sót 1 hóa đơn tại quyển cũ nên 23/9 đã dùng nốt. Lưu trên giấy tờ làm việc một số kiểm tra. Tham chiếu O2/2
- Quan sát chu trình bán hàng, hạch toán kế toán vào thời điểm kiểm toán thấy thực hiện đầy đủ.
STT HĐ Ngày Chứng từ kèm theo
và chữ ký
Ghi sổ kế toán
1 70186 14/2/09 v V 2 70189 6/3/09 v V 3 3451 17/9/09 v V 4 70200 23/9/09 v V 5 3452 27/9/09 v V 6 3462 14/12/09 v V
Ghi chú: v: Đầy đủ x: Thiếu
Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSBN Công ty ABC là tốt, rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp.
Người kiểm soát: Kiên Ngày kiểm soát: 17/2
Với thủ tục kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng được thực hiện đồng thời khi kiểm soát khoản mục doanh thu vì phát sinh nợ TK 131 chính là ghi nhận doanh
thu. Do khi kiểm soát khoản mục doanh thu, KTV đã kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ bán hàng nên khi chọn chứng từ kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ kiểm tra phát sinh có 131. Nghiệp vụ thu tiền bán hàng được thực hiện qua ngân hàng nên KTV kiểm tra các phiếu báo có ngân hàng và sổ phụ ngân hàng.
Bảng 1.3-6: Thực hiện thủ tục kiểm soát phải thu khách hàng tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Tên khách hàng : Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: E1
Khoản mục: 131 Người thực hiện: Hoàng Bước công việc: Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 16/2
- Chính sách thu tiền: Tiền thu bán hàng được chuyển khoản toàn bộ qua ngân hàng, trong vòng 30 ngày sau khi lập hóa đơn. Tham chiếu E1/1
- Sổ chi tiết cho khách hàng được lập. Tham chiếu E1/1
- Người ghi sổ kế toán và người giao dịch với ngân hàng độc lập. Tham chiếu E1/3 - Kiểm tra phiếu báo có thanh toán tiền hàng. Tham chiếu E1/ 4
Ghi
chú: v:
Đầy đủ
x:
Thiếu
Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSBN Công ty ABC là tốt, rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp.
Người kiểm soát: Kiên Ngày kiểm soát: 17/2 STT Phiếu báo có Ngày Ghi sổ Nội dung khớp sổ
1 3 3/3/09 V V 2 4 19/3/09 V V 3 1 27/4/09 V V 4 1 7/6/09 V V 5 1 28/8/09 V V 6 1 16/10/09 V V 7 1 29/11/09 V V