D. Cỏc điểm cần chỳ ý trong quỏ trỡnh tham gia kiểm kờ.
BCTC TẠI CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG.
VẤN THĂNG LONG.
3.1. Một số nhận xột về ứng dụng kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long
Thứ nhất về cỏc quyết định về bằng chứng kiểm toỏn
Cụng tỏc kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long được xõy dựng dựa trờn những hướng dẫn về kiểm toỏn của Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được Việt Nam thừa nhận.
Chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long quy định khỏ chi tiết về cỏc bước cụng việc KTV cần thực hiện, cỏc thủ tục ỏp dụng cho từng khoản mục. Đú vừa là kim chỉ nam hướng dẫn cho KTV, vừa giỳp KTV tự soỏt xột lại cụng việc của mỡnh. Trỡnh độ của KTV nhờ đú tăng lờn đỏng kể.
Quỏ trỡnh xỏc định quy mụ mẫu và phần tử cỏ biệt được chọn từ tổng thể khỏ hoàn chỉnh, thống nhất và khoa học. Quỏ trỡnh này phụ thuộc vào việc đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro.
Tuy nhiờn Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long đang đứng trước nguy cơ thiếu nhõn lực trầm trọng nờn việc hoàn thành theo đỳng thời hạn đặt lờn cho KTV ỏp lực nặng nề. Kể từ khi thành lập đến nay, số lượng nhõn viờn đó tăng đỏng kể. Tuy nhiờn, so với nhu cầu kiểm toỏn gia tăng khụng ngừng như hiện nay thỡ số lượng nhõn viờn của cụng ty vẫn chưa đủ. Với tỡnh trạng này thỡ vào những khoảng thời gian cao điểm, ỏp lực cụng việc lờn cỏc nhõn viờn là rất lớn, cụng việc khụng đạt được hiệu quả mong muốn.
Muốn nõng cao chất lượng kiểm toỏn, bờn cạnh quy trỡnh chuẩn, nhõn lực là điều khụng thể thiếu. Nếu cú một nguồn nhõn lực dồi dào với kỹ thuật cao, Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long sẽ cũn phỏt triển, tiến xa hơn nữa.
Thứ hai về cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn
Kiểm kờ là phương phỏp KTV sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn nhằm kiểm tra tớnh hiện hữu của tài sản, xem xột tỡnh trạng tài sản trờn thực tế cú được phản ỏnh đỳng như trờn BCTC hay khụng. Tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long, cụng việc kiểm kờ thường khụng được tiến hành trực tiếp bởi KTV mà do nhõn viờn của khỏch hàng kiểm kờ. KTV sẽ đúng vai trũ giỏm sỏt trực tiếp xem cuộc kiểm kờ cú được thực hiện một cỏch nghiờm tỳc, đầy đủ thủ tục hay khụng. Sau khi kết thỳc kiểm kờ, KTV chọn một số mẫu và tự mỡnh tiến hành kiểm kờ nhằm đảm bảo kết quả kiểm kờ của khỏch hàng là tin cậy được. Cỏc thủ tục, quy trỡnh kiểm kờ, giấy tờ làm việc của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long tương đối
cụ, Hàng tồn kho và cỏc khoản mục liờn quan.
Kiểm kờ chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản chứ khụng cho biết quyền sở hữu hợp phỏp của doanh nghiệp đối với tài sản đú (trường hợp hàng húa nhận giữ hộ nhưng vẫn coi là hàng tồn kho của mỡnh, lấy tiền cỏ nhõn để bự đắp thiếu hụt trong kột tiền mặt …). Để khắc phục nhược điểm này của kỹ thuật kiểm kờ, Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long cú thủ tục kiểm tra tài liệu cỏc giấy tờ kốm theo chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với tài sản.
Lấy xỏc nhận được xem là kỹ thuật thu thập bằng chứng đơn giản mà hiệu quả cao. Kỹ thuật này được sử dụng để xỏc nhận sự tồn tại và tớnh cú thật của cỏc khoản tiền gửi, cụng nợ, đầu tư … Bằng chứng thu thập được cú độ tin cậy cao vỡ được thu thập từ bờn thứ ba. Với tài khoản tiền gửi và đầu tư, KTV thường gửi xỏc nhận tới tất cả cỏc ngõn hàng mà doanh nghiệp cú giao dịch trong năm. Với cỏc khoản cụng nơ, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu (bắt đầu từ cỏc đối tượng cú số dư lớn hoặc bất thường) và tiến hành gửi thư xỏc nhận. KTV cũng cú thể sử dụng biờn bản đối chiếu cụng nợ giữa khỏch hàng và bờn thứ ba cú phỏt sinh nghiệp vụ để xem xột tớnh đầy đủ và độ tin cậy của số liệu kế toỏn.
Lấy xỏc nhận cú nhược điểm là bị giới hạn phạm vi. KTV chỉ cú thể gửi thư xỏc nhận tới bờn thứ ba cú tồn tại số dư. Với những bờn thứ ba khụng cú số dư, KTV khụng thể biết liệu điều đú cú chớnh xỏc khụng và phải chọn cả những mẫu khụng cú số dư (khả năng khoản cụng nợ khụng được xỏc nhận lại chưa đựng sai phạm trọng yếu). Tuy nhiờn, càng mở rộng mẫu thỡ chi phớ kiểm toỏn càng cao và cũng mất thời gian.
gửi thư xỏc nhận khỏ chặt chẽ. Quỏ trỡnh gửi thư xỏc nhận tới khi nhận được thư trả lời cú thể mất rất nhiều thời gian, KTV khụng biết thư xỏc nhận cú được trả lời trước khi cuộc kiểm toỏn kết thỳc và thời hạn phỏt hành bỏo cỏo hay khụng. Trường hợp sắp kết thỳc kiểm toỏn mà vẫn chưa nhận được thư xỏc nhận, Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long cũng cú những thủ tục thay thế (kiểm tra cỏc nghiệp vụ sau ngày khúa sổ hoặc kiểm tra cỏc nghiệp vụ hỡnh thành số dư để đảm bảo số dư được ghi nhận cú cơ sở). Tuy nhiờn, cỏc thủ tục thay thế mất rất nhiều thời gian trong khi KTV thường cú rất ớt thời gian cho một cuộc kiểm toỏn, mà lại khụng hiệu quả. Điều này ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toỏn.
Phỏng vấn là kỹ thuật thu thập bằng chứng rất quan trọng, được thực hiện khi KTV muốn tỡm hiểu những thụng tin về khỏch hàng: cỏc chớnh sỏch về mua, bỏn hàng, giảm giỏ, việc trớch khấu hao như thế nào, tiờu thức phõn bổ vào chi phớ ra sao …, hay khi KTV phỏt hiện nghi vấn hoặc khi phỏt sinh chờnh lệch giữa số liệu tớnh toỏn của KTV và sổ sỏch kế toỏn. Để cú thể thu thập những thụng tin này, KTV khụng chỉ cú kiến thức vững chắc về chế độ kế toỏn, kiểm toỏn, tài chớnh mà cả kiến thức về khỏch hàng cũng như kinh nghiệm nghề nghiệp, mà cũn cần đến kỹ năng phỏng vấn, kỹ năng giao tiếp để thu thập thụng tin. KTV của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long cú kiến thức và kinh nghiệm vững chắc, nhưng để thu thập được thụng tin từ những khỏch hàng khú tớnh cần nhiều hơn kỹ năng giao tiếp. KTV cú thể học qua cỏc khúa đào tạo về kỹ năng phỏng vấn, núi chuyện với khỏch hàng để tự tin khi phỏng vấn khỏch hàng, thu thập được những bằng chứng cú giỏ trị mà khụng tốn nhiều thời gian.
gian và chi phớ. Chỉ cần qua phõn tớch ban đầu trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đó cú thể xỏc định đõu là khoản mục khụng trọng yếu và bỏ qua, khụng cần đi sõu vào kiểm tra tài liệu. Qua đú, KTV cú được cỏi nhỡn tổng thể về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Bằng chứng kiểm toỏn thu được cú độ tin cậy cao vỡ sử dụng cỏc nguồn dữ liệu độc lập với số liệu kế toỏn.
Tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long, thủ tục phõn tớch được sử dụng phổ biến là phõn tớch xu hướng, phõn tớch tỉ suất và xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh. Thụng thường, với cỏc chỉ tiờu trong bỏo cỏo tài chớnh, KTV phõn tớch sự chờnh lệch về số tương đối và tuyệt đối của số dư khoản mục đú trong năm nay và năm trước, nếu cú biến động lớn thỡ tỡm hiểu nguyờn nhõn giải thớch cho biến động đú. Bằng xột đoỏn nghề nghiệp, KTV cú thể tập trung vào cỏc khoản mục cú nghi vấn. Tuy nhiờn, kỹ thuật phõn tớch lại phụ thuộc nhiều vào trỡnh độ của KTV. Nếu KTV xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh sai thỡ rủi ro là vụ cựng lớn và khụng thể kiểm soỏt được.
Kiểm tra tài liệu được thực hiện khi số dư của khoản mục là khụng thể ước đoỏn được hoặc khi khỏch hàng yờu cầu. Kiểm tra tài liệu mất nhiều thời gian hơn và thiờn về kiểm tra theo hướng khai khống. Tuy nhiờn, đõy là cụng việc khụng thể thiếu và khụng thể thay thế trong cuộc kiểm toỏn. Kiểm tra tài liệu đặc biệt được ỏp dụng khi KTV muốn kiểm tra tớnh cắt kỳ của Doanh thu, Chi phớ.